“安达信”与银广夏事件的联系电子教案

背景资料主要经历原因分析事件联系THEEND“安达信”与银广夏事件的联系财务会计理论与实务PART1背景资料PART2PART3PART4THEEND“安达信”与银广夏事件的联系安达信（ArthurAnderson）安达信会计师事务所在全球专业服务业处于领导地位。凭借自身在企业咨询、审计、税务和企业融资等领域全面深入的专业技术、经验和知识，向客户提供一体化的解决方案。并在一些国家和地区提供法律咨询服务。安达信在全世界84个国家拥有85,000多名员工。多年来，安达信公司经常被世界主要媒体及出版物评为“最适合工作的公司”，并在有关客户满意度的独立调查中持续名列榜首。

ArthurAnderson，原国际五大会计师事务所之一，2002年因安然事件倒闭。倒闭后五大变化为四大，分别是普华永道、毕马威、安永、德勤。主要国际客户：默克、埃博特公司、美国家居用品公司、意大利移动通信公司、意大利电信等。PART1背景资料PART2PART3PART4THEEND“安达信”与银广夏事件的联系银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，现证券简称为ST银广夏（000557）。1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。专家意见认为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量；天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬；对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。PART2安达信主要经历PART3PART4THEENDPART1“安达信”与银广夏事件的联系1989年，公司最终分拆为主营会计业务的安达信公司（ArthurAndersen）和主营IT咨询业的安达信咨询公司（AndersenConsulting）。从此咨询和审计业务分离，双方各自经营，业务范围彼此分立、相互补充。到了90年代，审计同管理咨询之间的收入差距日益明显。安达信咨询（AndersenConsulting）是从ArthurAndersen分离出来的，但收入增长远远超过ArthurAndersen.90年代后期，AndersenConsulting每年要向ArthurAndersen支付2亿美元的利润，这使安达信咨询的合伙人深感不快。同时，利润又驱使ArthurAndersen建立起自己的管理咨询部门。这不仅违反了双方的分工默契，而且形成了一定的竞争。有趣的是，安达信（ArthurAndersen）最终抵制不住咨询需求迅速增长的诱惑，开始鼓励自己的咨询部门承接业务。从1997年到2000年，漫长的诉讼使安达信公司业务损失惨重，在“五大”中只能敬陪末座。虽然安达信最终得以保留“安达信咨询”的商标所有权，原安达信咨询公司被迫更名为Accenture（埃森哲或安盛）。但是“分家”之后，安达信只获得了10亿美元的赔偿，与它提出的150亿美元巨额赔偿要求相去甚远。PART2安达信主要经历PART3PART4THEENDPART1“安达信”与银广夏事件的联系2001年1月1日，安然事件被炒得沸沸扬扬。安达信自安然公司1985年开始就为它做审计，做了整整16年。除了单纯的审计外，安达信还提供内部审计和咨询服务。20世纪90年代中期，安达信与安然签署了一项补充协议，安达信包揽安然的外部审计工作。不仅如此，安然公司的咨询业务也全部由安达信负责。2001年，安然公司付给它的5200万美元的报酬中一半以上的收入（2700万美元）是用来支付咨询服务的。

安然从1997年到2001年间虚构利润5.86亿美元，并隐藏了数亿美元的债务。美国监管部门的调查发现，安然公司的雇员中居然有100多位来自安达信，包括首席会计师和财务总监等高级职员，而在董事会中，有一半的董事与安达信有着直接或间接的联系。

PART2安达信主要经历PART3PART4THEENDPART1“安达信”与银广夏事件的联系2001年10月安然财务丑闻爆发，美国证监会（SEC）宣布对安然进行调查。可就在同时，安达信的休斯敦事务所从10月23日开始的两个星期中销毁了数千页安然公司的文件。而公司在10月17日就已得知美国证券交易委员会在对安然公司的财务状况进行调查，直到11月8日收到证券交易委员会的传票后才停止销毁文件。2001年12月安然宣布破产。2002年1月安达信承认销毁文件，ArthurAndersen芝加哥总部提出：这是休斯敦事务所所为。2002年初ArthurAndersen将负责安然审计的资深合伙人大卫·邓肯除名。而大卫·邓肯则申辨：这是总部的授意。在初步调查的基础上，司法部于3月14日对ArthurAndersen提起刑事诉讼，罪名是妨碍司法公正，理由是该公司在安然丑闻事发后毁掉了相关文件和电脑记录，从而开创了美国历史上第一起大型会计行受到刑事调查的案例。

