11年考研江财会计专业复习资料

/10年考研财务会计复习（仅供参考）会计理论与会计环境（4个）会计理论的性质会计理论的涵义（第3页）：会计实践基础上产生的系统化、条理化的理性认识，是对会计目标、会计假设、会计概念、会计原则、会计对象、会计要素、会计程序和方法等及其对实务的指导关系所作的系统说明。※会计理论的目的和作用（第4页、第6页）目的：指导会计准则的制定、评价会计准则的有效性、预测和帮助开拓新的会计准则、抵抗利益集团的压力，直接指导会计实务。作用：用来解释和说明现有的会计实务，有助于会计使用者更好的理解现有的会计实务和财务报告信息；能为评价现有会计实务提供一个概念框架，可以用来预测会计实务开展的趋势。会计理论的分类——按研究方法的分类（第9页）标准会计理论会计理论分类：采用标准性方法所建立起来的会计理论体系，传统会计理论大多属于标准会计理论，强调会计理论应属于会计实践，并指导会计实践。会计理论分类实证会计理论：采用实证研究方法建立起来的会计理论体系。解释并寻找会计现象的发生及其原因，一般程序是：提出命题；建立假设；收集资料；验证真伪。行为会计理论：行为会计是会计学、行为科学、心理学、社会学、管理学等学科相渗透、融合的产物。它认为，会计行为是有规律并且可以控制的，即会计行为取决于各影响因素形成的约束条件。财务会计概念框架（第12页——40页）按照FASB的解释，财务会计概念框架是一个完整一套目标与根本原理相互关联而且有内在逻辑性的体系。按照FASB的解释，财务会计概念框架是一个完整一套目标与根本原理相互关联而且有内在逻辑性的体系。FASB公布这个体系能导致前后一贯的会计准则，并指出财务会计与财务报表的性质作用与局限性。包括的主要内容：会计目标：整个框架的基础，受托责任制和决策有用观是主流观点。受托责任观认为，财务报表的目标是反映受托者对受托责任的履行情况，故财务报表应以反映经营业绩及其评价为重心。现决策有用观逐渐占据主导地位，其认为，会计的目标是提供信息使用者决策有用的信息，即关于企业财务状况相关性是指会计信息应该与谁的需求相关，与什么相关，与决策的相关程度。、经营业绩和现金流量的信息。我国根本准则对会计目标的界定融合了决策有用观和受托责任观的主要观点。相关性是指会计信息应该与谁的需求相关，与什么相关，与决策的相关程度。会计根本假设：即会计假定，是指对某些未被确切认识的会计现象，根据客观事实或趋势所作的合理判断，而形成的一系列构成会计思想基础的公理或假定。它是保证会计工作正常进行，保证会计信息质量，选择会计方法和程序的约束条件和重要依据。内容有会计主体、持续经营（会计处理方法就是建立在该假设之上的，如固定资产折旧等）、会计分期、货币计量。会计根本原则：分总体性要求的原则、对会计信息质量要求的原则、用来指导确认与计量的原则三类。简单了解简单了解会计信息质量特征：熟悉我国企业会计准则信息质量要求的8点原则，即可靠性可靠性是确保信息能免于错误的偏差，并能忠实的反映真实的现象和状况的质量。、相关性、可理解性、可比性、质量重于形式、重要性、谨慎性、及时性。可能考名解可靠性是确保信息能免于错误的偏差，并能忠实的反映真实的现象和状况的质量。可能考名解会计要素及其确认与计量IASC认为实质重于形式是指IASC认为实质重于形式是指“信息如果想要如是反映其所反映的交易或其他事项，那就必须根据它们的实质和经济现实，而不是仅仅根据它们的法律形式进行核算与反映。会计要素（财务报表要素）：会计对象，是指一个会计主体范围内财务能够反映和控制的经济事项与经济行为。会计要素实质上是会计对象的具体化，是对会计对象的根本分类，但这种分类的基础应该服从财务报表的咪表。会计要素确实认：=1\*GB3①资产，是指企业过去的交易或者事项所形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。=2\*GB3②负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。现时义务是指企业在现行条件先已承当的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债重要性是指当一项会计信息被遗漏或错误的表达时，可能会影响到依靠该信息所作的决策。换言之，该项信息的重要性到达足以影响决策。。=3\*GB3③所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。=4\*GB3④收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入=5\*GB3⑤费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出=6\*GB3⑥利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。重要性是指当一项会计信息被遗漏或错误的表达时，可能会影响到依靠该信息所作的决策。换言之，该项信息的重要性到达足以影响决策。会计要素的计量：是指确认和计列财务报表的要素而确定其金额的过程，由计量单位和计量属性（基础）两方面构成，不同组合构成不同的计量模式。计量单位：名义货币单位和一般购置力单位名义货币单位：是指全国主要流通货币的法定单位。一般购置力单位：是指各国货币的一般购置力或实际交换比率作为计量单位。；计量单位：名义货币单位和一般购置力单位；计量属性：是指资产、负债等要素可用财务形式定量化的方面，即能用货币单位计量的属性，我国根本准则规定的计量属性有5种，即历史本钱在历史本钱计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因负担现时义务而实际收到的资产的金额、或者承当现时义务的等同金额，或者按照日常活动中为归还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计费。、重置本钱、可变现净值、现值和公允价值。名义货币单位：是指全国主要流通货币的法定单位。一般购置力单位：是指各国货币的一般购置力或实际交换比率作为计量单位。在历史本钱计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因负担现时义务而实际收到的资产的金额、或者承当现时义务的等同金额，或者按照日常活动中为归还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计费。=1\*GB3①重置本钱：资产按照现在购置相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。=2\*GB3②可变现净值(存货)：资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。=3\*GB3③现值：资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要归还的未来净现金流出量的折现金额计量。=4\*GB3④公允价值：资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。6会计程序和方法会计程序和方法：是指为实现会计的反映职能而特有的处理程序和方法，是会计准则的主要内容。其中，会计程序一般是指会计账务处理的具体步骤，如填制凭证、登记账簿、编制报表的根本程序。会计方法是指会计主体在记录和反映某会计业务时所采用的技术方法，即会计要素（报表工程）确实认与计量的方法（又被称为会计政策），如计提固定资产折旧所采用的各种折旧方法等。会计程序中也有会计方法，如填制与审核凭证，不过这些会计方法更适合被称为会计核算方法。