《财务会计实务（业财融合版）》课件 7票据贴现

商业汇票贴现融资学习目标知识目标理解票据贴现融资的意义掌握票据贴现利息和贴现额的计算方法掌握不附追索权的票据贴现和附有追索权的票据贴现财税处理方法能力目标能够正确计算贴现利息和贴现净得额能够正确核算不附追索权和附有追索权的票据贴现业务素质目标守法诚信、遵守准则、爱岗敬业、团队协作

商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的远期票据。商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。电子商业汇票付款期可长达1年。

说明：2018年起单张商业汇票金额在100万元以上的，原则上必须采用电子商业汇票。

商业汇票概述电子商业汇票（电票）电子商业汇票是一种由出票人通过央行建立的电子商业汇票系统，以数据电文形式签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。与纸票相比，各项流程均未改变，只是每个环节都电子化操作，使用不受时间和空间限制，便捷性和效率大大提高。此外电票避免了假票风险，安全性更高，电票没有实物，只有电子信息，保管成本和传递成本、查询成本等更低。

商业汇票概述商业汇票贴现的概念指票据持有人将未到期的票据（账面上反映为“应收票据“这一债权）在背书后送交银行，银行按票据到期值扣除贴现期间的贴现利息后，付给企业所得金额的融通资金行为。由于贴现相对于贷款而言，手续简单，票据贴现成为中小企业融资的重要渠道。【云铜案】云南铜业昌立明碧海源购入铜精矿，开出并承兑10亿元商业汇票发出货物购入铜精矿，开出商业汇票⑥发出货物⑤发出货物④购入铜精矿，背书转让商业汇票至银行将商业汇票贴现，以低于市场成交价格45%的成本购入云铜定向增发的股票，后抛售获取暴利，为此支付云南铜业总会计师陈少飞100万酬劳。非真实交易，需以回购铜精矿的名义偿还云南铜业10亿资金。10万元商业汇票贴现的核算贴现净得额=票据到期值－贴现息(一)票据贴现净得额的计算【例】齐鲁公司在2023年4月30日持永生文具商店4月15日签发并交来的60天到期，票面金额为6000元的不带息商业汇票一张向银行贴现。银行贴现率为6％。票据到期值＝6000元1、计算票据到期值

不带息票据的到期值=面值带息票据的到期值=面值+利息。若该票据为带息商业汇票，年利率为3%，则票据到期值为6000+6000×3%×=6030（元）2、计算贴现期

贴现期是指贴现日至到期日的天数。贴现期＝60-15＝45出票日4.15到期日贴现日4.30票据期间持票期贴现期算头7-317-1814天19天不算尾8-20贴现天数90-14-19=57天7月18日出票90天到期，即10月16日到期，现8月20日向银行贴现，计算贴现天数。【随堂练】贴现期的计算贴现期说明：若有异地结算期，则贴现天数须增加。3、计算贴现利息

票据贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期

贴现息＝6000×6％×45/360＝45实得贴现金额＝6000－45＝5955（元）4、计算贴现额

票据贴现额＝票据到期值－票据贴现息

不带息票据的到期值＝票据面值

带息票据的到期值＝票据面值十票面利息＝面值×(1十利率×票据期限)计算贴现期计算到期值计算贴现利息贴现期＝票据天数－企业持票天数贴现利息＝到期值×贴现率×贴现期贴现所得＝到期值－贴现利息计算贴现所得总结应收票据贴现额的计算步骤：（二）应收票据贴现的核算

1.不附追索权的应收票据贴现不附追索权，相当于出售应收票据，到期承兑人不付款时，被贴现人无权要求企业归还贴现款。【业务1-4-5】2023年12月20日，宁佳公司将持有的一张2023年10月25日子衿商贸有限责任公司签发的3个月期限的不带息商业汇票转让给银行进行贴现，票据面值100000元，月贴现率6‰，不附追索权（贴现凭证见图1-4-5）。要求：核算票据贴现融资的相关业务。借：银行存款99280（贴现净得额）财务费用720（差额）贷：应收票据——子衿商贸

100000（账面金额）票据到期值＝100000元贴现期＝12+24=36（天）贴现息＝100000×6‰×36÷30＝720（元）实得贴现金额＝100000－720＝99280（元）商业汇票贴现的核算注意不带息票据出票金额=账面金额=到期值【小知识】出票金额、账面金额、到期值带息票据票面金额账面金额=票面金额+已计提的利息

到期值=票面金额+全部利息

2.附有追索权的应收票据贴现

附追索权，相当于利用票据进行质押贷款，到期承兑人不付款时，被贴现人有权要求企业归还贴现款。借：银行存款99280

（贴现净得额）财务费用720（贴现利息）贷：短期借款

100000（到期值）票据到期值＝100000元贴现期＝12+24=36（天）贴现息＝100000×6‰×36÷30＝720（元）实得贴现金额＝100000－720＝99280（元）商业汇票贴现的核算票据到期，若子衿商贸如期兑付票款：借：短期借款

100000贷：应收票据——子衿商贸100000票据到期，若子衿商贸无法兑付票款：借：短期借款100000

贷：银行存款100000借：应收账款——子衿商贸

100000

贷：应收票据——子衿商贸100000如果子衿商贸和宁佳公司都无法兑付，则只将应收票据转为应收账款。商业汇票贴现小结经济业务账务处理备注票据贴现的核算贴现时（不附追索权）借：银行存款（实收金额）财务费用（实收金额与账面余额的差额）贷：应收票据（票据账面余额）

如果是带息票据，还需核算计提利息。借：应收票据贷：财务费用贴现时（附追索权）借：银行存款（实收金额）财务费用（贴现利息）贷：短期借款（到期值）商业汇票贴现小结经济业务账务处理票据贴现的核算

到期时（不附追索权）

不用核算