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文档简介

所得税费用(递延)递延所得税的确认与计量【资产负债表债务法】

指从资产负债表出发,通过比较资产和负债的账面价值及其计税基础,将两者之间的差额分别确定为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异,从而确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产,进而计算出递延所得税费用。【资产负债表债务法的核算程序】确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的计税基础确定暂时性差异符合条件的应纳税暂时性差异确认递延所得税负债符合条件的可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额应纳税所得额当期所得税(应交)所得税费用递延所得税×税率【相关概念】按照企业会计准则要求列报的资产或负债金额。(一)账面价值按照税法要求重新计算的资产或负债金额。(二)计税基础【相关概念】某项无形资产取得成本为160万元,因其使用寿命无法合理估计,会计上视为使用寿命不确定的无形资产,不予摊销,也未减值。税法规定按不短于10年的期限摊销。

第一年末无形资产账面价值=160万元第二年末无形资产账面价值=160万元......

第一年末无形资产计税基础=160-16=144万元第二年末无形资产计税基础=160-32=128万元第三年末无形资产计税基础=160-48=112万元

……..【相关概念】

企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定,有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。

预计负债的账面价值为100万元

预计负债的计税基础为0(即不该本期出现)可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异未来期间可以纳税调减的暂时性差异未来期间需要纳税调增的暂时性差异(三)暂时性差异:资产或负债的账面价值与计税基础的差额。【相关概念】将来多交,现在少交将来少交,现在多交递延所得税资产递延所得税负债【相关概念】某项无形资产取得成本为160万元,因其使用寿命无法合理估计,会计上视为使用寿命不确定的无形资产,不予摊销,也未减值。税法规定按不短于10年的期限摊销。

第一年末无形资产账面价值=160万元第一年末无形资产计税基础=160-16=144万元暂时性差异=16万元可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异√资产账面价值>计税基础负债账面价值<计税基础资产账面价值<计税基础负债账面价值>计税基础应纳税暂时性差异

可抵扣暂时性差异递延所得税负债递延所得税资产递延所得税的确认与计量×所得税税率×所得税税率【相关概念】

企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定,有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。

预计负债的账面价值为100万元

预计负债的计税基础为0(即不该本期出现)暂时性差异=100万元可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异√递延所得税的确认与计量一、资产的计税基础是指企业收回资产账面价值的过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。

资产的计税基础=未来期间税法允许税前扣除的金额=取得成本-以前期间已累计税前扣除的金额(一)固定资产账面价值计税基础=原值=原值-会计累计折旧-税法累计折旧-固定资产减值准备递延所得税的确认与计量【例1】企业有一项固定资产,账面原价1500万,无残值,折旧年限5年,会计采用直线法计提折旧,税法采用年数总和法计提折旧。

1、折旧方法、折旧年限的差异递延所得税的确认与计量应纳税暂时性差异or可抵扣暂时性差异?项目第1年第2年第3年第4年第5年税法折旧500400300200100会计折旧300300300300300当期纳税调整-200-1000+100+200计税基础10006003001000账面价值12009006003000暂时性差异200结果:资产账面价值大于计税基础,即会计上将来记入费用的金额为1200万,税法上将来允许记入费用在税前扣除的金额为1000万元。即将来税前可以扣除的费用少,将来多交税,因此产生应纳税暂时性差异200万。应纳税暂时性差异乘以当期所得税税率,确认递延所得税负债50万元。递延所得税的确认与计量

税法规定资产减值准备在资产发生实质性损失前不允许税前扣除。因此固定资产计提减值准备,导致资产账面价值小于计税基础,属于可抵扣暂时性差异,确认递延所得税资产。

2、计提减值准备的差异递延所得税的确认与计量【例1】企业有一项固定资产,账面原价1500万,会计上计提了500万元的跌价准备,税法认为在资产发生实质性价值减损时才能税前扣除。递延所得税的确认与计量应纳税暂时性差异or可抵扣暂时性差异?项目金额当期纳税调整+500计税基础1500账面价值1000暂时性差异500√(二)公允价值计量的金融资产税法不考虑公允价值变动损益。账面价值=期末的公允价值(即:取得成本+公允价值变动)计税基础=取得成本递延所得税的确认与计量【例】2021年10月20日取得一项交易性金融资产,成本2000万元。年末该金融资产市价为2200万元。则:该金融资产账面价值计税基础即:会计上未来记入费用的为2200万,税法未来计入费用的为2000万,未来应多交税。形成200万的应纳税暂时性差异。=2200万元=2000万元递延所得税的确认与计量二、负债的计税基础