企业会计准则与会计制度（第40页——47页）关系：我国目前会计准则和会计制度并存，但会计制度将结束其使命，会计实务也将直接由准则来标准。我国会计准则由财政部会计司制定，属于法规体系。我国会计标准（标准）体系：会计法是会计的法律法规，是一切会计工作最重要的根本方法。，企业会计准则（根本准则、具体准则）与会计制度；会计工作是会计的法律法规，是一切会计工作最重要的根本方法。会计准则：作为一种制度安排，是选择会计方法的规则，是处理会计对象的标准是进行会计工作的标准和标准，是评价会计工作质量的准绳。其中，根本准则主要包括会计要素确实认、计量准则；会计报告的根本内容和要求等4局部内容。具体准则是根据根本准则的要求，就会计核算的根本业务和特殊业务的会计核算做出的规定。按其内容可以分为共性业务会计会计准则、跨级报表准则和特殊行业特殊会计业务准则。会计制度：是进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的总称。有广义和狭义之分，广义的会计制度包括会计管理工作的准则、会计科目和会计报表、会计事项处理程序、记账方法、会计核算规程、会计监督和检查方法、会计档案管理方法、会计人员的职业道德标准及其会计事务的规定等。狭义的会计制度主要是指财政部公布的2001年1月1日起施行的《企业会计制度》。其主要内容包括：会计科目及其核算内容、会计事项的处理方法及会计报表的编报方法等。会计环境及其对会计理论与实务的影响（第51页）08年已考08年已考对会计根本假设的影响：虚拟公司的出现，使会计主体不仅仅局限于现实生活中“实〞的物理空间，还对应于网络中“虚〞的媒体空间。虚拟公司的主要特点是业务需要，把数以百计的个体通过网络连接起来，一旦业务完成即告解散，其迅速开展也对“持续经营假设〞提出了最直接的挑战。对会计管理内容的影响：企业管理的变革和创新，必将带来会计管理的变革和创新，人力资源管理和无形资产核算将成为跨级管理的核心内容之一、环境会计核算成为必然，现值计量成为必要。对会计管理内容的影响：财会部门作为独立的职能部门，财会管理人员也将成为通晓相关专业学科的复合型知识化人才；会计信息的披露将由原来单纯的财务信息转向复合型信息。对会计程序和方法的影响：研究与开发支出的超常增长，在会计上引发研究与开发费用是资本化还是费用化等问题。采用不同的做法都会对企业的资产价值、损益以至对企业财务状况产生不同的影响。对会计准则等标准的冲击：准则标准的内容进一步扩大。如人力资源确实认与计量；衍生金融工具确实认与计量；或有事项确实认与计量。这些都是传统跨级准则没有标准，或者标准不完善的。第二章企业财务会计报告概述一、财务会计报告的目标1.财务会计报告（第65页）：是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。2.财务报告目标（第66页）：向财务会计报告使用者提供与其财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。3.财务会计报告的作用、意义（第67页）：评估和预测未来的现金流动：帮助投资者和债权人做出合理的决策；财务会计报告是诸多经济合同（契约）制定与执行的依据能够反映管理当局的受托经管责任；为国家宏观调控提供特殊的信息，促进社会资源最正确配置，维护证券市场的良好秩序。二、财务会计报告体系及其构成（第73页）包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表和会计报表附注。此外还包括利润分配表、分部报告、应交增值税明细表、资产减值明细表等附表。另外，有些企业还需编制财务情况说明书；小企业可以不编现金流量表。※三、财务报表列报的总体要求（第82-83页）先答会计程序原始笔记先答会计程序原始笔记→记账凭证→登记账簿→结账→财产清查→编制报表五个方面：=1\*GB3①进行账实核对，全面清查资产、核实债务=2\*GB3②进行账证核对，检查会计核算是否按企业会计准则，会计制度的规定处理并定期结账、调账；=3\*GB3③核对账账、帐表、表表之间的勾稽关系，根据总账编制报表=4\*GB3④企业发生合并、分立情形的，应当按规定编制相应的财务会计报告=5\*GB3⑤企业终止营业的，应当在终止营业时按编制年度财务会计报告的要求全面清查资产、核实债务、进行结账，并编制财务会计报表；在清算期间，应按规定编制清算期间的财务会计报告。四财务会计报告的报送（第84-85页）：根本要求为真实、完整；实践为月报6天内（节假日顺延，下同）、季报15天内、半年报60天内、年报4个月内。第一篇总结：1会计理论（FASB、我国任选一个）2会计目标、假设、原则、方法3会计环境对会计理论实务的影响第三章货币资金及应收预付工程（5个）一、货币资金内容（第96-97页）：包括库存现金、可随时支用的银行存款和其他可被银行接受的、可随时转换成购置力的用于特定工程的凭单（在“其他货币资金〞中核算）。这些凭单包括有=1\*GB3①支票，指企业或个人签发的，委托银行或信用社于见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。出票日起10日内有效；=2\*GB3②银行本票，是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付给受票人或执票人的票据。出票日起最长不超过2个月；=3\*GB3③银行汇票，是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。付款期限为自出票日起1个月内；=4\*GB3④信用卡，是指商业银行向个人和企业发行的，凭以向特约企业购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。透支期限最长为60天；=5\*GB3⑤信用证，是由进口企业向银行提交开证申请书，信用证申请人承诺书和购销合同，并将信用证保证金交存银行，银行再应进口企业的要求，向出口商开立的，由开证银行承当付款责任，议付银行解付货款的凭证。主要适用于国际结算；=6\*GB3⑥汇兑凭证，是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的凭证，并由银行出具和承付的票据。其他货币资金的核算（第102页）：分3步进行会计处理，即办理、购货、余款退回。货币资金的内部控制（第103页）：财政部2001年6月22日公布的《内部会计控制标准——货币资金（试行）》中明文规定：单位应当建立货币资金业务岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互别离货币资金的特点：1.是交换和流通的主要手段、流动性强，易隐藏2.是作为原始等价物的支付、制约和监督；单位责任人对本单位货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币资金的平安完整负责。货币资金的特点：1.是交换和流通的主要手段、流动性强，易隐藏2.是作为原始等价物的支付二．应收票据定义（第105页）：指商业汇票期限长达6个月，由债权人\债务人签发，由申兑人承兑，是企业因销售商品、提供劳务，由债权人或债务人签发的说明债务人在约定日应按约定金额偿付款项的书面文件。按承兑人分商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否带息分带息汇票和不带息汇票。根据重要性原则专门设置“应收票据〞科目承当现时义务的等同金额，或者按照日常活动为归还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计费。