PART2银广夏主要经历PART3PART4THEENDPART1“安达信”与银广夏事件的联系1999年11月，董博接到了广夏（银川）实业有限公司财务总监、总会计师兼董事局秘书丁功民的电话，要求他将每股的利润做到0．8元。董某便进行了相应的计算，得出天津广夏公司需要制造多少利润，进而根据这一利润，计算出天津广夏需要多大的产量、多少的销售量以及购多少原材料等数据。1999年的财务造假从购入原材料开始。董博虚构了北京瑞杰商贸有限公司、北京市京通商贸有限公司、北京市东风实用技术研究所等单位，让这几家单位作为天津广夏的原材料提供方，虚假购入萃取产品原材料蛋黄粉。姜、桂皮、产品包装桶等物，并到黑市上购买了发票、汇款单、银行进账单等票据，从而伪造了这几家单位的销售发票和天津广夏发往这几家单位的银行汇款单。有了原材料的购入，也便有了产品的售出，董博伪造了总价值5610万马克的货物出口报关单四份、德国捷高公司北京办事处支付的金额5400万元出口产品货款银行进账单三份。为完善造假过程，董博又指使时任天津广夏萃取有限公司总经理的阎金岱伪造萃取产品生产记录。于是，阎金岱便指使天津广夏职工伪造了萃取产品虚假原料入库单、班组生产记录、产品出库单等。最后，董博虚构天津广夏萃取产品出口收入23898．60万元。该虚假的年度财务报表经深圳中天勤会计师事务所审计后，并入银广夏公司年报，银广夏公司向社会发布的虚假净利润高达12778．66万元。PART2银广夏主要经历PART3PART4THEENDPART1“安达信”与银广夏事件的联系2000年，财务造假行动继续进行，只是此次已不再需要虚构原材料供货方。依旧是接受了功民的指示，董博伪造了虚假出口销售合同、银行汇款单、销售发票、出口报关单及德国诚信贸易公司支付的货款进账单，同时同样指使天津广夏职工伪造了虚假财务凭据。结果，2000年天津广夏共虚造萃取产品出口收入72400万元，虚假年度财务报表由深圳中天勤会计师事务所审计，注册会计师刘加荣、徐林文签署无保留意见后，向社会发布虚假净利润41764．6431万元。2001年年初，为进一步完善造假程序，董博虚报销售收入从天津市北辰国税局领购增值税专用发票500份。除向正常销售单位开具外，董博指使天津广夏公司职员付树通以天津广夏公司名义向天津禾源公司（系天津广夏公司萃取产品总经销）虚开增值税专用发票290份，价税合计22145．6594万元，涉及税款3764．7619万元，后以销售货款没有全部回笼为由，仅向北辰区国税局交纳“税款”500万元。2001年5月，为中期利润分红，银广夏总裁李有强以购买设备为由，向上海金尔顿投资公司借款1．5亿元打入大津禾源公司，又以销售萃取产品回款的形式打回天津广夏账户，随后其中1．25亿元以天津广夏利润的形式上交广夏公司。据董博当庭供述，在造假过程中，部分财务单据及所涉及的银行公章，是其在电脑上制作出来的。PART2银广夏主要经历PART3PART4THEENDPART1“安达信”与银广夏事件的联系公司自1998年至2001年期间累计虚增利润77156．70万元，其中：1998年虚增1776．10万元，由于主要控股子公司天津广夏1998年及之前年度的财务资料丢失，利润真实性无法确定；1999年虚增17781．86万元，实际亏损5003．20万元；2000年虚增56704．74万元，实际亏损14940．10万元；2001年1－6月虚增894万元，实际亏损2557．10万元。从原料购进到生产、销售、出口等环节，公司伪造了全部单据，包括销售合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得税免税文件。2001年9月后，因涉及银广夏利润造假案，深圳中天勤这家审计最多上市公司财务报表的会计师事务所实际上已经解体。财政部亦于9月初宣布，拟吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格；吊销中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证，同时，将追究中天勤会计师事务所负责人的责任。PART2主要经历PART3PART4THEENDPART1年份19977.7156亿元虚假利润5.86亿美元虚假利润，并隐藏了数亿美元的债务银广夏安达信2001200019991998“安达信”与银广夏事件的联系PART3原因分析PART4THEENDPART1PART2注册会计师职业道德角度会计事务所质量控制角度1.2.“安达信”与银广夏事件的联系PART3原因分析PART4THEENDPART1PART2(1)注册会计师职业道德角度合格的注册会计师：诚信；独立；客观和公正；专业胜任能力和应有的关注；保密；良好职业行为。独立原则：注册会计师应当在实质上和形式上独立于外部组织和所服务的对象。可能损害独立性的因素：经济利益、自我评价、关联关系、外界压力（激烈的竞争）。“安达信”与银广夏事件的联系PART3PART4THEENDPART1PART2安然从1997年到2001年间虚构利润5.86亿美元，并隐藏了数亿美元的债务。美国监管部门的调查发现，安然公司的雇员中居然有100多位来自安达信，包括首席会计师和财务总监等高级职员，而在董事会中，有一半的董事与安达信有着直接或间接的联系，很明显，这种高层的密切关系至少有损安达信形式上的独立性。安达信是安然公司成立16年以来的审计师，16年的紧密合作不能说对独立性不产生一定影响（美国要求每7年更换审计合伙人，但不要求更换事务所）。安达信一直在大力发展它的咨询业务。安然事件发生的重要原因之一就是安达信既是安然的独立财务审核者又是咨询服务提供者,而这两种角色之间存在利益冲突。会计师事务所为企业进行审计时,必须做到客观和中立,企业为此支付报酬。除此之外,会计师事务所与所审计的公司不牵扯任何其他利益；而作为咨询公司,要参与到企业的决策过程中,与企业之间的关系就可能非常紧密。事实上咨询公司投资参股客户是比较常见的。因此要从根本上解决利益冲突问题,咨询公司和会计师事务所应该分开运营,各自独立。PART3PART4THEENDPART1PART2注册会计师未能有效执行应收账款函证程序。如对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款。这违反了《独立审计具体准则第5号——审计证据》。注册会计师未能有效执行分析性测试程序。如对于银广夏在2000年度主营业务收入大幅增长的情况下生产用电的电费费用却降低的情况竟没有发现或报告。这违反了《独立审计具体准则第11号——分析性复核》PART3原因分析PART4THEENDPART1PART2“安达信”与银广夏事件的联系(2)会计事务所质量控制角度职业道德基本原则的威胁：自身利益威胁；自我评价威胁；过度推介威胁；密切关系威胁；外在压力威胁。