是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税基础=账面价值-未来期间税法允许税前扣除的金额递延所得税的确认与计量

例12-23企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定,有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。

预计负债账面价值=100万元

预计负债计税基础

=账面价值100万-可从未来经济利益中扣除的金额100万=0二者差异100万元,为哪一种暂时性差异?递延所得税的确认与计量

负债的账面价值>计税基础

税法认为该项负债对应的费用本期不可以抵扣,在将来实际发生时才可抵扣,未来少交所得税,因此产生可抵扣暂时性差异。递延所得税的确认与计量

递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税税率递延所得税的确认与计量

递延所得税负债=应纳税暂时性差异×所得税税率【例1】企业有一项固定资产,账面原价1500万,无残值,折旧年限5年,会计采用直线法计提折旧,税法采用年数总和法计提折旧。递延所得税的确认与计量项目第1年第2年第3年第4年第5年税法折旧500400300200100会计折旧300300300300300计税基础10006003001000账面价值12009006003000应纳税暂时性差异200递延所得税负债增加50应纳税暂时性差异00递延所得税负债增加75递延所得税的核算

会计分录如下:

借:所得税费用

递延所得税资产(增加额)

贷:应交税费——应交所得税

递延所得税负债(增加额)

递延所得税资产(减少额)递延所得税负债(减少额)【例】2021年10月20日取得一项交易性金融资产,成本2000万元。年末该金融资产市价为2200万元。则:该金融资产账面价值2200万元,计税基础2000万元即:会计上未来记入费用的为2200万,税法未来计入费用的为2000万,未来应多交税。形成200万的应纳税暂时性差异,确认50万元的递延所得税负债。当处置该交易性金融资产时,账面价值和计税基础均变为0,不存在暂时性差异,则将递延所得税负债冲回(即减少)。递延所得税的确认与计量递延所得税的核算

借:所得税费用50

贷:递延所得税负债50

借:交易性金融资产——公变200

贷:公允价值变动损益200

借:其他货币资金2300

贷:交易性金融资产——成本2000——公变200

投资收益100

借:递延所得税负债

50

贷:所得税费用

50

公允价值变动时:处置时:乙公司2021年利润总额为300万元,适用所得税税率25%。当年会计和税法的差异包括以下事项:

(1)国债利息收入20万元;

(2)税收滞纳金10万元;

(3)交易性金融资产公允价值增加30万元;

(4)提取存货跌价准备50万元;

(5)因售后服务预计费用60万元。

要求:编制所得税相关分录。课堂综合案例应纳税所得额=300-20+10-30+50+60=370(万元)

应交所得税=370×25%=92.5(万元)

事项(3)产生应纳税暂时性差异30万元,递延所得税负债7.5万元

事项(4)(5)均产生可抵扣暂时性差异共110万元,递延所得税资

产27.5万元

递延所得税费用=7.5-27.5=-20(万元)

所得税费用=92.5+(-20)=72.5(万元)

借:所得税费用72.5万

递延所得税资产27.5万

贷:应交税费——应交所得税92.5万

递延所得税负债7.5万所得税费用=当期所得税+递延所得税=应纳税所得额×适用税率=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额=递延所得税负债(期末-期初)-递延所得税资产(期末-期初)借:所得税费用贷:应交税费——应交所得税借或贷:递延所得税资产贷或借:递延所得税负债课堂小结例12-24某企业2021年利润总额为890万元该企业当年会计与税法之间差异包括以下事项:(1)国债利息收入50万元;(2)当期已确认的与收益相关的政府补助60万元;(3)交易性金融资产公允价值增加80万;(4)提取存货跌价准备200万元;(5)因售后服务预计费用100万元。适用的所得税税率为25%。12月31日资产负债表中部分项目账面价值与计税基础情况如下:【练习】递延所得税的核算

项目账面价值计税基础暂时性差异交易性金融资产

280

200存货20002200预计负债1000(单位万元)递延所得税的核算

应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异应纳税所得额=890-50-80-60+200+100=1000(万元)应交所得税=1000×25%=250(万元)可抵扣暂时性差异=(2200-2000)+(100-0)=300(万元)递延所得税资产=300万×25%=75(万元)应纳税暂时性差异=280-200=80(万元)递延所得税负债=80万×25%=20(万元)所得税费用=250+20-75=195(万元)三、递延所得税的确认与计量