期限长达6个月，由债权人\债务人签发，由申兑人承兑根据重要性原则专门设置“应收票据〞科目承当现时义务的等同金额，或者按照日常活动为归还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计费。应收票据到期的核算（第107页）例：甲企业2006年2月20日销售商品一批给乙单位，价款为100,000元，增值税为17，000元，并于当日收到乙企业开来的一张不带息商业承兑汇票，面值为117,000元，期限为6个月。编制会计分录如下：2006年2月20日收到票据时：借：应收票据——乙企业117,000贷：主营业务收入117,0002006年8月20日票据到期，甲企业按期收到款项时：借：银行存款117,000贷：应收票据117,000假设2006年8月20日票据到期，甲企业无力付款时：借：应收账款117,000贷：应收票据117,0003.应收票据贴现的核算（第130页）例：甲企业于4月20日将其3月20日取得，面值为10,000元，年利率3%，6个月的票据贴现给银行，贴现率为4.8%，并收到有关款项。4月20日票据贴现，取得有关款项时：到期值=10000*（1+3%/12*6）=10150元贴现值=10150*4.8%/12*5=203元贴现值=10150-203=947元若上述贴现为不带追索权的贴现则：借：银行存款9947财务费用53贷：应收票据10，000若上述贴现为贷追索权的贴现则：借：银行存款9947财务费用53贷：短期借款10,000票据到期，债务人将款项划给银行：借：短期借款10,000贷：应收票据10,000三、应收账款1定义（第109-110页，499页）：=1\*GB3①商业折扣，是指企业在销售商品、提供劳务等过程中，为促销而给予客户的，从商品的标价中扣减局部款项的让渡。其在交易成立及付款之前已扣除，对应收账款和销售收入的入账金额均无影响。=2\*GB3②现金折扣，是卖方为鼓励顾客在规定期限内及早归还货款，而从发票价款中让渡给顾客的一定数额的款项。表现形式为：“1/10,n/30〞；=3\*GB3③总价法，销售收入和应收账款均按总金额（发票价格）入账，不考虑可能发生的现金折扣，我国采用；=4\*GB3④净价法，销售收入和应收账款按发票价格扣除最大现金折扣后的余额入账。=5\*GB3⑤销售折让：是指卖方（企业）因售出的商品质量、规格等方面不符合要求而给予买方的价格减让。2坏账准备的核算（第116-119页）=1\*GB3①坏账及其确认（第116页）：指无法收回的应收款项。由于发生坏账而使企业遭受的损失，称为“坏账损失〞。对不能收回的应收款项（包括应收账款和其他应收款），根据企业管理权限，经股东大会、董事会、厂长（经理）办公会或类似权力机构的批准作为坏账损失予以确认。对以下情况，企业应当全额确认坏账损失：A.有确凿证据说明该应收收款项不能收回，如：债务企业已撤销、破产或债务人死亡，以其破产财产或遗产清偿后人无法收回的应收账款；B.有证据说明该应收账款收回的可能性不大。如债务企业不抵债、现金流量严重缺乏、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务的；C.债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍无法收回的应收款项。=2\*GB3②备抵法优点：预计不能收回的应收款项作为坏账损失几十计入费用，防止虚增企业利润，符合谨慎性原则；“坏账准备〞作为应收账款的备抵性账户在资产负债表中列示，使得资产负债表中应收款项的金额以净额列示，使报表阅读者更能了解企业真实的财务状况；使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收款项，有利于企业资金周转，提高企业经济效益。估计坏账损失有3种方法，即应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法。※=3\*GB3③例：甲企业1998年年末应收账款的余额为500,000元，估计的坏账准备率为3%，1999年年末应收账款的余额为600,000元，2000年4月应收乙企业的货款确认确认为坏账损失20,000元，2000年年末应收款项的余额为550,000元，2001年5月，上年已确认为坏账的应收账款又收回15,000元，2001年末应收款项的余额为700,000元。要求：做有关会计分录（单位：万元）。1998年年末：借：资产减值损失1.5贷：坏账准备1.51999年年末：借：资产减值损失0.3贷：坏账准备0.32000年4月，发生坏账时：借：坏账准备2贷：应收账款——乙企业22000年年末：借：资产减值损失1.85贷：坏账准备1.852001年5月，坏账收回时：借：应收款项——乙企业1.5贷：资产减值损失1.5借：银行存款1.5贷：应收款项——乙企业1.52001年年末：借：坏账准备1.05贷：资产减值损失1.053总价法与净价法的核算（第110页）例：甲企业于2001年5月15日销售商品一批给乙企业，买价为200,000元，增值税为34,000元，现金折扣条件为1/10,N/30（假设现金折扣时不考虑增值税）。要求：分别按总价法与净值法进行会计处理。时间方向及科目总价法净价法5月15日销售商品时借：应收账款234，000232,000贷：主营业务收入200,000198,000应交税金——应交增值税（销）34,00034，000若：客户未超过折扣期付款借：银行存款232,000232,000财务费用2,000贷：应收账款234,000232,000若：客户超过折扣期付款借：银行存款234,000234,000贷：应收账款234,000232,000财务费用2,000四、其他应收及预付工程※1.预付账款（第112页）：收到所购商品应按发票金额全额冲销该账户。注意：=1\*GB3①不设该账户的企业在“应付账款〞账户核算；=2\*GB3②该账户明细科目的贷余额应与“应付账款〞账户合并填列在报表里。※2.定额备用金名词解释：指企业为取得生产经营所需的原材料、物品等按照够带合同预付给供给企业的款项。：（第114页）根据各职能部门规模和用款情况核定定额，用后报销并补足定额。名词解释：指企业为取得生产经营所需的原材料、物品等按照够带合同预付给供给企业的款项。3．非定额备用金：（第115页）满足临时需要而暂时付给有关部门和个人的现金，用后报销并冲销定额。五、列报（第131页-132页）=1\*GB3①应收及预付工程作为企业的流动资产，列示在资产负债表的左方。=2\*GB3②会影响经营活动的现金流量，如应收工程的增加或减少（除应收股利和应收利息外），使本期“销售商品、提供劳务所收到的现金〞和“收到的其他与经营活动有关的现金〞减少或增加：预付账款的增加或减少，使“购置商品、接受劳务所支付的现金〞增加或减少；应收股利和应收利息的增减变动将会引起投资活动中“取得投资收益所收到的现金〞和“收到的其他与投资活动有关的现金〞（收到的买价中包含的股利和利息时）报表工程的变化；在现金流量表的补充资料“将净利润调节为经营活动的现金流量〞中，还要求加上“经营性应收工程〞的减少数，减去“经营性应收工程〞的增加数。=3\*GB3③应收工程属于企业的流动资产，它的金额大小直接影响反映企业偿债能力的流动比率和速动比率的大小。第四章存货（5个）指企业在日常生产经营过程中持以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等。指企业在日常生产经营过程中持以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等。