第六章固定资产研究报告

企业财务会计第六章固定资产

教学目的与要求:明确固定资产概念、分类、核算的内容;弄懂固定资产的确认标准、计价方法、价值构成，固定资产折旧的范围及方法,固定资产减值准备的计提方法;掌握固定资产增加、减少、折旧、修理与改良、减值准备的核算。

难点固定资产在不同的来源方式下的价值构成；固定资产折旧的范围及加速折旧法的运用；固定资产减值准备的计提及帐务处理。

重点固定资产的概念、计价;固定资产折旧的范围及方法;固定资产增加、减少、折旧、修理与改良、减值准备的核算。三、固定资产的确认同时满足下列条件的，才能予以确认：1、该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；2、该固定资产的成本能够可靠计量四、固定资产的计价(p155)（一）固定资产的计价基础1、按原始价值计价固定资产、累计折旧账户2、按净值计价

（二）固定资产的价值构成(p156)1、外购固定资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

2、自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。3、投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

4、企业合并、非货币性资产交换、债务重组、融资租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照《企业合并》、《非货币性资产交换》、《债务重组》和《租赁》确定。

5、盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：（1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。

五、固定资产的后续计量1、企业应当对所有固定资产计提折旧；但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。

相关概念：（1）折旧：是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。

（2）应计折旧额：是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。

已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

（3）预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。2、企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。

一、固定资产取得的会计处理（一）购置的固定资产1．购入不需安装的固定资产的核算：不需要安装的固定资产，按购入时实际支付的买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等全部必要、合理支出作为固定资产的原始价值，记入“固定资产”账户。

第二节固定资产取得例题见书159页2．购入需安装的固定资产的核算：需要安装的固定资产，购入固定资产支付的买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等和安装过程中发生的费用均应先记入“在建工程”账户，待安装工程完工，固定资产达到预定可使用状态后，再由“在建工程”账户转入“固定资产”账户。例题见书160页（二）自行建造的固定资产

需设置的账户1、“工程物资”账户性质：资产类账户，用途：反映企业固定资产的新建、安装和改扩建等工程准备的各种物资的成本。结构：例见P161购入各种工程物资领用工程物资借方余额：企业为在建工程准备的各种物资的成本结余（二）自行建造的固定资产

2、“在建工程”账户：资产类账户，反映企业固定资产的新建、安装和改扩建等工程所发生的实际支出及结转情况。例见P161企业发生各种工程物资结转完工工程实际成本借方余额：企业尚未完工工程实际成本结余结构：

[例题]：甲公司自建一条生产线，购入工程用材料210万元，进项税35.7万元。实际领用234万元(含增值税)。另领用产品一批，账面价值为240万元，计税价格为260万元；材料一批，账面价值100万元，进项税17万元。发生工资和福利费为130万元和18.2万元。该生产线已达到预定可使用状态；剩余物资转为企业库存材料。

1、购入工程用材料时：借：工程物资245.7贷：银行存款245.72、领用工程用材料时：借：在建工程234贷：工程物资234

3、领用产品用材料（不予抵扣项目）借：在建工程117贷：原材料100应交税费-应交增值税-（进项税额转出）17

4、领用产品时（视同销售）借：在建工程284.2贷：库存商品240应交税费-应交增值税（销项税额）44.2（260*17%）5、发生工资和福利费时：借：在建工程148.2贷：应付职工薪酬148.26、工程完工：借：固定资产783.4贷：在建工程783.47、剩余物资转为材料借：原材料10应交税费-应交增值税（进项税）1.7贷：工程物资11.7（三）投资者投入的固定资产（p159例）（四）租入的固定资产(p270)（五）接受捐赠的固定资产(p167例)（六）融资性质的购进购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照相关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。例：假定A公司20×7年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付，20×7年12月31日支付500万元，20×8年12月31日支付300万元，20×9年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。第一步，计算总价款的现值500/（1+6%）+300/（1+6%）（1+6%）+200/（1+6%）（1+6%）（1+6%）=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）第二步，确定总价款与现值的差额1000-906.62=93.38（万元）第三步，编制会计分录借：固定资产/在建工程906.62未确认融资费用93.38贷：长期应付款1000第三节固定资产折旧一、固定资产的折旧范围（一）、企业的固定资产除下列情况外均应当计提折旧：

1、已提足折旧继续使用的固定资产；2、按规定单独估价作为固定资产入账的土地。第三节固定资产的折旧

和减值的核算6.3.1固定资产折旧的概念及影响固定资产折旧的因素6.3.2固定资产折旧的计提范围6.3.3固定资产折旧的方法6.3.4固定资产折旧的核算6.3.1固定资产折旧的概念及影响固定资产折旧的因素1．固定资产折旧的概念。折旧是指固定资产在使用过程中，由于损耗而转移到产品成本或构成企业期间费用的那一部分价值。计提折旧，是权责发生制原则和配比原则的要求。2．影响固定资产折旧的因素。包括固定资产的账面原值，固定资产净残值和固定资产的预计使用年限或工作量。

