成本会计课件第六章产品成本计算的基本方法

成本会计学第六章产品成本计算的基本方法第六章产品成本计算的基本方法本章学习内容产品成本计算的品种法产品成本计算的分批法产品成本计算的分步法产品成本计算的品种法一、品种法的特点和适用范围

⒈品种法的成本计算对象：产品品种

⒉品种法的特点是：既不要求按照产品批别计算成本，也不要求按照生产步骤计算成本，而只要求按照产品的品种计算成本。按照产品品种法计算成本，是产品成本计算最一般、最起码的要求，品种法是最基本的成本计算方法。

⒊品种法适用于大量大批的单步骤生产，以及大量大批多步骤生产但管理上不要求计算各步骤半成品成本的企业。

⒋成本计算期：定期进行，与会计报告期一致，与产品生产周期不一致。产品成本计算的品种法

⒌费用在完工产品与在产品之间的分配

⑴在单步骤生产中，月末计算成本时，一般不存在尚未完工的在产品，或者在产品数量很小，因而可以不计算在产品成本。其所采用的品种法也称为单一法、简单法或简化的品种法。

⑵在一些规模较小，而且管理上又不要求按照生产步骤计算成本的大量、大批的多步骤生产中，月末一般都有在产品，而且数量较多，这就需要选择适当的分配方法，在完工产品与月末在产品之间进行分配，以便计算出完工产品成本和月末在产品成本。一、品种法的特点和适用范围产品成本计算的品种法二、品种法的计算程序领、退料凭证材料费用分配表不可修复废品报废损失计算表废品损失明细账废品损失分配表基本生产成本明细账工资结算凭证工资及福利费分配表其他凭证折旧费用分配表外购动力费用分配表其他费用分配表待摊、预提费用明细账待摊、预提费用分配表制造费用明细账制造费用分配表辅助生产成本明细账辅助生产费用分配表品种法成本计算程序图产品成本计算的品种法三、品种法举例

例6-1：某工业企业设有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品，另外还设有一个机修车间，为基本生产车间提供修理服务。200×年×月有关成本计算资料如下：⑴根据领料凭证编制材料费用分配表注：原材料的成本差异率为﹣2%；低值易耗品的成本差异率为2%，该低值易耗品采用一次摊销法。受益对象原材料低值易耗品计划成本成本差异计划成本成本差异甲产品生产用34000乙产品生产用26000基本车间耗用10001500机修车间耗用8001000合计618002500表⑴产品成本计算的品种法⑵动力费用分配表注：生产产品用电按照各种产品的生产工时比例分配。甲产品的生产工时为10000小时，乙产品生产工时为2500小时。⑶工资及福利费分配表注：生产产品工人的工资及福利费按照各种产品的生产工时比例分配。受益对象耗电量（度）单价金额生产产品用电20000基本车间照明用电1000机修车间用电3000合计240000.2部门应付工资计提福利费合计基本车间生产工人28000392031920基本车间管理人员20002802280机修车间工人30004203420合计33000462037620表⑵表⑶产品成本计算的品种法使用部门折旧额基本生产车间1500机修车间500合计2000

⑷折旧费用分配表

⑸待摊费用、长期待摊费用摊销分配表⑹其他费用受益对象待摊费用——低值易耗品长期待摊费用——租入固定资产改良支出基本车间10001500机修车间300合计13001500分配对象办公费水电费修理费合计基本生产车间40020015002100机修车间150100500750合计55030020002850表⑸表⑷表⑹产品成本计算的品种法产品名称月初在产品数量本月投产数量本月完工产品数量月末在产品数量甲产品1000900100乙产品60055050解：受益对象原材料低值易耗品计划成本成本差异计划成本成本差异甲产品生产用34000乙产品生产用26000基本车间耗用10001500机修车间耗用8001000合计618002500﹣680﹣520﹣20﹣16﹣1236302050表⑺表⑻

⑺机修车间对外提供的劳务量是：为基本生产车间提供修理服务600小时；为其他企业提供修理服务400小时⑻本月投产产品的数量及完工产品与月末在产品的产量注：生产产品用的材料系生产开始时一次性投入的，在产品完工程度均按50%计算。材料费用分配表产品成本计算的品种法受益对象耗电量(度)单价金额生产产品用电20000基本车间照明用电1000机修车间用电3000合计240000.240002006004800产品名称生产工时分配率金额甲产品10000乙产品2500合计125000.3232008004000产品名称生产工时分配率金额甲产品10000乙产品2500合计12500

319202.5536255366384表⑼表⑽表⑾动力费用分配表产品生产用动力费用分配表直接人工费用分配表产品成本计算的品种法辅助生产成本明细账车间名称：机修车间单位：元年凭证号数摘要材料工资及福利费折旧费水电费低值易耗品其他合计月日表⑻78410201804表⑼600600表⑶34203420表⑷500500表⑸300300表⑹100650750本月合计784342050070013206507374辅助生产费用分配表（机修车间）受益对象修理工时分配率金额基本生产车间600对外提供的劳务400合计1000