一、两种盘存制度的比较（第140-142页）1.定期盘存制：指期末通过实物盘点确定期末存货数量，并据以计算期末存货本钱和本期销货本钱的一种盘存方法。只有在鲜活产品、五金产品时候用。只有在鲜活产品、五金产品时候用。2.永续盘存制：指按存货的品种规格逐一设置存货明细账户，逐笔或逐日登记其收入、发出数量，并随时计算填列其结存数的一种盘存方法。2004年考的，一般都采用2004年考的，一般都采用3定期盘存制的优缺点：优点是平时只记收，不记发出和结存的数量和金额；可只设“存货〞一个总分类账户，或只按大类设置几个二级账户，而不必按品名、规格逐一设置明细账。缺点是由于平时不对存货的收入、发出和结存做明细记录，因而不能随时反映各种存货的收、发、存动态，不利于存货的管理，容易掩盖各种非正常损耗、浪费、过错甚至偷盗等原因造成的存货数量的减少损失；若存货品种、规格繁多，会增加会计期末工作量。适用于价值较低、进出频繁的存货（如五金产品）及自然损耗大、数量不稳定的鲜活商品，其他存货则较少采用。永续盘存制的优缺点：优点是在存货明细账中可随时反映存货的收入、发出和结存情况，从而有利于对存货的管理；存货明细账的结存数量，可以通过盘点与结存数核对，以保证账面数据的准确性；缺点是由于存货按品种、规格逐一设置明细账，并逐笔登记存货的收、发、存情况，因此，明细分类核算的工作量较大，消耗的人力和物力较多。二、存货取得的核算=1\*GB3①非货币性交易收入（第149-150页）应区分是否具有商业性质，不具有商业性质按账面价值：具有商业性质按公允价值。例：兴业公司以其一专利技术换入瑜伽公司一批库存商品，专利技术的账面价值为800,000元，公允价为900,000元，库存商品公允价为800,000元（不含税）。因此，兴业公司另支付补价36,000给瑜伽公司。两公司均为一般纳税人，营业税率为5%。=1\*GB3①假设上述交易不具有商业性质：对于兴业公司来说：借：库存商品745,000应交税费——应交增值税（进项）136,000贷：无形资产——专利800,000应交税费——营业税45,000银行存款36,000=2\*GB3②假设上述交易具有商业性质：借：库存商品845,000应交税费——应交增值税（进项）136,000贷：无形资产——专利800,000应交税费——营业税45,000营业外收入100,000银行存款36,000=2\*GB3②委托加工完成（第147页）应区分收回后进一步生产应税消费品还是直接出售。例企业委托远大公司将C材料加工成D材料，发出材料的本钱为20,000元，支付加工费7,000元，消费税率10%，双方增值税率17%，材料加工完验收入库。借：委托加工物资20,000贷：原材料——C材料20,000收回后继续生产应税消费品：借：委托加工物资7,000应交税费——应交增值税（进项）1190（7000*17%）应交税费——应交消费税3000（20,000+7,000）/（1-10%）=30,000元30,000*10%=3,000元借：原材料27,000贷：委托加工物资27,000收回后直接出售：借：委托加工物资10,000（7,000+3,000）应交税费——应交增值税（进项）1190贷：银行存款11,190借：原材料30,000贷：委托加工物资30,000三、存货发出的核算（第154页，第158页）07、08年考实际本钱法、方案本钱法：材料本钱差异永远在贷方，超支用蓝字，节约用红字07、08年考实际本钱法、方案本钱法：材料本钱差异永远在贷方，超支用蓝字，节约用红字实际本钱法（加权平均法）、方案本钱法举例：某企业20*1年1月1日“原材料〞期初余额为40,000元，“材料本钱差异〞为借方余额800元，单位方案本钱为10元；1月5日购进商品1000KG，增值税专用发票注明价款为10,000元，增值税1700元，另支付运杂费500元，材料已入库；1月12日生产产品领用该材料500KG，车间管理领用100KG，厂部领用200KG；1月20日购进材料5000KG，增值税专用发票注明价款为48900元，增值税8313元，材料已验收入库。要求：分别采用实际本钱法（加权平均法）、方案本钱法核算。=1\*GB3①实际本钱法1.5借：原材料10,500应交税费——应交增值税进项1,700贷：银行存款12,2001．12不做分录，月末再做1.20借：原材料48，900应交税费——应交增值税进项8313贷：银行存款57,213加权平均单位本钱=（40,800+10,500+48，900）/（4,000+1,000+5，000）=10.02元1.31发出存货应负担的本钱产品：500*10.02=5010车间：100*10.02=1002厂部：200*10.02=2004借：生产本钱5010制造费用1002管理费用2004贷：原材料8016=2\*GB3②方案本钱法1．5借：原材料10,000材料本钱差异500贷：物资采购10,500借：原材料50,000贷：物资采购48,900材料本钱差异1,1001.31：材料本钱差异率材料本钱差异=(期初库存材料本钱差异+本期入库材料差异)/（期初库存材料方案本钱+本期入库材料方案本钱）=（800+500-1100）/（40,000+10,000+50,000）*100%=0.2%材料本钱差异=(期初库存材料本钱差异+本期入库材料差异)/（期初库存材料方案本钱+本期入库材料方案本钱）借：生产本钱5,000制造费用1,000管理费用2,000贷：原材料8,000借：生产本钱10制造费用2管理费用4贷：材料本钱差异16四期末存货减值的核算（第173-176页）1定义：本钱与可变现净值孰低法，是指对期末存货按照本钱与可变现净值两者中较低者作为结存货价值的计价方法。“本钱〞是指存货的历史本钱；“可变现净值〞是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去预计完工本钱以及销售所必须的估计费用后的价值。2计提存货跌价准备的情况2008年简答：市价持续下跌，并且在可预见的未来无上升的希望；企业使用该项原材料生产的产品本钱大于产品的销售价格；企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面本钱；因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。2008年简答3例:某企业采用“本钱与可变现净值孰低法〞进行存货的期末计价，20*6年末，存货的账面本钱为110,000元，预计可变现净值为80,000元，则应提的跌价准备为30,000元，会计分录如下：借：资产减值损失30,000贷：存货跌价准备30,00020*1年年末该存货的预计可变现净值为60,000元：借：资产减值损失20,000贷：存货跌价准备20,00020*2年年末该存货的预计可变现净值为120,000元借：存货跌价准备50,000贷：资产减值损失50,000列报（第177-179页）在资产负债表中以存货减存货跌价准备后的净额列示；存货的增减变动，在现金流量表直接法下，表现为会引起“销售商品、提供劳务收到的现金〞、“购置商品、接受劳务所支付的现金〞、“支付给职工以及为职工支付的现金〞、“支付给职工以及为职工支付的现金〞、“支付的其他与经营活动有关的现金〞等报表工程的变动；现金流量表间接法下，在调节净利润时，应减去存货的增加数，加上存货的减少数。