《财务会计实务（业财融合版）》课件 3债权投资

债权投资债权投资，是指企业划分为以摊余成本计量的金融资产。企业购入债券，如果同时具备以下两个条件，则应作为债权投资。①以收取合同现金流量为目标；②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅是本金和利息，这里的利息指的是以未偿付本金金额为基础计算的利息。

注意：不可以中途赎回。

一、债权投资的概念【财经常识】债券的发行方式10100121008100面值发行价票面利率实际利率年利息收回本金平价发行10010010%10%10100溢价发行10011012%10%12100折价发行100908%10%8100购入债券…计息/减值到期收回本金二、债权投资的核算（一）账户设置“债权投资减值准备”资产负债表日计提的计提或冲销的债权投资减值准备（二）账务处理债权投资初始确认金额=公允价值+交易费用体现在面值和利息调整两个二级账户中。

购入债券时：借：债权投资——成本

面值

应收利息

已到付息期但尚未领取的利息

债权投资——利息调整

倒挤的差额

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金——存出投资款（二）账务处理2.债权投资的利息收入

资产负债表日，计提利息收入借记“应收利息”，贷记“投资收益”。两者差额倒挤记入“债权投资

——利息调整”。

应收利息=面值×票面利率×期限

投资收益（利息收入）=摊余成本×实际利率×期限【对比】发行方“应付债券”中计提利息费用的计算。实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。同期贷款利率插值法EXCEL中“IRR”函数债权投资——利息调整计算摊余成本的简便方法：查询“债权投资”账户的期初余额。摊余成本——即剩余的本金=期初摊余成本+（投资收益-应收利息）-已收回的本金-计提的减值准备注意：如果是到期一次还本付息债券，在计算期末摊余成本时，不需要减去计入应计利息的金额。因为应计利息属于债权投资的明细科目，在持有期间不产生现金流量。国债和地方债的利息收入免征增值税交易性金融资产的利息收入也免征增值税贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

应交税费——应交增值税（待转销项税额）资产负债表日，计提利息（与发行债券计提利息对比）（1）分期付息，到期还本债券

借：应收利息

面值×票面利率贷：投资收益

期初摊余成本×实际利率

借或贷：债权投资——利息调整到期时再将待转销项税额转入销项税额。资产负债表日，计提利息（2）到期一次还本付息借：债权投资——应计利息

面值×票面利率贷：投资收益

期初摊余成本×实际利率应交税费——应交增值税（待转销项税额）借或贷：债权投资——利息调整3.债权投资减值准备的计提和转回

当账面价值﹥未来现金流量的现值

借：信用减值损失

贷：债权投资减值准备

已计提减值准备的债权投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。转回的金额计入当期损益。

4.债权投资的到期收回（1）分期付息到期还本的债券借：其他货币资金——存出投资款贷：债权投资——成本（按面值）（2）到期一次还本付息的债券借：其他货币资金——存出投资款贷：债权投资——成本（按面值）

——应计利息（按已计提利息）【业务2-3-2】2023年12月25日宁佳公司根据前期投资可行性研究报告，决定购入2万份sh010609[06国债（09）]债券，并以取得合同现金流量为目的。债券概况和证券交割凭单分别见图2-3-3和图2-3-4。思考：半年应收利息是多少？（1）购入债券时，按面值借记“债权投资——成本”，已到付息期但尚未支付的利息记入“应收利息”账户，按实际支付金额贷记“其他货币资金”，差额记入“债权投资——利息调整”账户。

借：债权投资——成本2000000

应收利息

37000

债权投资——利息调整2000

贷：其他货币资金——存出投资款2039000（2）2023年12月26日收到购买债券时垫付的已到付息期但尚未支付的利息，交割凭单见图2-3-5。借：其他货币资金——存出投资款37000

贷：应收利息

37000（3）债券持有期每半年计提债券利息半年期票面利率=3.7%/2=1.85%根据债权投资未来现金流量，利用Excel中IRR函数，计算出该债券半年实际利率为1.83%。（4）以2024年上半年计息为例：

借：应收利息

37000.00

贷：投资收益

36636.60

债权投资——利息调整363.40（5）持有期每次收到利息时：

借：其他货币资金——存出投资款37000.00

贷：应收利息

37000.00（6）到期赎回本金时：

借：其他货币资金——存出投资款2000000.00

贷：债权投资——成本2000000.00一、债权投资概念二、账务处理

1.取得时

2.期末计提利息（1）分期付息、到期还本（2）到期一次还本付息(*)

3.计提减值准备

4.到期收回本节小结债权投资的核算小结业务类型会计处理取得时借：债权投资——成本应交税费——应交增值税（进项税额）借方可能会有应收利息贷：其他货币资金借或贷：债权投资——利息调整计提利息时借：应收利息面值×票面利率贷：投资收益摊余成本×实际利率借或贷：债权投资——利息调整（收到利息简单，略）发生减值时借：信用减值损失贷：债权投资减值准备到期时借：其他货币资金贷：债权投资——成本

债权投资——应计利息业务模式现金流量特征计