7374

7.3744424.402949.60表⑿产品成本计算的品种法制造费用明细账车间名称：基本生产车间单位：元年凭证号数摘要工资及福利费机物料折旧费水电费修理费低值易耗品其他合计日表⑻98015302510表⑼200200表⑶22802280表⑷15001500表⑸100015002500表⑹20015004002100表⑿4424.44424.4合计228098015004005924.42530190015514.4制造费用分配表产品名称生产工时分配率金额甲产品10000乙产品2500合计1250015514.401.24115212411.523102.88表⒀产品成本计算的品种法基本生产成本明细账产品名称：甲产品完工产品数量：900在产品完工程度：50%

期末在产品数量：100年凭证号数摘要直接材料燃料及动力直接人工制造费用合计月日表⑻3332033320表⑽32003200表⑾2553625536表⒀12411.5212411.52本月合计3332032002553612411.5274467.52约当总产量1000950950950分配率33.323.36842126.8813.06476完工产品299883031.582419211758.2868969.86月末在产品3322168.421344653.245487.66产品成本计算的品种法基本生产成本明细账产品名称：乙产品完工产品数量：550在产品完工程度：50%期末在产品数量：50年凭证号数摘要直接材料燃料及动力直接人工制造费用合计月日表⑻2548025480表⑽800800表⑾63846384表⒀3102.883102.88本月合计2548080063843102.8835766.88约当总产量600575575575分配率42.46671.391311.10265.3963完工产品23356.69765.226106.432967.9733196.31月末在产品2123.3134.78277.57134.912570.57产品成本计算的分批法一、分批法的特点和适用范围

⒈分批法的成本计算对象：产品的批别

⒉分批法的特点：不按产品的生产步骤而只按产品的批别（分批、不分步）计算成本。

⒊分批法适用于小批生产和单件生产。

⒋作为产品计算对象的产品批别的确定

⑴当产品定单的品种仅为一种，结构较为简单，且批量适中，一般按照定单分别组织生产，按照产品批别计算产品成本，往往也就是按照定单计算产品成本。所以产品成本计算的分批法，也称定单法。

⑵如果在一张定单中规定的产品不只一种，为了分析和考核各种产品成本计划的执行情况，并便于生产管理，还要按照产品的品种划分批别组织生产，计算成本。产品成本计算的分批法一、分批法的特点和适用范围

⑶如果在一张定单中只规定一种产品，但这种产品数量较大，不便于集中一次投产，或者需用单位要求分批交货，也可以分为数批组织生产，计算成本。

⑷如果在一张定单中只规定一件产品，但这件产品属于大型复杂的产品，价值较大，生产周期较长（如大型船舶的制造），也可以按产品的组成部分分批组织生产，计算成本。

⑸如果同一时期内，在几张定单中规定有相同的产品，为了更加经济合理地组织生产，也可以将相同产品合为一批组织生产，计算成本。采用分批法计算产品成本，由于各批产品往往耗用相同的原材料和半成品，在填列领料单、记录生产工时、进行在产品转移核算时，都应分清批别，防止“串批”。产品成本计算的分批法一、分批法的特点和适用范围

⒌成本计算期：不定期进行，与产品生产周期一致，与会计报告期不一致。

⒍费用在完工产品与在产品之间的分配

⑴单件生产，产品完工前都是在产品成本；产品完工时，就是完工产品成本，因此不需要在完工产品与在产品之间分配费用。

⑵小批生产，由于产品批量小，批内产品一般都能同时完工，或者在相距不久的时间内全部完工，因此不需要在完工产品与在产品之间分配费用。产品成本计算的分批法一、分批法的特点和适用范围在有跨月陆续完工的情况下，完工产品与在产品之间分配费用方法有：

①如果批内产品跨月陆续完工情况不多的，因而可采用简便分配方法，即按计划单位成本、定额单位成本或最近一期相同产品实际单位成本计算完工产品成本。

②如果批内产品跨月完工情况较多的，月末批内完工产品数量占全部批量比重较大，为了提高成本计算的正确性，则应根据具体条件采用适当的方法，在完工产品和月末在产品之间分配生产费用，计算完工产品成本和月末在产品成本。产品成本计算的分批法二、分批法的计算程序

⒈同批产品同时完工的分批法举例

⒉同批产品跨月陆续完工的分批法举例产品成本计算的分批法

例6-1：某企业生产302批甲产品、401批乙产品，2000年4月份成本核算资料如下：302批甲产品，3月份投产200件，本月全部完工；401批乙产品，4月份投产100件，本月无一件完工。302批甲产品和401批乙产品的产品成本明细账如下：×年凭证号数摘要直接材料直接人工制造费用合计月日4304月份分配转入费用3200230019007400生产批号：401投产日期：4月1日产品名称：乙产品完工日期：生产批量：100件单位：元生产批号：302投产日期：3月1日产品名称：甲产品完工日期：4月30日生产批量：200件单位：元×年凭证号数摘要直接材料直接人工制造费用合计月日3313月份分配转入费用100080090027004304月份分配转入费用150090010003400至4月份止累计余额2500170019006100