2002年考的清算性股利：指所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生累积净利润的局部，作为促使投资本钱呢收回，冲减被投资的账面价值2002年考的清算性股利：指所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生累积净利润的局部，作为促使投资本钱呢收回，冲减被投资的账面价值投资（2个）金融资产（第187页）1内容：按照投资的内容划分，包括交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等。2定义：=1\*GB3①交易性金融资产、负债,持有金融资产、负债，持有金融资产或承当金融负债的目的，主要是为了近期内出售和回购；金融资产或金融负债是企业采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合中的一局部，属于衍生金融工具：只有活泼市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益工具投资，才能指定为交易性证券；=2\*GB3②持有至到期的投资，有固定或可确定金额和固定期限，且明确打算持有至到期投资，才能指定为交易性证券；=2\*GB3②持有至到期的投资，有固定或可确定金额和固定期限，且明确打算持有至到期日的非衍生金融资产。3长期股权投资分类：依据对别投资企业产生的影响，分为四种类型，即控制，有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经验活动中获得利益；共同控制，按合同约定对某项经济活动所共有的控制；重大影响，对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策；无控制，无共同控制且无重大影响。长期股权投资的核算（第198-229页）1通过合并并取得本钱确实定：同一控制下，合并方以支付现金、转让非现金资产或承当债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。非同一控制下，购置方应在购置日按照《企业合并》确定的合并本钱作为长期股权投资的初始投资本钱。2.※本钱法：长期股权投资以初始投资本钱计价，一般不调整其账面价值（只有在追加或收回投资时才应当调整长期股权投资的本钱）。投资企业确认投资权益，仅限于所获得的被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的局部作为初始投资本钱的收回（清算性股利）采用本钱法核算的情况有：=1\*GB3①投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。=2\*GB3②投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。3.权益法：指投资最初以初始投资本钱计价，以后根据企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。其中被投资单位所有者权益的变动宝库被投资单位实现净利润、净亏损及其他所有者权益的变动。采用权益法核算的情况有，投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。4持有至到期投资的核算（第234页，注意与“应付债券〞结合复习，见第418页）例：2007年1月1日，甲上市公司购置了一项5年期的债务工具，实际支付价款4,400万元，以银行存款支付。该项债务工工具投资作为持有至到期投资进行核算和管理，本金为5,000万元，固定利率为5%，每年年末支付，价款人无权提前偿付该债务工具。假定不考虑其他因素，甲上市公司的会计处理如下：借：持有至到期投资——本金5，000，000贷：银行存款4,400,000持有至到期投资——利息调整600,000采用内插法可以计算得出，每年必须按照年利率8%计提利息单位：万元日期年初摊余本钱A实际利息收入B收到的利息收入C折价摊销D=B-C年末摊余本钱E=A+B-C20074,400.00352.00250.001024502.0020084502.00360.16250.00110.164612.1620094612.16368.97250.00118.974731.1320104713.13378.49250.00128.494859.6220114859.62390.385000+250140.38（注意）0注意：最后一年用差额摊销甲上市公司的会计处理如下：（1）2007年借：应收利息250持有至到期投资——利息调整102贷：投资收益352（2）2008年借：应收利息250持有至到期投资——利息调整110.16贷：投资收益360.16（3）2009年借：应收利息250持有至到期投资——利息调整118.97贷：投资收益368.97（4）2010年借：应收利息250持有至到期投资——利息调整128.49贷：投资收益378.49（5）2011年借：应收利息250持有至到期投资——利息调整140.38贷：投资收益390.385交易性金融资产的核算（第191页）例：2007年1月1日，购入债券；面值100，利率4%，剩余2年，每半年付息1次，划分为交易性金融资产。取得时，支付价款102（含已到期为未领取利息2），另付交易费用2，其他资料（收利息及公允价值）见各会计分录（单位为万元）：=1\*GB3①2007年1月1日购入债券：借：交易性金融资产——本钱100应收利息2投资收益2贷：银行存款104=2\*GB3②2007年1月5日收到2006年下半年利息2借：银行存款2贷：应收利息2=3\*GB3③已经2007年6月30日债券公允价值为115借：交易性金融资产——公允价值变动15贷：公允价值变动损益15借：应收利息2贷：投资收益2=4\*GB3④2007年7月5日收到半年利息借：银行存款2贷：应收利息2=5\*GB3⑤2007年12月31日债券公允价值为110借：公允价值变动损益5贷：交易性金融资产——公允价值变动5=6\*GB3⑥2008年1月5日收到半年利息借：银行存款2贷：应收利息2=7\*GB3⑦：2008年3月31日将该债券出售，获款118，其中1季度利息1借：应收利息1贷：投资收益1借：银行存款117公允价值变动损益10贷：交易性金融资产——本钱100——公允价值变动10投资收益17借：银行存款1贷：应收利息16可供出售金融资产的核算（第194页）例：20*6年7月13日，甲公司购股票100万股，每股市价15元，手续费30000元，划为可供出售金融资产；20*6年12月31日仍持有，市价为16元；20*7年2月1日抛售，售价每股13元，另付交易费13000元。=1\*GB3①20*6年7月13日购入股票借：可供出售金融资产——本钱15030000贷：银行存款15030000=2\*GB3②20*6年12月31日确认股票价格变动借：可供出售金融资产——公允价值变动970000贷：资本公积——其他资本公积970000=3\*GB3③20*7年2月1日出售股票借：银行存款12987000资本公积——其他资本公积970000投资收益2043000贷：可供出售金融资产——本钱15030000——公允价值变动970000第六章投资性房地产（3个）一、投资性房地产定义：是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。包括=1\*GB3①以经营租赁（不含融资租赁）方式出租的建筑物和土地使用权,(已出租的投资性房地产租赁期满，因暂时空置但继续用于出租的，仍作为投资性房地产)；=2\*GB3②企业通过受让方式取得的、准备增值后转让的土地使用权（闲置土地不属于持有并准备增值的土地使用权）。尤其应该与固定资产的区别（试论述）二※投资性房地产的后续计量简答简答1采用本钱模式计量（第260页）：比照固定资产和无形资产准则。