1.根据计算结果,作会计分录如下:

借:所得税费用1950000递延所得税资产750000贷:应交税费——应交所得税2500000递延所得税负债200000借:本年利润1950000贷:所得税费用1950000递延所得税的核算

某企业2021年初递延所得税资产和递延所得税负债均为0,预计该公司会持续盈利,能够获得持续的应纳税所得额。当年发生如下业务:

(1)交易性金融资产公允价值变动700万元;

(2)计提存货跌价准备300万元;

(3)计提固定资产减值准备1600万元;

(4)当期确认产品质量保证的预计负债200万元。

该公司所得税税率25%,按照税法规定应纳税所得额为2600万元。

要求:编制与所得税相关的会计分录。练一练暂时性差异计算表单位:万元练一练项目应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异交易性金融资产700存货300固定资产1600预计负债200合计7002100递延所得税资产=525万元递延所得税负债=175万元公司当期所得税费用=应交所得税=2600×25%=650(万元)公司递延所得税费用=递延所得税负债增加额-递延所得税资产增加额=175-525=-350(万元)公司所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用

=650+(-350)=300(万元)

借:所得税费用300

递延所得税资产525

贷:应交税费——应交所得税650

递延所得税负债175

练一练

正保公司2020年度、2021年度实现的利润总额均为8000万元,所得税采用资产负债表债务法核算,适用所得税税率为25%。两年发生于所得税有关的业务如下:

(1)正保公司2020年发生广告费支出1000万元,发生时作为销售费用计入当期损益。公司当年销售收入5000万元。

2021年发生广告费支出400万元,发生时也作为销售费用计入当期损益。公司当年销售收入也是5000万元。

【税法规定:该类支出不超过当年销售收入15%的部分,准予扣除,超过部分,准予在以后年度结转扣除】练一练(2)正保公司对其所售产品承诺提供3年保修服务。2020年利润表中确认了200万元销售费用,同时确认预计负债。2020年没有实际发生产品保修费用。

2021年,正保公司实际发生产品保修费用100万元,同时,因产品保修承诺在2021年又确认了250万元销售费用,同时确认为预计负债。

【税法规定:产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除】练一练(3)正保公司2019年12月2日购入的一项管理用设备,取得成本为400万元,会计上采用年限平均法计提折旧,使用年限为10年,预计净残值零,税法折旧年限为5年,其他相同。

2021年末,该设备出现减值迹象,减值测试发现该设备可收回金额为300万元,使用年限与预计净残值没有变更。

(4)2020年购入一项交易性金融资产,取得成本500万元,2020年末该项交易性金融资产公允价值650万元,2021年末该项交易性金融资产公允价值为570万元。练一练【要求】

(1)计算2020年应交所得税、递延所得税以及利润表中所得税费用,并编制与所得税相关的会计分录。

(2)计算2021年应交所得税、递延所得税以及利润表中所得税费用,并编制与所得税相关的会计分录。练一练(1)计算2020年应交所得税:

应纳税所得额=8000+(1000-5000×15%)+200-(400/5-400/10)-150=8260万元

应交所得税=8260×25%=2065万元

计算2020年递延所得税:

事项一,产生的可抵扣暂时性差异=1000-5000×15%=250万元

应确认的递延所得税资产=250×25%=62.5万元

事项二,预计负债账面价值200万元,计税基础=200-200=0元

产生可抵扣暂时性差异200万元,应确认的递延所得税资产=200×25%=50万元练一练事项三,固定资产账面价值=400-400/10=360万元,

计税基础=400-400/5=320万元

产生应纳税暂时性差异40万元,确认递延所得税负债=40×25%=10万元

事项四,交易性金融资产账面价值=650万元,计税基础=500万元

产生应纳税暂时性差异150万元,确认递延所得税负债=150×25%=37.5万元

计算2020年所得税费用:

所得税费用=应交所得税+递延所得税=2065+(-62.5-50+10+37.5)=2000万元练一练会计分录:

借:所得税费用2000万

递延所得税资产112.5万

贷:应交税费——应交所得税2065

递延所得税负债47.5练一练(2)2021年末

计算2021年的应交所得税:

应纳税所得额=8000-(1000-5000×15%)+(250-100)+[20-(400/5-400/10)]+

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