《财务会计实务（业财融合版）》课件 8融资租赁业务

融资租赁业务学习目标知识目标理解融资租赁（长期租赁）的概念及流程掌握的新租赁准则下承租方的财税处理能力目标能够正确核算承租方租赁业务素质目标守法诚信、遵守准则、爱岗敬业、团队协作租赁

是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。

能够识别承租资产，承租人在租赁期内可以主导该资产使用，并获得因使用产生的全部经济利益。租赁

租赁合同明确了标的资产，即特定位置、特定面积的门面房，该门面房与其他建筑物在物理上可以区分。因此存在明确的已识别资产。

承租人有权按自己的意愿使用门面，即有权在整个使用期间主导已识别资产的使用目的和使用方式。

承租人可以将门面用于自身经营，并获得全部经营收益。

综上所述，该合同属于租赁。适用新租赁准则，即使不属于融资性质的租赁，也应按照新租赁准则进行相关处理。租赁的分类经营性租赁融资租赁出租人角度短期租赁/低价值租赁(一年以内租期/全新40000元以下)长期租赁承租人角度~短期租赁一定不是融资租赁，长期租赁不一定是融资租赁~租赁经营性租赁融资租赁出租人角度短期租赁/低价值租赁长期租赁承租人角度具有融资性质的长期租赁

短期或低价值租赁的核算出租方承租方确认租金收入时：借：银行存款/预收账款贷：主营（其他）业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

【想一想】增值税税率？短期或低价值租赁支付租金时：借：成本费用类

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/预付账款Tips：承租方的其他租赁适用新租赁准则计提折旧时：借：主营（其他）业务成本贷：累计折旧维护时：借：管理费用

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等

一、具有融资性质的租赁概述（融资租赁）商业模式承租人自筹10－30％（租赁保证金和首付款），租赁公司垫资购买企业指定的设备（指定设备的规格型号，制造和销售厂商，价格）交承租人使用，承租人按月或按季付清租金后，设备一般归承租人所有。融物为形，融资为本。租赁物一般为专用设备，由承租人决定供应商，出租人不对租赁物的质量及技术条件做出担保；出租人保留租赁物所有权，承租人在租赁期享有使用权，并自行负责维修保养等；租赁期较长，租金较高；租赁期满，承租人优先以低成本获得租赁物所有权。一、具有融资性质的租赁概述修正答疑展示点评任务实施任务描述知识准备场景导入门槛低手续便捷形成生产能力快限制条款少优点资金成本比银行借款高(平均10.7%)筹资弹性小缺点0102融资租赁方式进行融资的优缺点修正答疑展示点评任务实施任务描述知识准备场景导入二、长期租赁（融资性质）的核算使用权资产指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。租赁负债——未确认融资费用融资租入资产所发生的应在租赁期内支付的租金总和，超过其资产现值的部分，这部分可以理解为利息费用，但不能一次性确认，而是暂时记入“未确认融资费用”，然后在租赁期内分摊。租赁负债——租赁付款额租入资产所发生的应在租赁期内支付的租金总和。修正答疑展示点评任务实施任务描述知识准备场景导入租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用(运输装卸中介费等)。【租入固定资产时】借：使用权资产应交税费——增（进）租赁负债——未确认融资费用贷：租赁负债——租赁付款额（按最低租赁付款额）银行存款（按发生的税费及初始直接费用）修正答疑展示点评任务实施任务描述知识准备场景导入最低租赁付款额修正答疑展示点评任务实施任务描述知识准备场景导入某公司长期租入一台设备。租赁合同主要内容：（1）该设备租赁期为5年，每年支付租金10万元；（2）或有租金4万元；（3）履约成本3万元；（4）承租人有关的第三方担保的资产余值为2万元。【思考】以上合同金额哪些构成最低租赁付款额？修正答疑展示点评任务实施任务描述知识准备场景导入每期确认的融资费用=期初剩余本金*利率=租赁负债期初余额*利率【每年末支付融资租赁费】借：租赁负债——租赁付款额贷：银行存款