其计提折旧、摊销的政策与固定资产、无形资产完全一致，即借记“其他业务本钱〞，贷记“投资性房地产累计折旧（摊销）〞；计提投资性房地产减值准备金额时，借记“资产减值损失〞，贷记“投资性房地产减值准备〞2采用公允价值模式计量（第262页）：有确凿证据说明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，即投资性房地产所在地有活泼的房地产交易市场，可随时找到自愿交易的买方和卖方，且市场价格信息是公开的；企业能够从房地产交易市场上取得同类或累世房地产的市场价格及其他相关信息，可以采用公允价值模式后续计量。该法不计提折旧或摊销，以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。即借记“投资性房地产〞科目，贷记“公允价值变动损益〞科目（反之亦反）。已采用公允价值模式计量不得转为本钱模式，本钱模式转为公允价值模式，应当视为会计政策变更，采用追溯调整法进行核算。列报（第274页）投资性房地产、累计折旧、投资性房地产减值准备分别列示于资产负债表中；企业构建、处置投资性房地产所涉及的现金支出、现金收入等，属于投资活动产生的现金流量，在现金流量表中分别在购建固定资产所支付的现金、处置固定资产所收回的现金净额、计提的投资性房地产减值准备列示。固定资产（4个）固定资产的特征（第278页）是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。企业不符合以上条件的工具、器具等劳动资料，应当作为低值易耗品管理和核算。尤其应注意其与投资学那个房地产和无形资产的区别。固定资产投资（减值）一经确定，不得转回。固定资产增加、减少的核算1自营举例（第287页）：A企业自行建造仓库一幢，购入为工程准备的物资400,000元，支付的增值税68000元，全部用于该项工程；另领用生产用原材料一批，实际本钱30,000元，增值税5100元；支付工程人员工资80,000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出5000元，工程完工到达预定可使用状态支付使用。有关会计处理如下：=1\*GB3①借：工程物资468000贷：银行存款468000=2\*GB3②借：在建工程——仓库468000贷：工程物资468000=3\*GB3③借：在建工程——仓库35100贷：原材料35100=4\*GB3④借：在建工程——仓库80,000贷：应付工资80,000=5\*GB3⑤借：在建工程——仓库5,000贷：生产本钱——辅助生产本钱5,000=6\*GB3⑥借：固定资产588100贷：在建工程5881002债务重组换入举例（第290页）：A企业2006年7月30日销售一批库存商品给B公司，款项未收到，计280800元（其中：价款240000元，增值税额40800元）。2006年8月16日，B公司由于遭受水灾，资金周转困难，无法按合同规定归还债务，经双方协议，A企业同意B企业用一辆运输设备归还债务。该设备公允价值为200000元。A企业已计提坏账准备2000元，以银行存款3000元支付运输设备的过户费等。账务处理如下：借：固定资产203000坏账准备2000营业外支出78800贷：应收账款——B公司2808000银行存款30003.接受捐赠举例（第292页）：A企业接受捐赠的一全新设备，发票金额为100000元。企业以存款支付运杂费为1000元，所得税率为33%。账务处理如下：借：固定资产101000贷：递延所得税负债33000营业外收入67000银行存款10004.非货币性资产交换换出举例(第307页)：A企业为了满足生产经营开展的需要，决定以一条生产线交换N公司的一批库存商品。在交换日A企业在生产线的账面价值为420000元，累计折旧为144000元，已计提固定资产减值准备20000元，公允价值为421200元；N公司库存商品在交换日的账面金额为288000元，公允价值为360000元，计税价值为360000元，适用的增值税税率为17%，已计提存货跌价准备9000元；除此之外，无其他相关费用。A企业账务处理如下：=1\*GB2⑴固定资产转入清理：借：固定资产清理256000累计折旧144000固定资产减值准备20,000贷：固定资产——生产线420,000=2\*GB2⑵非货币性交易完成：借：库存商品288,000应交税金——应交增值税（进项）61,200贷：固定资产清理256000营业外收入165200N公司账务处理如下：企业以存货与其他资产进行交换，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额：360，000*17%=61,200元借：固定资产——生产线340200存货跌价准备9000贷：主营业务收入360,000应交税金——应交增值税（销项）61200借：主营业务收入288,000贷：库存商品288,000固定资产的加速折旧每年都考每年都考某项固定资产，原值为50,000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2,000元。按双倍余额递减法计算折旧。年折旧率=2/5*100%=40%补充：发生建造的固定资产债务重组若换入为存货，则补充：发生建造的固定资产债务重组若换入为存货，则借：应交税费—应交增值税（进项）接受捐赠不会考账务处理，可以不看。课本P279固定资产确实认条件与固定资产账户有关的经济利益很可能流入固定资产的本钱能够可靠的计量年限折旧基数折旧率年折旧额累积折旧额期末折旧价值050,000150,00040%20,00020,00030,000230,00040%12,00032,00018,000318,00040%7,20039,20010,8004（10,800-200）/2—4,40043,6006,40056,400—4,40048,0002,00仍用上例，要求采用年数总和法计算应提折旧额=原值—预计净残值=50,000—2,000=48,000元，分母（15）=1+2+3+4+5年限应提折旧额尚可用年限折旧率年折旧额累计折旧额折余价值050,000148,00055/1516,00016,00034,000248,00044/1512,80028,80021,200348,00033/159,60038,40011,600448,00022/156,40044,8005,200548,00011/153,20048,0002,000资产减值的判断（第321页）=1\*GB3①资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；=2\*GB3②企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；=3\*GB3③市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；=4\*GB3④有证据说明资产已经陈旧过期或者其实体已经损坏=5\*GB3⑤资产已经或者将被闲置、终止使用或者方案提前处置=6\*GB3⑥企业内部报告的证据说明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者损失）远远低于预计金额等；=7\*GB3⑦其他说明资产可能已经发生减值的迹象。注意：无形资产同此。无形资产与其他资产（3个）无形资产的特征（第329页）：不包括商誉不包括商誉无形资产，指企业拥有或者控制的没有实物形态的可识别非货币性资产。一般具有以下特征：没有实物形态；能够在较长时间内位企业代理啊经济利益；可识别性，可单独出售或者转让，所带来的未来经济利益具有较大的不确定性。