基本生产成本明细账基本生产成本明细账本批产品总成本本批产品单位成本250017001900610012.508.509.5030.50产品成本计算的分批法

例6-2：某企业按照用户的要求，小批生产甲、乙、丙三种产品，采用分批法计算产品成本。该企业1月份投产甲产品100件，批号为93101，2月份全部完工；1月份投产乙产品120件，批号为93102，2月份完工20件，已交用户，还有100件尚在生产当中；2月份投产丙产品150件，批号为93201，至月底仍没有完工。已完工的20件乙产品，按计划成本结转，乙产品的单位计划成本资料为：直接材料140元，燃料动力54元，直接人工100元，制造费用43元。93101批甲产品、93102批乙产品、93201批丙产品的产品成本明细账如下：产品成本计算的分批法

基本生产成本明细账产品名称：甲产品生产批量：100件生产批号：93101投产日期：1月5日定货单位：农机公司完工日期：2月26日×年凭证号数摘要直接材料燃料动力直接人工制造费用合计月日1311月份分配转入费用89730

6248554064301079482282月份分配转入费用120570

23400

20300

47850212120至2月份止累计余额210300296482584054280320068

本批产品总成本本批产品单位成本2584054280258.40296.48542.803200.68320068296482103210300产品成本计算的分批法基本生产成本明细账产品名称：乙产品生产批量：120件生产批号：93102投产日期：1月6日定货单位：通用公司完工日期：×年凭证号数摘要直接材料燃料动力直接人工制造费用合计月日1311月份分配转入费用15000130020001150194502282月份分配转入费用90042008600357017270至2月份止累计余额15900550010600472036720

计划转出完工20件

至2月份止累计余额

2800

1080

2000

860

6740

1310044208600386029980

基本生产成本明细账产品名称：丙产品生产批量：150件生产批号：93201投产日期：2月4日定货单位：金通公司完工日期：×年凭证号数摘要直接材料燃料动力直接人工制造费用合计月日2282月份分配转入费用943618743565186416559产品成本计算的分批法例6-3：某企业按照购买单位的要求，小批生产A、B、C三种产品，采用分批法计算各批产品成本。该企业11月（本月）投产A产品12件，批号1101，本月完工7件，在产品5件。其完工产品与月末在产品的直接材料费用按完工产品与月末在产品数量比例分配（因为直接材料在生产开始时一次投入）；其他费用按约当产量比例分配。A产品由三道工序组成，其各工序测定的完工率分别为：第一道工序30%，第二道工序70%，第三道工序90%；本月末各道工序的在产品数量分别为：第一道工序1件，第二道工序2件，第三道工序2件。该企业9月份投产的B产品6件，批号为908，11月份全部完工；10月份投产的C产品9件，批号为1004，11月份都未完工。其各批产品成本明细账如下：产品成本计算的分批法基本生产成本明细账产品名称：A产品生产批量：12件生产批号：1101投产日期：11月1日定货单位：大明公司完工日期：×年凭证号数摘要直接材料燃料动力直接人工制造费用合计月日113011月份分配转入费用4622412600220503255011342430本月生产费用合计462241260022050325501134243030

30

在产品(5件)成本产成品单位成本转出7件产成品成本

26964

8400

14700

21700

71764

38521200210031001025219260420073501085041660工序完工率在产品数量约当产量的计算130%1件270%2件390%2件合计×5件第1101批A产品月末在产品约当产量计算表1×30%＝0.3件2×70%＝1.4件2×90%＝1.8件

3.5件约当总产量分配率1210.510.510.53852120021003100产品成本计算的分批法基本生产成本明细账产品名称：B产品生产批量：6件生产批号：908

投产日期：9月5日定货单位：天达公司完工日期：11月27日×年凭证号数摘要直接材料燃料动力直接人工制造费用合计月日1031生产费用累计193006750586012130440401130本月生产费用合计8120312054306430231003030

30

至11月份止费用累计

274209870112901856067140274209870112901856067140457016451881.673093.33

11190完工产成品成本产成品单位成本基本生产成本明细账产品名称：C产品生产批量：9件生产批号：1004投产日期：10月7日定货单位：耀华公司完工日期：×年凭证号数摘要直接材料燃料动力直接人工制造费用合计月日1031至10月份止费用累计165807340899010860437701130本月生产费用合计113404870654071402989030至11月份止费用累计

2792012210155301800073660产品成本计算的分批法三、简化的分批法

⒈简化分批法，按产品批别设立基本生产成本明细账，平时账内仅登记直接计入费用（原材料费用）和生产工时；另外，要设立基本生产成本二级账，归集企业投产的所有批次合计发生的各项费用以及累计的生产工时。

⒉计算间接费用分配率

⒊计算完工产品应分配的间接费用全部产品某项累计间接计入费用分配率＝全部批次产品该项累计间接计入费用全部批次产品累计生产工时某批次完工产品应负担某项累计间接计入费用＝该批次完工产品所耗的累计生产工时×该项累计间接费用分配率产品成本计算的分批法例6-4：某企业2月份生产921205批、930108批、930205批等三批产品，其有关生产情况、成本资料如下：假定乙产品月末在产品定额工时为6000小时，则完工产品工时应为2000小时，原材料为生产开始时一次性投入的。该企业2月份费用期初累计余额与2月份发生的费用情况如下：

