项目三定教学教材

项目三科目、账户与复式记账原理项目目标掌握会计科目涵义及分类掌握借贷记账法下的账户结构熟悉借贷记账法的记账规则熟悉掌握借贷记账法下会计分录的编制掌握试算平衡表的编制

任务1掌握会计科目的涵义及分类一、会计科目（一）会计科目的涵义会计科目，是对会计要素的具体内容进行进一步分类的项目，是会计对象要素的具体表现形式，是设置账户的依据，在会计核算中具有重要地位。

二、会计科目的分类（一）按经济内容分资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类等六大类。（二）按提供信息的详细程度及其统驭关系分（1）总分类科目（2）明细分类科目任务2理解账户的涵义及分类

一、账户的涵义账户是按照会计科目开设的，具有一定格式和结构，用来连续、系统、分类记录和反映会计要素增减变动情况的一种记账载体。二、账户的基本结构账户在结构上分为左右两方。一方登记增加数，另一方则登记减少数。会计教学中，常使用简化格式的账户，称为“T"形账户（或丁字型账户），其格式如下：左边账户名称（会计科目）右边账户期末余额＝账户期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额账户本期的期末余额转入下期，即为下期的期初余额。每个账户的本期发生额反映的是该经济内容在本期内增减的变动情况，而期末余额则反映变动结果。三、会计科目与账户关系从理论上讲，会计科目与账户是既有联系又有区别的两个概念。会计科目与账户的共同点会计科目与账户的主要区别四、账户的分类由于账户是根据会计科目设置的，因此，账户的分类必须与会计科目的分类相一致。（一）按会计要素性质分（二）总分类账户和明细分类账户（一）按会计要素性质分（二）总分类账户和明细分类账户总分类账户是根据总分类科目设置，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。明细分类账户是按根据明细分类科目设置，用于对会计要素具体内容进行明细分类核算、提供详细核算数据的账户，简称为明细账。总分类科目（一级科目）明细分类科目二级明细科目（子目）三级明细科目（细目）四级明细科目原材料原料及主要材料圆钢Ø10圆钢Ø20圆钢角钢辅助材料润滑油燃料汽油97号汽油93号汽油柴油0号柴油会计科目的分级五、总分类账户与明细分类账户的平行登记所谓平行登记，是指对发生的每一项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面要计入总分类账户，另一方面也要计入总分类账户所属明细分类账户的方法。

总分类账户与明细分类账户平行登记的要点：（一）同期间（二）同方向（三）同金额任务3理解复式记账原理与账户结构

一、记账方法会计上的记账方法，最初是单式记账法，随着社会经济的发展和人们的实践与总结，单式记账法逐步改进，从而演变为复式记账法。（一）单式记账法（二）复式记账法二、复式记账涵义、原理所谓复式记账，就是对任何一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记。

（一）复式记账的理论依据会计等式所反映的会计要素之间的平衡关系，决定了复式记账的基本方法和内容，是复式记账的理论基础。（二）复式记账的内容复式记账的主要内容由账户、记账符号、记账规则、试算平衡等相互联系的诸因素组成。（三）复式记账法的分类从其发展历史看，复式记账法有增减记账法、收付记账法、借贷记账法等主要方法，其中借贷记账法是世界各国目前普遍采用的一种记账方法。三、借贷记账法（一）借贷记账法的产生（二）借贷记账法下账户结构

在借贷记账法下，任何账户都分为借、贷两个基本部分，左方为借方，右方为贷方，期初余额和期末余额与账户记录增加金额的方向一致。基本结构如下：1.资产类账户的结构

2.负债类账户的结构

3.所有者权益类的结构

4.收入类账户的结构5.费用、成本类账户的结构成本、费用类账户的结构与资产类账户的结构基本上相同，只是期末一般无余额，如有，一般在借方。为了方便了解掌握借贷记账法下的账户结构，将各类账户的结构归纳如表2-2所示：（三）借贷记账法的记账规则采用“有借必有贷，借贷金额必相等”的记账规则。（四）会计分录

（1）会计分录的定义会计分录，简称分录，是表明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。（2）会计分录的种类①简单会计分录（简单分录）：一借一贷的分录，即一个账户借方只同另一个账户贷方发生对应关系的会计分录。例：企业购买原材料50000元，用银行存款支付。会计分录如下：借：原材料50000

贷：银行存款50000②复合会计分录（复杂分录）：一借多贷或多借一贷的会计分录。例：某企业生产产品领用材料5000元，车间一般消耗领用材料500元。应作如下分录：借：生产成本5000

制造费用500

贷：原材料5500复杂分录是由简单分录组合而成；复合分录可以分解为若干个简单分录。（五）试算平衡试算平衡是指根据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查所有账户记录是否正确、完整的方法。

1．试算平衡方法如下：①发生额试算平衡法：依据：有借必有贷，借贷必相等。平衡公式：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计②余额试算平衡法：依据：资产=负债+所有者权益平衡公式：全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计2.编制试算平衡表时，应注意以下几点：（1）必须保证所有会计科目的余额均已计入试算平衡表；（2）如果试算不平衡，则表明账户记录有错误，需要查找错误的原因予以更正。（3）如果三方面都保持平衡，说明记账工作基本正确。由于有些账户记录错误并不影响借贷双方的平衡关系，即使试算平衡也不能保证账户记录没有错误。不能通过试算平衡发现的错误：①漏记某项经济业务，重记某项经济业务；②某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡;③某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡;④借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵销，借贷仍然平衡。五、记账规则及其运用【例1】12月3日，收到股东追加的货币资金投资50000元，款项已存入银行。借：银行存款50000

贷：实收资本50000【例2】12月8日，从银行借入短期借款8000元作为生产用周转资金，款项已存入银行存款账户。借：银行存款8000

贷：短期借款8000【例3】12月10日，购买设备一台，价款共计17000元，已支付10000元款项，余款暂欠。借：固定资产—设备17000

贷：银行存款10000

应付账款7000【例4】12月15日，销售商品20000元，收入款项已存入银行。借：银行存款20000

贷：主营业务收入20000【例5】12月24日，用银行存款购买原材料A，付6000元。借：原材料—A材料6000

贷：银行存款6000【例6】12月29日，用银行存款归还到期的长期借款40000元。借：长期借款40000

贷：银行存款40000将上述业务用T账登记试算结果（1）发生额试算平衡：全部账户借方发生额合计=50000+8000+17000+20000+6000+40000=141000全部账户贷方发生额合计=50000+8000+10000+7000+20000+6000+40000=141000全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计（2）余额试算平衡：全部账户的借方期初余额合计=0全部账户的贷方期初余额合计=0全部账户的借方期末余额合计=22000+17000+6000+40000=85000全部账户的贷方期末余额合计=50000+8000+7000+20000=85000

全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计试算平衡表

会计科目名称期初余额本期发生额期末余额借贷借贷借贷银行存款780005600022000实收资本5000050000短期借款80008000固定资产1700017000应付账款70007000原材料60006000长期借款4000040000主营收入2000020000合计001410001410008500085000练一练：某企业五月份编制的试算平衡表如下，在以下（）处填入正确的金额：作业甲公司12月发生的业务如下：1】12月3日，收到股东追加的货币资金投资50000元，款项已存入银行。2】12月8日，从银行借入短期借款8000元作为生产用周转资金，款项已存入银行存款账户。3】12月10日，购买设备一台，价款共计17000元，已支付