包括专利权、非专利权、商标权、土地使用权、特许权等。无形资产取得的核算自行研发取得举例（第335页）：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费600000元，人工费200000元，以及其他费用100000元，总计900000元，其中，符合资本化条件的支出为700000元，期末，该专利技术已经到达预定用途。借：研发支出——费用化支出200,000——资本化支出700,000贷：原材料600,000应付职工薪酬200,000银行存款100,000期末：借：无形资产700,000管理费用200,000贷：研发支出——费用化支出200,000——资本化支出700,000无形资产的摊销简答简答使用寿命确定的（第336页—337页）：寿命视合同、法律规定或参考历史经验：摊销方法应该根据该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式选择递减余额法、生产总量法等进行摊销，无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。其残值应当视为零，以下情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购置该无形资产；可以根据活泼市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在，分录为借：管理费用贷：累计摊销2.使用寿命不确定的（第336—337页）：不应摊销其取得本钱，但应在每年末确认其预计可收回金额，以决定是否应提减值准备。分录为借：资产减值准备贷：无形资产减值准备第九章流动负债（3个）一、应交税费核算的内容（第351页）应交税费，是指企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、保险保障基金以及代扣代交的个人所得税等。企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地占用税等。不通过应交税费。二、应付职工薪酬职工薪酬界定（第367页）：职工薪酬是指为获得职工提供的效劳而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括=1\*GB3①构成工资总额的各组成局部（与国家统计局口径一致）；=2\*GB3②职工福利费=3\*GB3③“五险一金〞=4\*GB3④工会经费和职工教育经费，通常按职工工资总额的2%和1.5%计提；=5\*GB3⑤非货币性福利；如以产品作为福利发放给职工；=6\*GB3⑥解除劳动关系补偿;辞退福利。其中辞退福利定义：是企业与其职工提前解除劳动关系时应当给予的经济补偿，属于企业的法定义务。通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。三、列报（第394—395页）多数工程都直接根据其对应账户的余额在资产负债表中填列；“一年内到期的非流动负债〞应根据相关账户的数额分析填列；企业还应在会计报表附注中披露作为应付工程担保的资产的性质；在现金流量表中会影响“购置商品、接受劳务支付的现金〞工程和“经营性应付工程的增加〞工程。第十章非流动负债（4个）一、借款费用1定义（第402页）：是指企业因借款而付出的代价。包括利息、溢折价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。2借款费用资本化的借款范围(402页)：包括专门借款和一般借款，前提是这些借款必须用于符合资本化条件的资产。其中，专门借款指为构建或生产某项符合资本化的资产而专门借入的，并通常有标明该用途的借款合同。一般借款是指除专门借款以外的其他借款。3借款费用资本化的资产范围（第404页）：指符合资本化条件的资产，即需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能到达预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。其中“相当长时间〞，是指为资产的购建或者生产所需要的时间，通常为1年以上。（含1年）4借款费用资本化期间确实定（405—409页）：同时满足以下条件的，才能开始资本化，=1\*GB3①资产支出已经发生；=2\*GB3②借款费用已经发生；=3\*GB3③实体的购建或生产活动已经开始。购建或生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应该暂停资本化。购建或者生产的符合资本化条件的资产到达预定可使用湖州可销售状态时，应停止资本化。5借款费用资本化金额的计量（409—413页）：在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。存在溢价折价的，应按实际利息发摊销和调整利息。具体而言，专门借款，应以专门借款当期实际发生的利息费用，减去闲置资金产生的利息收入或暂时投资取得的投资收益；一般借款利息费用的资本化金额则需与资产支出挂钩；专门借款发生的辅助费用，到达预定可使用或者可销售状态之前，根据其发生额予以资本化，之后发生的计入当期损益；一般借款发生的辅助费用，全部计入当期损益；属于资本化范围的外币借款本金及利息的汇兑差额，应资本化。二、或有事项1定义及特征（第425页）：指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。包括预计负债、或有负债及或有资产。如果女性或有事项相关义务很可能导致经济利益流出企业，通常确认为预计复制啊，并进行会计处理；如果是可能，则作为或有负债，只在附注中加以披露；如果是极小可能，根据重要性原则，不予考虑。根据谨慎性原则，或有资产不进行会计处理，只有很可能发生的或有资产需要在附注中披露；如果或有事项属于根本确定的资产，可作为资产加以确认。2内容（第426页）：常见的或有事项主要包括：A未决诉讼或仲裁B债务担保C产品质量保证（含产品平安保证）D承诺、亏损合同、重组义务E商业承兑汇票背后苏转让或贴现等。其中，亏损合同、重组义务是新增的或有事项。三、预计负债1确认（427页）：应同时具备的条件，=1\*GB3①该义务是企业承当的现时义务；=2\*GB3②履行该义务很可能导致经济利益流出企业；=3\*GB3③该义务的金额能够可靠的计量如果不符合确认条件则作为或有负债，仅需在附注中披露。如果不符合确认条件则作为或有负债，仅需在附注中披露。2计量（428页）：初始计量，应按履行相关现时义务所需支出的最正确估计数进行。所需支出存在一个连续范围，按该范围内的中间值确定：涉及单个工程的，按照最可能发生金额确定；涉及多个工程的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。后续计量，资产负债表日需对预计负债表账面价值复核，不能真实反映当前最正确估计数的应进行调整。债务重组区分非现金资产和非货币性资产区分非现金资产和非货币性资产1定义和特征（第437页）：是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院作出让步的事项。有2个特征，=1\*GB3①债务人发生财务困难；=2\*GB3②债权人做出让步P431eg10-8保修期结束要注销预计负债借：预计负债贷：销售费用P431eg10-8保修期结束要注销预计负债借：预计负债贷：销售费用2重组方式（第437—438页）：包括以现金清偿债务和以非现金资产清偿债务；将债务转为资本；修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等；以上三种方式的组合等。