要求：根据上述资料采用简化分批法计算出完工产品与月末在产品成本。批号产品名称批量投产日期工时记录直接材料完工记录921205甲产品50件12月10日12月3000小时12月54850元2月26日完工50件1月5000小时1月60000元2月4600小时2月5050元930108乙产品50件1月8日1月2000小时1月69000元2月27日完工10件2月6000小时930205丙产品100件2月18日2月1800小时2月3600元未完工产品成本计算的分批法基本生产成本二级账户

19××年2月×年凭证号数摘要直接材料生产工时直接人工制造费用合计月日21期初余额183850

1000053006080195230228本月生产费用合计8650124008600970026950生产费用累计

累计分配率转出完工产品成本

2240019250013900157802221800.62050.7045133700146009059.30

10285.70

153045

期末在产品成本

5880078004840.70

5494.30

69135(54850＋60000＋5050)＋69000/50×10＝133700元(3000＋5000＋4600)＋2000＝14600小时13900/22400＝0.6205元/小时15780/22400＝0.7045元/小时产品成本计算的分批法基本生产成本明细账产品名称：甲产品生产批量：50件生产批号：921205

投产日期：12月10日定货单位：A工厂完工日期：2月26日×年凭证号数摘要直接材料生产工时直接人工制造费用合计月日1231耗用工时和直接费用548503000131耗用工时和直接费用600005000228耗用工时和直接费用50504600累计工时及累计分配率

126000.6205

0.7045119900126007818.3

8876.7

136595

156.37

2398177.53

2731.90×××本批产品总成本本批产品单位成本产品成本计算的分批法基本生产成本明细账产品名称：乙产品生产批量：50件生产批号：930108

投产日期：1月8日定货单位：B工厂2月27日完工10件完工日期：×年凭证号数摘要直接材料生产工时直接人工制造费用合计月日131耗用工时和直接费用690002000228耗用工时和直接费用6000累计工时及累计分配率转出完工10件产品成本

完工产品的单位成本

期末余额

80000.6205

0.704513800200012411409164501380124.10140.901645552006000×××69000/50×10＝13800元基本生产成本明细账产品名称：丙产品生产批量：100件生产批号：930205

投产日期：2月18日定货单位：C工厂完工日期：×年凭证号数摘要直接材料生产工时直接人工制造费用合计月日228耗用工时和直接费用36001800产品成本计算的分批法三、简化的分批法⒋简化分批法的特点是，每月发生的人工费用和制造费用等间接费用不是按月在各批产品之间分配，而是累加起来，直到产品完工的那个月份，再按照完工产品累计生产工时比例，在各批完工产品之间再进行分配。所以，这种方法也叫“累计间接费用分配法”，有的还称之为“不分批计算在产品成本分批法”。

⒌简化分批法的优缺点及应用条件

⑴优点：可以简化费用的分配和登记工作；月末未完工产品批数越多，核算工作越简化。

⑵缺点：由于各月间接计入费用水平相差悬殊的情况下则不宜采用，不然就会影响各月产品成本的正确性。

⑶适用范围：采用简化分批法时必须具备两个条件：

①各个月份的间接计入费用的水平相差不多；

②月末未完工产品的批数比较多。产品成本计算的分步法一、分步法的特点和适用范围

⒈分步法的成本计算对象：产品的生产步骤

⒉分步法的特点：是不按产品的批别计算产品成本，而按产品的生产步骤计算产品成本。

⒊分步法适用于大量大批多步骤生产，而且还要求按照生产步骤计算产品成本的。

⒋作为产品成本计算对象生产步骤的确定：

⑴作为产品成本计算对象的生产步骤与实际生产步骤不一定完全一致。为了简化成本计算工作，可以只对管理上有必要分步计算成本的生产步骤单独设立产品成本明细账，单独计算成本；管理上不要求单独计算成本的生产步骤，则可与其他生产步骤合并设立产品成本明细账。

产品成本计算的分步法一、分步法的特点和适用范围

⑵分步骤计算产品成本与分车间计算产品成本，有时也不是一个概念。在按生产步骤设立车间的企业中，一般说来，分步计算产品成本也就是分车间计算产品成本。但是，如果企业生产规模很小，管理上不要求分车间计算产品成本，也可以将几个车间合并为一个生产步骤计算产品成本。相反，如果企业生产规模很大，车间内还可以分成几个生产步骤，管理上又要求分步计算产品成本，这时，也可在车间内分步计算产品成本。

⒌成本计算期：定期进行，与产品生产周期不一致，与会计报告期一致。产品成本计算的分步法一、分步法的特点和适用范围

⒍费用在完工产品与在产品之间的分配由于大量大批多步骤生产的产品往往跨月陆续完工，月末各步骤一般都存在未完工的在产品，因此需要采用适当的方法，在完工产品与月末在产品之间分配。