①会计师事务所咨询业务和审计业务的分离

早在2000年,曾经是安达信一部分的专门从事咨询业务的安盛咨询与安达信集团正式分离。安盛分离出去以后,安达信仍然在大力发展它的咨询业务。安然事件发生的重要原因之一就是安达信既是安然的独立财务审核者又是咨询服务提供者,而这两种角色之间存在利益冲突。PART3PART4THEENDPART1PART2②谁来监督会计师

安然公司通过关联交易,把大量资产负债转移到关联公司账目上,负债率大幅上升,现金流持续下降,资产回报率很低,而收入和利润却很高。为其审计的安达信却一直在出具无保留意见的审计报告。作为五大之一的安达信不具备发现问题的能力吗?显然不是。更为可信的答案可能是对大客户的特别宽容,以及监督不力的问题。

不要过分崇拜市场的力量,民间自律不见得是最佳选择PART3PART4THEENDPART1PART2

其实在安达信的历史中,多次发生过被指控签署失实的审计报告的情况。2001年,安达信还以向一家公司的股东们支付了上亿美元的巨额赔偿金为代价,以求得他们不指控安达信签字通过了该公司虚报利润的行为。安达信的发言人表示,主动支付赔偿金不是为了掩盖错误,而是为了避免耗时数年、劳神费财的诉讼。而且他还认为这些问题一般都出在客户身上,或者是因为对会计准则的看法上有不同观点。③审计责任不可轻言免除对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况，审计人员没有予以应有关注。在收集了真假两种海关报关单后未予以必要关注；对于境外销售合同的行文不符合一般商业惯例的情况，未能予以关注；未收集或严格审查重要的法律文件；未关注重大不良资产；存在以预审代替年审，未贯彻三级复核制度等重大审计程序缺陷。这违反了《独立审计具体准则第21号——了解被审计单位情况》、《独立审计具体准则第5号——审计证据》、《独立审计具体准则第3号——审计计划》、《独立审计具体准则第6号——审计工作底稿》等多项准则的相关条款。既不应夸大独立审计在证券监管中的作用,也不应将上市公司因舞弊倒闭的全部责任归咎于注册会计师独立审计是证券市场发展的基石,也是确保上市公司会计信息质量的制度安排。然而,独立审计在证券市场监管中的作用是有限的。诚然,安达信对安然公司的崩塌负有不可推卸的责任,但在证券市场监管这个系统工程中,其他相关部门也脱离不了干系。PART3PART4THEENDPART1PART2※注意

安达信的资深合伙人早在2001年2月就已经在讨论是否解除与安然公司的业务关系，理由是安然公司的会计政策过于激进。而这个时间是在安达信为安然公司出具2000年度的审计报告（2001年2月23日）之前。④安达信在已察觉安然公司会计问题的情况下，未采取必要的纠正措施。PART3PART4THEENDPART1PART2PART4THEENDPART1PART2

操办这件事的是安达信休斯顿分部的DavidDuncan会计师，他下令手下至少有80人加班销毁有关文件，并向销毁文件的员工发放加班补贴。在得知安达信销毁有关审计档案“这一极端严重的事件”之后，SEC迅速将安达信的计算机硬盘和磁带等资料封存，并让独立计算机专家恢复有关计算机数据。美国众议院能源和商业委员会主席比利·陶津表示，任何愚蠢地销毁审计档案的人应当被开除，任何试图通过销毁审计档案来逃避司法和国会调查的人都应当受到起诉。⑤安达信公开违背职业道德规范，销毁审计档案，令社会各界为之震惊。PART4事件联系THEENDPART1PART2PART3高管授意利润虚构利益勾结“安达信”与银广夏事件的联系PART4事件联系THEENDPART1PART2PART3高层授意高管权利过于集，总部为谋求利益授意是造假动机虚构利润通过关联交易虚构利润是造假的主要手段编制银广夏合并报表时，未抵销与子公司之间的关联交易，也未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。这违反了《独立审计实务公告第5号——合并会计报表审计的特殊考虑》利益勾结和会计师事务所存在利益勾结，会计信息的可靠性和相关性中，相关性对使用者的“诱惑”更大“安达信”与银广夏事件的联系PART4事件联系TH