6.3.2固定资产折旧的计提范围1．应计提折旧的固定资产企业在用的固定资产均应计提折旧，包括房屋和建筑物，在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具，季节性停用、大修理停用的固定资产和已达到预定可使用状态，尚未办理竣工决算的固定资产，应暂估入账并计提折旧。2．不计提折旧的固定资产包括已提足折旧继续使用的固定资产，以经营租赁方式租入的固定资产，按规定单独估价作为固定资产入账的土地。

（二）固定资产应当按月计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。

注意：企业在实际计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。

6.3.3固定资产折旧的方法一、直线法：年限平均法和工作量法1、年限平均法(p170)（1）年限平均法概念：将固定资产应计提的折旧额在其预计使用年限内平均分摊。（2）折旧率和折旧额的计算（3）个别折旧率、分类折旧率、综合折旧率固定资产应计提的折旧额＝原值－预计残值＋预计清理费用例某企业某项固定资产原值40000元，其预计净残值率为4％，规定分类折旧年限为20年，分类月折旧率0.4％，已使用10年零6个月，要求计算该项固定资产应补提折旧额是多少？解应计提折旧额＝40000（1－4％）＝38400元已提折旧额＝40000×0.4（10×12＋6）＝20160（元）应补提折旧额＝38400－20160＝18240元工作量法(p172)

二、固定资产直线折旧方法2．工作量法（1）概念：将固定资产应计提的折旧额在其预计完成工作量内平均分摊。（2）折旧率和折旧额的计算

固定资产应计提的折旧额＝原值－预计残值＋预计清理费用本月固定资产应计提的折旧额＝本月完成工作量×单位工作量的折旧额工作量法主要适用于车辆、船舶等运输工具，以及大型精密设备的折旧计算。例某企业的货运卡车一辆，原值为80000元，预计净残值为5％，预计总行驶里程为50万公里，当月行驶里程为4000公里。试计算该项固定资产的月折旧额是多少？单位里程折旧额＝80000×（1—5％）/500000＝0.152本月折旧额＝4000×0.152＝608元二、加速法1、双倍余额递减法概念：指在不考虑固定资产净残值情况下，用固定资产净值乘以直线折旧率的两倍计算固定资产折旧的方法。折旧率和折旧额的计算（一）加速法：双倍余额递减法和年数总和法第一步：双倍直线折旧率＝2/使用年限×100％第二步：年折旧额＝固定资产净值×双倍直线折旧率注意：最后两年采用直线法计算折旧步骤（三）加速折旧法1．双倍余额递减法（p172)（1）年折旧额=期初固定资产净值×2/预计使用年限直线法折旧率=折旧额/原值=（原值-预计净残值）/年限/原值=1/使用年限（2）最后两年改为直线法注意：变额不变率[例]：某台设备账面原值为200000元，预计净残值率为5％，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提年折旧。年折旧率=2/5=40%该设备第一年计提折旧=200000×40%=80000元，

第二年计提折旧=（200000-80000）×40%=48000元第三年计提折旧=（200000-80000-48000）×40%=28800元

第四年应计提折旧=（200000-80000-48000-28800-200000×5%）÷2=16600元第五年应计提折旧=（200000-80000-48000-28800-200000×5%）÷2=16600元（2）年数总和法概念：指根据固定资产原始价值减去预计净残值后的余额，乘以逐年递减的分数计算折旧的方法。折旧率和折旧额的计算第二步：年折旧额＝（固定资产原始价值－预计净残值）×该年的折旧率步骤例见P173[例题]:某企业2007年12月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。

第一年=（740－20）×5/15=240万元第二年=（740－20）×4/15=192万元第三年=（740－20）×3/15=144万元第四年=（740－20）×2/15=96万元第五年=（740－20）×1/15=48万元