⒎分步法的种类。按是否需要计算和结转各步骤半成品成本逐步结转分步法平行结转分步法按半成品成本在下一步骤成本明细账中的反映方法不同综合结转分步法

分项结转分步法

产品成本计算的分步法二、逐步结转分步法

⒈逐步结转分步法：指的是按各加工步骤归集生产费用，计算各加工步骤半成品成本，而且半成品成本随半成品实物转移而在各加工步骤之间顺序结转，最后计算出产成品成本的一种成本计算方法，也称计列半成品成本分步法。

⒉逐步结转半成品成本的必要性

⑴各生产步骤所产的半成品不仅由本企业进一步加工，而且还经常作为商品产品对外销售。

⑵有的半成品虽然不一定对外销售，但要进行同行业成本的评比，因而也要计算这种半成品的成本。

⑶有一些半成品，为本企业几种产品所耗用，为了分别计算各种产品的成本，也要计算这些半成品的成本。产品成本计算的分步法二、逐步结转分步法

⑷在实行厂内经济核算或责任会计的企业中，为了全面地考核和分析各生产步骤等内部单位的生产耗费和资金占用水平，需要随着半成品实物在各生产步骤之间的转移，逐步计算和结转半成品成本。

⒊逐步结转分步法的结转方式逐步结转分步法计算各生产步骤产品成本时，上一步骤所产半成品成本，要随着半成品实物的转移，从上一步骤的产品成本明细账转入下一步骤相同产品的成本明细账中，以便逐步计算前面各个步骤的半成品成本和最后一个步骤的产成品成本。逐步结转分步法实际上是品种法的多次连续应用。由于半成品由上一步骤移交下一步骤有直接移交和先入半成品库后再领用两种方式，故其结转程序也相应分为两种。产品成本计算的分步法二、逐步结转分步法图6-1

逐步结转分步法成本计算程序图（直接移交方式）

第一步骤产量记录第二步骤产量记录第三步骤产量记录项目数量月初在产品40本月投产160本月完工120月末在产品80项目数量月初在产品20本月投产120本月完工110月末在产品30项目数量月初在产品10本月投产110本月完工100月末在产品20产品成本计算的分步法二、逐步结转分步法项目数量月初在产品600本月投产2400本月完工2500月末在产品500项目数量月初在产品700本月投产2300本月完工2800月末在产品200项目数量月初在产品950本月投产2650本月完工3200月末在产品400第一步骤自制半成品明细账期初库存400本期收入2500本期领用2300期末余额600第二步骤自制半成品明细账期初库存550本期收入2800本期领用2650期末余额700图6-2逐步结转分步法成本计算程序图(先入库后领用方式)

第一步骤产量记录第二步骤产量记录第三步骤产量记录产品成本计算的分步法二、逐步结转分步法

⒋逐步结转分步法的分类逐步结转分步法，按照半成品成本在下一步骤成本明细账中的反映方法不同，又可分为综合结转分步法和分项结转分步法两种。

⒌综合结转分步法

⑴综合结转分步法：是将各生产步骤耗用上一步骤的半成品成本，以一个合计的金额综合记入各该步骤产品成本明细账中的“直接材料”或专设的“半成品”项目。综合结转分步法，又可分为按实际成本综合结转和按计划成本（或定额成本）综合结转。

⑵按实际成本综合结转产品成本计算的分步法例6-5：某股份有限公司生产A产品，A产品的有关成本资料及产量记录如下：月初在产品成本及本月发生的生产费用

A产品的产量记录见下图所示，假定原材料为生产开始时一次性投入，各步骤在产品的完工程度均为50%。要求：采用约当产量法分配完工半成品（或产成品）与月末在产品的成本；采用综合结转分步法计算出各步骤完工半成品的成本及最后步骤完工产成品的成本。成本项目

半成品直接材料直接人工制造费用合计第一生产步骤月初在产品成本

400250300950本月发生的生产费用1600115013004050第二生产步骤月初在产品成本575150200925本月发生的生产费用160016753275第三生产步骤月初在产品成本577.50125100802.50本月发生的生产费用273518804615第一步骤产量记录第二步骤产量记录第三步骤产量记录项目数量月初在产品40本月投产160本月完工120月末在产品80项目数量月初在产品20本月投产120本月完工110月末在产品30项目数量月初在产品10本月投产110本月完工100月末在产品20产品成本计算的分步法第一步骤生产成本明细账成本项目半成品直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本400250300950本月发生的生产费用1600115013004050生产费用合计

2000140016005000完工半成品及月末在产品的约当产量

200160160×分配率

108.7510×1200完工半成品成本

105012003450月末在产品成本8003504001550第一步骤产量记录第二步骤产量记录第三步骤产量记录项目数量月初在产品40本月投产160本月完工120月末在产品80项目数量月初在产品20本月投产120本月完工110月末在产品30项目数量月初在产品10本月投产110本月完工100月末在产品20直接材料项目约当产量＝120＋80×100%＝200直接人工项目约当产量＝120＋80×50%＝160产品成本计算的分步法第二步骤生产成本明细账成本项目半成品直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本575