第十一章本钱费用（3个）费用、支出与本钱2007年简答2007年简答2005年论述1费用（第456页、458页）：广义的费用泛指企业一切资财的消耗，包括企业各种费用和损失。狭义的费用是指企业因销售商品、提供劳务等日常经营活动所发生的经济利益的总流出。我国财务会计采用狭义的费用概念。企业在一定期间发生的费用中，为生产一定种类和一定数量的产品所发生的局部，构成产品的生产本钱，而那些不能归属于某些特定产品本钱的，直接与当期收益进行配比的消耗局部，则属于期间费用。2支出（第457页）：是指因各种原因而导致的企业经济利益的流出。包括偿债性支出，资本性支出和收益性支出，权益性支出，营业外支出等。只有那些为取得生产经营收入而发生的支出可表现或转让为费用。3本钱（第458页）：广义的本钱泛指取得资产的代价，“资产〞包括各类形式的资产。如产品的本钱，固定资产本钱，原材料本钱等。狭义的本钱，仅指产品本钱。产品本钱是指为生产某一数量的某项产品而消耗的费用，是对象化了的费用。包括直接材料，直接人工和间接的制造费用。4制造费用（第468页）：是指那些当期发生的不能归入某种产品本钱，且与特定的收入没有直接关联或没有必要与各类收入配比的，很难确定其收益期因而直接计入损益的各项费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。二、所得税没有业务处理题没有业务处理题2006简答1永久性差异（第472页）：指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的会计收益与应税收益之间的差异。差异一旦在当期产生，不会再以后各期转回。类型有：=1\*GB3①会计作为收益确认，但税法不确认，如国债的利息收入；=2\*GB3②会计确认为费用或损失，但税法不确认，如支付给职工的超过计税标准的工资性支出局部、超标准的业务招待费等；=3\*GB3③会计不确认为收益，但税法确认，如将本企业的商品、产品用于在建工程、职工福利等方面；=4\*GB3④会计不确认为费用或损失，但税法确认。2暂时性差异（第473页）：指随着时间的推移会逐渐转回（消除）的差异，可分为时间性差异和其他暂时性差异两类。时间性差异，指税法和会计在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润和应纳税所得额的差异。有以下几种类型：=1\*GB3①企业获得的某项利益，会计应确认为当期收益，税法需待以后期间确认为应纳税所得额，如长期股权投资权益法核算时确认的投资收益，税法需待从被投资企业实分或宣告分派利润时才计算应补交的所得税；=2\*GB3②企业发生的某项费用或损失，会计应确认为当期费用或损失，税法需待以后期间从应纳税所得额中扣减，如产品保修费用，税法规定在实际发生时才予以确认，从应纳税所得额中扣减；=3\*GB3③企业获得的某项收益，会计应当于以后期间确认收益，税法规定需计入当期应纳税所得额；=4\*GB3④企业发生的某项费用或损失，会计应于以后期间确认费用或损失，税法可从当期应纳税所得额中扣减，如固定资产折旧，会计直线折旧，报税时加速折旧，这样，在固定资产使用初期，从应纳税所得额中扣除的折旧金额会大于计入当期损益表的折旧金额。其他暂时性差异，因税法规定而使某些资产或负债表的税基与其账面价值不一致而形成的，在其产生当期不会引起该期间企业的应税所得与税前会计利润之间的差异，这种差异形成后可在一定期间内转回，如固定资产评估增值，增值局部无需纳税，但之后各年增值局部计提的折旧则会引起各年的税前会计利润与应税所得之间的差异。3资产的计税基础（第474页）：指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。4负债的计税基础（第474页）：指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。5递延所得税资产（第475页）：资产的账面价值<资产的计税基础；负债的账面价值>负债的计税基础6递延所得税负债（第475页）：资产的账面价值>资产的计税基础；负债的账面价值<负债的计税基础7本期所得费用（第476页）：=本期应交所得税+（期末递延所得税负债—期初递延所得税负债）—（期末递延所得税资产—期初递延所得税资产）三、列报（第478页）准则取消了主营业务与其他业务的划分，将这些业务产生的收入和发生的本钱统一在“营业收入与营业本钱〞中列报，基于市场经济中企业经营的多元化，主营业务与其他业务已界限模糊，按大类列报也是与国际会计准则趋同的作法。第十二章收入（4个）一定义=1\*GB3①收入概念及分类（第481页）：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。=2\*GB3②销售折让（第499页）：指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业将商品销售给买方后，如买方发现商品在质量、规格等方面不符合要求，可能要求卖方在价格上给予一定的减让。销售折让可能发生在企业确认收入执勤啊，也可能发生在企业确认收货之后。收入确实认原则1销售商品收入（第483—485页）：同时满足时确认=1\*GB3①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;=2\*GB3②企业既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；=3\*GB3③收入的金额能够可靠的计量；=4\*GB3④相关的经济利益很可能流入企业；=5\*GB3⑤相关的已发生或将发生的本钱能够可靠的计量。2提供劳务收入（第486页）：=1\*GB3①在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入，确认的金额为合同或者协议总金额；确认方法可参照商品销售收入确实认准则；=2\*GB3②如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度（即跨年度劳务）分2种情况确认，A.资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。B企业在资产负债表日提供劳务交易的结果不能够可靠估计的，应分别情况处理，如已经发生的劳务本钱预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务本钱金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务本钱。3让渡资产使用权收入（第487页）：应当在以下条件均能够满足时予以确认：A.与交易相关的经济利益能够流入企业；B.收入的金额能够可靠的计量三、※分期收款销售的核算（第505页）例：甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2,000元，合计10,000元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日一次支付货款，只需付8000元即可。年金为2000元，期数为5年，现值为8000元的折现率为7.93%。具体计算过程可参照有关财务管理教材的“内插法〞销售成立时:借：长期应收款10,000贷：主营业务收入8,000未实现融资收益2,000未收本金A=A—C财务费用B=A*7.93%本金收现C=D—B总收现D销售日8,0000