【每年末摊销未确认融资费用】——实际利率法借：财务费用/在建工程贷：租赁负债——未确认融资费用【每期末计提折旧时】

借：制造费用/管理费用等

贷：使用权资产累计折旧修正答疑展示点评任务实施任务描述知识准备场景导入【业务1-4-6】2022-12-28宁佳公司因资金问题，采用融资租赁方式向辉银租赁公司租入十台数控机床，租赁合同主要条款：（1）租期：三年，自2023-1-1至2025-12-31。（2）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金900000元。（3）租赁合同规定的利率为8%。（4）机床为全新设备无需安装，估计使用期为5年，直线法计提折旧。（5）该机床在2023-1-1的公允价值为2500000元。（6）在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费等直接费用9800元（不考虑增值税）由承租方A公司承担。（7）2024年和2025年，A公司每年按机床所生产产品的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入（可借记销售费用，贷记其他应付款）。（8）2025年12月1日，B公司将该机床所有权转给A公司（核算差异）。√使用权资产的价值=2

319

390

+

9

800=2329190（元）最低租赁付款额=各期租金之和+优惠购买额

=900000×3+0=2700000元最低租赁付款额的现值=900000×（p/A,8%,3）=900000×2.5771=2319390元最低租赁付款额现值＜租赁资产公允价值2500000元修正答疑展示点评任务实施任务描述知识准备场景导入【融资租入时】借：使用权资产——数控机床

2329190

租赁负债——未确认融资费用

380610

贷：租赁负债——租赁付款额(B公司)

2700000

银行存款

9800修正答疑展示点评任务实施任务描述知识准备场景导入【每年末支付租赁费】三年

借：租赁负债——租赁付款额900000

贷：银行存款900000修正答疑展示点评任务实施任务描述知识准备场景导入【每年末计提折旧】借：制造费用776396.67

贷：使用权资产累计折旧776396.67【说明】合同约定租赁期满承租人取得所有权，则以资产使用寿命为折旧期；合同未约定租赁期满承租人取得所有权，则以资产使用寿命和租赁期二者较短的为折旧期。修正答疑展示点评任务实施任务描述知识准备场景导入租赁负债——租赁付款额2700000租赁负债——未确认融资费用3806102023年应确认的融资费用=（2700000-380610）×8%=185551.2（元）【2023年末摊销未确认融资费用】借：财务费用185551.2

贷：租赁负债——未确认融资费用185551.2修正答疑展示点评任务实施任务描述知识准备场景导入租赁负债——租赁付款额27000000租赁负债——未确认融资费用3806102024年应确认的融资费用=（1800000-195058.8）×8%=128395.3（元）90000018000000185551.2195058.8

【2024年末摊销未确认融资费用】借：财务费用128395.3

贷：租赁负债——未确认融资费用128395.3修正答疑展示点评任务实施任务描述知识准备场景导入2025年应确认的融资费用=380610-185551.2-128395.3=66663.5（元）【2025年末摊销未确认融资费用】借：财务费用66663.5

贷：租赁负债——未确认融资费用66663.5

修正答疑展示点评任务实施任务描述知识准备场景导入

若合同约定租赁期满承租方可以取得固定资产所有权，则还需将使用权资产转入固定资产。

借：固定资产

使用权资产累计折旧

贷：使用权资产

累计折旧修正答疑展示点评任务实施任务描述知识准备场景导入修正答疑展示点评任务实施任务描述知识准备场景导入修正答疑展示点评任务实施任务描述知识准备场景导入1.融资租赁概述（长期租赁的一种，融资实质）

无需抵押、门槛低、速度快、资本成本较高2.融资租赁的财务处理租赁开始日借：使用权资产（租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值孰低+初始直接费用）应交税费——应交增值税（进项税额）

租赁负