150

200

925本月发生的生产费用

1600

1675

3275完工半成品及月末在产品的约当产量

140125125×分配率

28.751415×3162.5

完工半成品成本

154016506352.5

月末在产品成本

862.5

2102251297.5

上步骤转入半成品成本

34503450生产费用合计4025175018757650第一步骤产量记录第二步骤产量记录第三步骤产量记录项目数量月初在产品40本月投产160本月完工120月末在产品80项目数量月初在产品20本月投产120本月完工110月末在产品30项目数量月初在产品10本月投产110本月完工100月末在产品20半成品项目约当产量＝110＋30＝140直接人工项目约当产量＝110＋30×50%＝125产品成本计算的分步法成本项目半成品直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本577.50125100802.50本月发生的生产费用273518804615完工产成品及月末在产品的约当产量

120110110×分配率

57.752618×5775完工A产品成本

2600180010175月末在产品成本1155

2601801595

上步骤转入半成品成本

6352.56352.5生产费用合计69302860198011770第三步骤生产成本明细账第一步骤产量记录第二步骤产量记录第三步骤产量记录项目数量月初在产品40本月投产160本月完工120月末在产品80项目数量月初在产品20本月投产120本月完工110月末在产品30项目数量月初在产品10本月投产110本月完工100月末在产品20半成品项目约当产量＝100＋20＝120直接人工项目约当产量＝100＋20×50%＝110产品成本计算的分步法二、逐步结转分步法

如果采用先入库后领用方式的，由于各月所产半成品的单位成本是不同，因而下步骤所耗上步骤半成品单位成本的计算，与在实际成本法下材料发出的计算方法相同，即采用先进先出法、个别计价法或全月一次加权平均法等方法计算。

⑶按计划成本（或定额成本）综合结转按计划成本综合结转方法时，半成品的日常收发均按计划单位成本核算，在半成品实际成本算出以后，再计算半成品的成本差异率，调整所耗半成品的成本差异。

产品成本计算的分步法

例6-6：光明工厂从××年1月份开始生产A产品，该产品经过三个生产车间加工，一车间投入原材料加工成甲半成品，二车间领用甲半成品加工成乙半成品，三车间领用乙半成品加工成A产品，原材料在一车间生产时一次性投入，各步骤的在产品在本步骤的完工程度均为50%，该企业要求计算每个车间的半成品成本和产成品成本，采用按计划成本结转法计算各步骤产品成本（假定甲半成品的计划单位成本250元，乙半成品的计划单位成本365元，并假定入半成品库）。有关资料如下：项目一车间二车间三车间月初在产品121投入产量（或领用量）131210本月完工12109月末在产品242产量记录:

××年2月数量单位：件产品成本计算的分步法月初在产品成本及本月发生的生产费用

××年2月金额单位：元

“自制半成品——甲半成品”账户无期初余额；“自制半成品——乙半成品”账户的期初余额：期初库存数量20件；计划总成本7300元；实际成本7100元。

要求：根据上述资料采用逐步结转分步法计算出完工半成品(最后步骤为完工产成品)成本及月末在产品的成本。成本项目

半成品直接材料直接人工制造费用合计第一生产车间月初在产品成本

1004030170本月发生的生产费用130010007503050第二生产车间月初在产品成本4808050610本月发生的生产费用8805501430第三生产车间月初在产品成本3603020410本月发生的生产费用570380950产品成本计算的分步法第一车间基本生产成本明细账半成品名称：甲半成品××年2月金额单位：元完工数量：12件月末在产品：2件成本项目半成品直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本1004030170本月发生的生产费用130010007503050生产费用合计

140010407803220完工半成品及月在产品的约当产量

141313×分配率

1008060×1200完工甲半成品成本

9607202880月末在产品成本2008060340项目一车间二车间三车间月初在产品121投入产量(或领用量)131210本月完工12109月末在产品242产量记录直接材料项目约当产量＝12＋2＝14直接人工项目约当产量＝12＋2×50%＝13借：自制半成品——甲半成品2880

贷：基本生产成本——第一车间（甲半成品）2880产品成本计算的分步法第二车间基本生产成本明细账半成品名称：乙半成品××年2月金额单位：元完工数量：10件月末在产品：4件成本项目半成品直接人工制造费用合计计划成本成本差异实际成本月初在产品成本500﹣204808050610本月生产费用

8805509606003000﹣1202880生产费用合计3500﹣1403360

43104920约当总产量

141212×分配率

250﹣102408050×完工乙半成品成本

2500﹣10024008005003700月末在产品成本1000﹣409601601001220项目一车间二车间三车间月初在产品121投入产量(或领用量)131210本月完工12109月末在产品242产量记录半成品项目约当产量＝10＋4＝14直接人工项目约当产量＝10＋4×50%＝12借：基本生产成本——第二车间（乙半成品）2880