前三年折旧额占全部折旧的比例

=（240+192+144）/720=80%

2．年数总和法(p173)（1）年折旧额=（原价-预计净残值）×年折旧率（2）年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。注意：变率不变额三、固定资产折旧的核算1.固定资产折旧的计算：企业各月计提折旧时，应以月初应计提折旧的固定资产原值为依据。当月应计提的固定资产折旧额＝上月固定资产计提的折旧额＋上月增加固定资产应计提的折旧额－上月减少固定资产应计提的折旧额2.折旧费用的分配：当月固定资产折旧费用，应根据固定资产的使用地点和用途，将其分别计入成本费用。借：制造费用××（车间部门）管理费用××（行政管理部门）贷：累计折旧×ד固定资产清理”账户固定资产转入清理净值、发生清理费用和交纳营业税及结转清理净收益取得清理收入及结转清理净损失尚未清理完毕固定资产的净损失尚未清理完毕固定资产的净收益性质：资产类账户账务处理：1、转入清理净值：借：固定资产清理××累计折旧××固定资产减值准备××贷：固定资产××2、发生清理费用：借：固定资产清理××贷：银行存款等有关科目××取得清理收入：借：银行存款××贷：固定资产清理××结转清理净损益：净收益：借：固定资产清理××贷：营业外收入××净损失：借：营业外支出××贷：固定资产清理××见P264～265

四、固定资产减值概述（一）固定资产存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：见P2631、资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。2、企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。

3、市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。

4、有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏。

5、资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。

6、企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者损失）远远低于预计金额等。

7、其他表明资产可能已经发生减值的迹象。

（二）资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。

1、可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

2、处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税金、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。

3、资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平交易中有法律约束力的销售协议价格减去直接归属于该资产处置费用的金额确定，资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。

4、在既没有法律约束力的销售协议、又不存在活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，同行业类似资产的最近交易价格或者结果可以作为估计资产公允价值减去处置费用后的净额的参考。

5、企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产未来现金流量的现值作为其可收回金额。

6、资产未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。

预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。

（三）可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

（四）资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。

注意：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。五、固定资产减值的核算账户设置：“固定资产减值准备”账户，该账户是“固定资产”账户的备抵调整账户，用途：核算企业固定资产减值准备的计提情况一账户。性质：资产类账户结构：已计提减值准备的固定资产处置期末发生固定资产减值计提借方余额：已计提固定资产减值准备结余例见课本P263第四节固定资产的处置核算1.固定资产的处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、捐赠、无偿调出、抵偿债务等2.固定资产处置的核算：固定资产处置通过“固定资产清理”科目核算，该账户属计价对比账户，固定资产原值和发生的清理费用记入该账户借方，已提折旧和清理收入记入该账户贷方，通过该账户借贷方的对比，可以计算固定资产清理净损益。第五节固定资产的后续支出、租赁、清查和明细分类的核算一、固定资产后续支出的核算

（一）固定资产后续支出概述具体见课本P2672、固定资产的后续支出通常包括固定资产在使用过程中发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等。1、企业与固定资产有关的后续支出，符合确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。

3、固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等，符合规定的确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合规定的确认条件的，应当在发生时应计入当期管理费用。

4、固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合规定的确认条件，应当在发生时计入当期管理费用，不得采用预提或待摊方式处理。

固定资产的后续支出

资本化的后续支出:固定资产后续支出延长固定资产使用寿命，改善了企业的服务环境，提高企业服务质量，从而形成了可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应将该项后续支出予以资本化。

费用化的后续支出

资本化的后续支出资本化的后续支出指可能使流入企业的经济利益超过原先估计的与固定资产有关的后续支出。如固定资产改建、扩建支出。（二）资本化的后续支出的核算

固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在工程完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。超过该固定资产的可收回金额的，直接计入当期营业外支出。见课本P268（三）费用化的后续支出

1.费用化的后续支出指不导致固定资产性能的改变或固定资产未来经济利益的增加的与固定资产有关的后续支出。如固定资产修理支出。2.费用化的后续支出核算：企业发生的固定资产修理支出，应在发生时一次性直接计入当期成本费用，不通过预提或待摊的方式进行核算。

3.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应按上述原则进行判断，将发生的后续支出，分别计入固定资产价值或计入当期成本费用。

【例】甲公司2004年12月，自建商场，成本为100万元；采用年限法计提折旧；预计净残值率为4%，预计使用年限为6年。2007年1月1日决定进行改扩建，2007年1月1日至3月31日，完成了改扩建工程，共支出14万元，以存款支付。该商场达到预定可使用状态后，预计将其使用年限延长了4年，即为10年。（1）、2005年1月1日至2006年12月31日两年间商场的应计折旧额为：1000000×(1－4%)=960000元,年折旧额为:960000÷6=160000元，各年计提固定资产折旧的账务处理为：借:销售费用160000贷:累计折旧160000(2)、2007年1月1日,固定资产的账面价值为:1000000－(160000×2)=680000元,转入改扩建时的处理为:借:在建工程680000累计折旧320000贷:固定资产1000000（3）、2007年1月1日至3月31日，固定资产后续支出发生时的账务处理为：借:在建工程140000贷:银行存款140000

（4）、2007年3月31日,工程达到预定可使用状态,应将后续支出全部资本化:680000+140000=820000元:借:固定资产820000贷:在建工程820000

（5）