第九章-负债教材课程

第九章负债掌握一般纳税企业应交增值税的核算掌握职工薪酬、长期借款、应付债券和长期应付款的核算熟悉应付股利的核算了解应交消费税和应交营业税的核算了解小规模纳税企业增值税的核算第一节流动负债

一、短期借款1、取得→借：银行存款贷：短期借款（本金）2、利息处理→按月计提，按季支付→计提时→借：财务费用贷：应付利息（月利息额）→支付时→借：应付利息（前2月利息）财务费用（第3月利息）贷：银行存款（总和）3、到期偿还时借：短期借款（本金）应付利息（已提未付利息）财务费用（未提利息）贷：银行存款（总和）二、应付票据

1、支付票据的手续费，计入“财务费用”科目。2、应付票据到期无力付款（1）若为商业承兑汇票，转入应付账款。（2）若为银行承兑汇票，作为短期借款。五、应付职工薪酬（一）职工薪酬的内容1、职工工资、奖金、津贴和补贴2、职工福利费3、社会保险费4、住房公积金5、工会经费和职工教育经费6、非货币性福利7、辞退福利8、股份支付（二）职工薪酬的确认和计量1、确认原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：借：生产成本/在建工程/研发支出/制造费用/管理费用/销售费用等贷：应付职工薪酬2、计量标准（1）货币性职工薪酬国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提；没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬，当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。（2）非货币性职工薪酬原则：按照资产的公允价值计量。例：乙公司决定为10位部门经理提供轿车免费使用。假设每辆轿车月折旧额1000元。借：管理费用10000贷：应付职工薪酬10000借：应付职工薪酬10000贷：累计折旧10000例：甲公司是一家彩电企业，决定以其生产的彩电作为福利发给管理部门的职工。彩电成本15万元，计税价格和公允价值20万元.增值税税率17%。借：管理费用23.4贷：应付职工薪酬23.4借：应付职工薪酬23.4贷：主营业务收入20应交税费—增（销）3.4借：主营业务成本15贷：库存商品15（三）辞退福利的确认和计量辞退福利包括:一是职工劳动合同到期前,不论职工本人是否愿意,企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿;二是职工劳动合同到期前,为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿。辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：条件：借：管理费用贷：应付职工薪酬第二节应付债券一、应付债券（一）科目设置1、“应付债券”——债券面值——利息调整——应计利息2、应付利息：已到付息期但尚未支付的利息，一般是指分期付息。（二）会计处理1、发行债券时：(1)债券的发行价格、市场利率与实际利率债券发行价格的计算面值发行溢价发行折价发行(2)交易费用的处理(2002)企业发行债券时，如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，其差额的会计处理是（

）。

A、计入溢价收入

B、计入投资收益

C、计入营业外收入

D、冲减财务费用

(3)发行时的处理借：银行存款①应付债券-利息调整（折价）③贷：应付债券-面值②应付债券-利息调整（溢价价）③

2、债券发行后至债券到期之间计息时：原则：采用实际利率法摊销利息调整。(1)应付利息（应计利息）=债券面值×票面利率(2)各期的利息费用=期初应付债券的帐面价值×实际利率(3)利息调整摊销额=应付（计）利息-利息费用借：财务费用\在建工程（实际利息）②应付债券-利息调整（溢价）③贷：应付利息\应付债券-应计利息①应付债券-利息调整（折价）③(2003)企业采用实际利率法对应付债券溢折价进行摊销时，应付债券账面价值逐期减少或增加，应负担的利息费用也随之逐期减少或增加。（

）

3、债券到期偿还借：银行存款贷：应付债券——债券面值——应计利息分期付息的，冲减“应付利息”。二、可转换公司债券（一）发行时：应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积——其他资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现，确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。借：银行存款贷：应付债券—可转换公司债券（面值）资本公积—其他资本公积借或贷：应付债券—可转换公司债券（利息调整）其中，借方“利息调整”和贷方“资本公积”的金额为债券的发行价格与公允价值之间的差额。（二）转换日：按应付债券的账面价值结转，不确认损益。借：应付债券—可转换公司债券（债券面值）（应计利息）资本公积—其他资本公积

借或贷：应付债券—可转换公司债券（利息调整）贷：股本（转换的股票面值）资本公积—股本溢价注：附有赎回选择权的可转换公司债券，利息补偿金视为债券利息，于计提利息时同时计提。第三节其他负债一、应交税费（一）应交增值税（一般纳税企业）1、科目设置在“应交税费”科目下设“应交增值税”和“未交增值税”两个二级科目。同时在“应交增值税”科目下多个专栏（三级科目）。应交税费—应交增值税（1）进项税额（1）销项税额（2）出口抵内销产品（2）进项税额转出应纳税额（3）出口退税（3）已交税金（4）转出未交增值税（4）转出多交增值税2、进项税额的核算会计处理：借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”。（1）购入或其他方式取得存货（2）接受应税劳务（加工劳务）（3）购进免税农产品（13%）3、销项税额的核算会计处理：贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”。（1）一般销售业务：（2）视同销售业务：主要指自产产品改变用途（如将产品用于在建工程、投资等）和外购货物对外改变用途（如将原材料用于对外捐赠）两种情况。4、进项税额转出会计处理：贷记“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”。主要包括：（1）将外购货物对内改变用途，如将原材料用于在建工程、职工福利等；（2）存货发生盘亏或损失。（二）应交消费税1、销售应税产品应纳消费税借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税2、委托加工应税消费品支付消费税（1）如果委托加工物资收回后直接对外销售：借：委托加工物资贷：银行存款（2）如果委托加工物资收回后继续生产：借：应交税费—应交消费税贷：银行存款（2003）甲公司将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建工程。该批消费品成本为300万元，计税价格为500万元。该批消费品适用的增值税税率为17％，消费税税率为10％。据此计算，应计入在建工程成本的金额为（

）万元。

A.350B.385C.435D.635（三）应交营业税的核算1、对外提供劳务借：营业税金及附加贷：应交税费—应交营业税2、出售无形资产净损益计入“营业外收入”或“营业外支出”。3、出售不动产房地产开发企业计入“营业税费及附加”；其他企业通过“固定资产清理”科目核算。（四）其他税费1、土地增值税的核算（1）土地使用权与地上建筑物合并核算的：计入固定资产清理（2）土地使用权与地上建筑物分开核算的：计入营业外收支2、房产税、土地使用税、车船税、矿产资