贷：自制半成品——甲半成品2880产品成本计算的分步法借：自制半成品——乙半成品3700

贷：基本生产成本——第二车间（乙半成品）3700自制半成品明细账借：基本生产成本——第三车间（A产品）3600

贷：自制半成品——乙半成品3600月份摘要收入发出结存数量计划实际数量计划实际数量计划实际2期初207300710022收入1036503700301095010800发出10360036502073007200产品成本计算的分步法第三车间基本生产成本明细账产品名称：A产品××年2月金额单位：元完工数量：9件月末在产品：2件成本项目半成品直接人工制造费用合计计划成本成本差异实际成本月初在产品成本365﹣53603020410本月生产费用

5703806004003650﹣503600生产费用合计4015﹣55396045504960约当总产量

111010×分配率

365﹣53606040×完工A产品成本

3285﹣4532405403604140月末在产品成本730﹣107206040820项目一车间二车间三车间月初在产品121投入产量(或领用量)131210本月完工12109月末在产品242产量记录半成品项目约当产量＝9＋2＝11直接人工项目约当产量＝9＋2×50%＝10借：库存商品——A产品

4140

贷：基本生产成本——第三车间（A产品）4140产品成本计算的分步法二、逐步结转分步法按计划成本综合结转的优点：

①简化和加速核算工作；

②便于进行成本的分析和考核。按计划成本综合结转半成品成本所应具备的条件：半成品的计划成本必须比较准确。

⑷综合结转法的成本还原

①为何要进行成本还原？采用综合结转分步法方式计算的完工产品成本中，其直接材料或半成品项目实际上包含着前面各步骤的全部生产费用，从而使完工产品成本不能真实反映成本项目的原始构成，也不能从整个企业的角度来考核和分析产品成本的水平。若要提供产品的原始成本项目的构成情况，就要进行成本还原。产品成本计算的分步法二、逐步结转分步法

②成本还原方法所谓成本还原，就是将完工产品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步还原为原来的成本项目。通常采用的成本还原方法是：从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，逐步分解，还原成直接材料、直接人工和制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。也就是：将本月产成品所耗上一步骤半成品的综合成本，按照本月所产这种半成品的成本结构进行还原。成本还原的步骤：第一步，计算还原分配率还原分配率＝

本月产成品所耗上一步骤半成品成本合计本月所产该种半成品成本合计产品成本计算的分步法二、逐步结转分步法第二步，分解半成品的综合成本。第三步，计算还原后产成品成本。

按照以上方法进行成本还原，没有考虑以前月份所产半成品的成本结构对本月产成品所耗半成品成本结构的影响。因此，在各月所产半成品的成本结构变动较大的情况下采用这种方法，对成本还原结果的正确性就会有较大的影响。如果半成品的定额成本或计划成本比较准确，为了简化成本还原工作，并提高还原结果的正确性，产成品所耗半成品费用也可以按半成品定额成本或计划成本的结构进行还原。本步骤半成品项目还原费用＝本月上步骤转来半成品成本费用

×还原分配率

产品成本计算的分步法例6-7：以例6-5计算出来的完工A产品成本资料为例进行成本还原，例6-5计算出来各步骤完工半成品和最后步骤完工产品成本资料如下。第③行第一次还原分配率＝5775/6352.50＝0.90909091第⑤行第二次还原分配率＝2875/3450＝0.83333333行项目半成品直接材料直接人工制造费用合计1还原前产成品成本

5775260018001017523456第二步骤本月所产半成品成本

3162.5

154016506352.5

产成品成本中半成品费用还原-57752875

1400150001200第一步骤本月所产半成品成本

105012003450产成品成本中半成品费用还原

﹣2875100087510000还原后产成品的总成本

10004875430010175产成品成本还原计算表单位：元项目半成品直接材料直接人工制造费用合计第一步骤本月所产半成品成本1200105012003450第二步骤本月所产半成品成本3162.5154016506352.5第三步骤本月所产产成品成本57752600180010175产品成本计算的分步法二、逐步结转分步法

⑸综合结转分步法的优缺点和应用条件

①综合结转分步法的优点：可以在各生产步骤的产品成本明细账中反映各该步骤半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平，有利于各个生产步骤的成本管理。

②综合结转分步法的缺点：为了从整个企业的角度反映产品成本的构成，加强企业综合的成本管理，必须进行成本还原，从而增加核算的工作量。

③综合结转分步法的应用条件：适用于半成品有独立的国民经济意义、管理上要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用，但不要求进行成本还原的情况下采用。产品成本计算的分步法二、逐步结转分步法

⒎分项结转分步法

⑴分项结转分步法：是指将各生产步骤所耗上一步骤半成品费用，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细账中相应的成本项目。

⑵分项结转的方式：既可以按半成品实际单位成本结转，也可以按其计划成本结转。在实际工作中，由于按计划成本结转的工作量较大，所以一般采用按实际成本分项结转。产品成本计算的分步法例6-8：某工业企业大量生产甲产品。生产分为两个步骤，分别由第一、第二两个车间进行。第一车间为第二车间提供半成品，第二车间将半成品加工成为产成品。该厂为了加强成本管理，采用分步法(分项结转分步法)按照生产步骤(车间)计算产品成本，月末在产品按定额成本法计价。该企业5月份第一车间和第二车间产品成本明细账以及自制半成品明细账部分资料如下(第二车间领用甲半成品500件)：要求：根据上述资料采用分项结转分步法计算出完工半成品(或产成品)成本及月末在产品成本。

基本生产成本明细账车间名称：第一车间产品名称：甲半成品2008年5月产量：400件成本项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品定额费用1000100030005000本月发生的生产费用29003000910015000生产费用合计390040001210020000月末在产品定额成本费用1200120036006000完工甲半成品成本

27002800850014000产品成本计算的分步法月份成本项目数量直接材料直接人工制造费用合计5月初余额

200

900

1400

3500

5800本月增加40027002800850014000合计

600360042001200019800单位成本672033本月减少

500300035001000016500月末余额100600700

20003300借：自制半成品——甲半成品14000

贷：基本生产成本——第一车间（甲半成品）14000自制半成品明细半成品名称：甲半成品计量单位：件借：基本生产成本——第二车间（甲产品）

16500

贷：自制半成品——甲半成品16500产品成本计算的分步法

基本生产成本明细账车间名称：第二车间产品名称：甲产成品2008年5月产量：510件借：库存商品——甲产成品25150

贷：基本生产成本——第二车间（甲产成品）25150成本项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品定额费用500150045006500本月本车间发生的生产费用300050008000月末在产品定额成本费用250140042005850完工甲产成品成本

300035001000016500本月耗用的半成品成本

生产费用合计350080001950031000325066001530025150产品成本计算的分步法二、逐步结转分步法

⑶分项结转法的优缺点和应用条件

①分项结转分步法的优点：采用分项结转法结转半成品成本，可以直接、正确地提供按原始成本项目反映的企业产品成本资料，便于从整个企业的角度考核和分析产品成本计划的执行情况，不需要进行成本还原。

②分项结转分步法的缺点：采用这一方法的成本结转工作比较复杂，而且在各步骤完工产品成本中看不出所耗上一步骤半成品费用是多少，本步骤加工费用是多少，不便于进行各步骤完工产品的成本分析。

③分项结转分步法的应用条件：一般适用于在管理上不要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用和本步骤加工费用，而要求按原始成本项目计算产品成本的企业。产品成本计算的分步法二、逐步结转分步法

⒏逐步结转分步法的优缺点和应用条件

⑴逐步结转分步法的优点：

①能够提供各个生产步骤的半成品成本资料；

②各生产步骤的成本随着半成品实物转移而逐步转移，各生产步骤产品成本明细账结存的数量和成本，即为各该步骤加工中在产品的数量和成本，因而能够为各生产步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料；

③各生产步骤的产品成本包括所耗用的直接材料费用、半成品费用和各项加工费用，能够全面地反映各该步骤产品的生产耗费水平，能够较好地满足这些生产步骤成本管理的要求。

⑵逐步结转分步法的缺点：

①各个生产步骤逐步结转半成品成本，会影响成本核算的及时性；

②在需要按照原始成本项目提供产成品的企业中，如果采用综合结转法，还要进行成本还原；如果采用分项结转法，虽然不必进行成本还原，但各步骤成本结转的工作量较大。不利于简化和加速成本核算工作。

⑶逐步结转分步法的应用条件：一般适用于半成品种类不多，逐步结转半成品成本的工作量不大，管理上要求提供各生产步骤半成品成本资料的情况下采用。产品成本计算的分步法二、逐步结转分步法产品成本计算的分步法三、平行结转分步法

⒈平行结转分步法：是指各加工步骤只计算本步骤发生的生产费用和这些费用中应计入产成品成本的份额，将相同产品各步骤计入产成品的份额平行结转、汇总，计算出产成品成本的一种方法。也叫不计算半成品成本的分步法。

⒉采用平行结转分步法的理由：在采用分步法的大量大批多步骤生产的企业中，有的企业各生产步骤所产半成品的种类很多，但不需要计算半成品成本，如果仍采用逐步结转分步法计算成本，其核算工作量很大，而且也没有必要。因此为了简化和加速成本计算工作，可采用平行结转分步法进行计算。

产品成本计算的分步法三、平行结转分步法

⒊计算程序：平行结转分步法成本计算程序图

项目费用月初在产品成本2240本月发生费用4440计入产成品成本份额5040月末在产品成本1640第一步骤成本明细账第二步骤成本明细账第三步骤成本明细账项目费用月初在产品成本160本月发生费用820计入产成品成本份额840月末在产品成本140项目费用月初在产品成本240本月发生费用1080计入产成品成本份额1260月末在产品成本60第一生产步骤转入第二生产步骤转入第三生产步骤转入

合计产成品成本明细账126050408407140产品成本计算的分步法三、平行结转分步法

⒋平行结转分步法的特点：

⑴采用这一方法，各生产步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生的生产费用。

⑵采用这一方法，各步骤之间不结转半成品成本。

⑶为了计算各生产步骤发生的费用中应计入产成品成本的份额，必须将每一生产步骤的费用划分为耗用于产成品部