第二章 会计核算基础

第二章会计核算基础第二章会计核算基础1会计信息质量特征权责发生制和收付实现制会计核算的基本前提

132案例导入：2013年5月份，王先生投资300万元注册了有限责任公司，并且购买电子计算机2台计18000元，打印机等办公设备8000元，同时还购买了生产设备，价值150万元。会计按照相应的规章制度的规定进行了记账。到了12月份，市场上计算机以及办公设备分别降价3000元和1000元，生产设备则上涨了15万元。王先生以真实性原则为依据，要求会计人员分别按照下降和上涨的金额调整账簿记录。会计人员指出，这样违反有关会计准则和规定。你认为王先生的说法是否有道理？第一节会计核算基本前提

123会计分期假设持续经营假设会计主体假设

4货币计量假设第一节会计核算基本前提一、会计主体假设会计主体是指会计信息所反映的特定单位或组织，即实行会计核算的单位。也就是说会计核算应当以会计主体发生的各项经济业务为对象，记录和反映会计主体本身的经济活动。会计主体假设是最基本的一项前提。会计主体亦称会计个体、会计单位，也就是会计为之服务的单位，或者说是开展会计工作的单位。会计主体和法律主体的联系：会计主体可以是法律主体(即法人)，如公司、事业单位或政府机构，它们即是会计主体，同时也是法律主体；也可以不是法律主体，如独资企业和合伙企业，它们在会计核算中须作为独立的会计主体来处理帐务，但不是法律主体。计主体假设为会计工作限定了活动的空间范围和核算的对象。二、持续经营假设持续经营假设是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去。也就是说，在可预见的未来，不会面临破产和清算。

持续经营假设是对会计核算时间无限性的规定，是确立公认会计原则和公认会计处理方法的基础。它使企业在会计信息的收集和会计帐务的处理上都能保持一定的稳定性，达到正确记载和呈报的要求，为决策的制定提供可靠的信息。三、会计分期假设会计分期假设是指将企业连续不断的生产经营活动人为地划分为若干个连续的、时间间隔相等的期间，据以结算账目和编制报表，从而及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息，它是持续经营假设的必要补充。为了及时提供会计信息，就必须将连续不断的生产经营活动，划分为一个个首尾相接、同等间距的会计期间，以便确定每一个会计期间的收入、费用和利润，确定每一个会计期间期初、期末的资产、负债和所有者权益的数额，进行结账和编制会计报表。有了会计期间，才有本期和非本期的区别，从而产生了收付实现制和权责发生制，才使不同类型的会计主体有了记账基准，也才有必要对各种成本、费用在各个会计期间进行分配，以及对营业收入的确认作出规定等等。四、货币计量假设货币计量假设是指企业的生产经营活动及其成果，必须采用统一的货币计量单位来予以综合反映。货币计量假设是一项重要的会计基本假设。货币计量假设实际上包含三个方面的内容:一是会计以货币作为统一的计量单位。二是以某一种货币作为记账的本位币。三是假定币值是稳定不变的(因此，货币计量前提亦称货币计量和币值不变前提)。第二节会计信息质量特征会计信息质量特征是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征它主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。一、可靠性可靠性是指会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果。可靠性要求企业提供的会计信息，应做到内容真实，数字准确，项目完整，手续齐备，资料可靠。二、相关性相关性也称为有用性，是指提供的会计信息应当与会计信息使用者的经济决策相关。一项信息是否具有相关性取决于预测价值和反馈价值。三、可理解性可理解性是指企业提供的会计信息必须清晰、明了，便于财务报告使用者理解和利用。提供会计信息的目的在于信息的利用，而要利用会计信息，首先必须了解会计信息的内容。这就要求会计核算所提供的信息简明、易懂，能清晰、明了地反映企业财务状况和经营成果。四、可比性可比性是指各个会计主体之间的有关会计指标应当保持口径一致，做到相互可比。同时也要求企业不同时期会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。可比性一般包括两层含义：（1）横向可比性，即不同企业相同会计期间可比。（2）纵向可比性，即同一企业不同时期可比。五、实质重于形式实质重于形式是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。实质是指交易或事项的经济实质，形式是指会计核算依据的法律形式。会计核算时应按照交易或事项的经济实质进行核算，而不能按照其法律形式进行核算。例如，以融资租赁方式租入的固定资产，虽然从法律形式来讲企业并不拥有其所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长，接近于该固定资产的使用寿命；租赁期结束时承租企业有优先购买该固定资产的选择权；在租赁期内承租企业有权支配固定资产并从中受益等。因此，从其经济实质来看，企业能够控制融资租入固定资产所创造的未来经济利益，在会计确认、计量和报告上就应当将以融资租赁方式租入的固定资产视为企业自有的固定资产，列入企业的资产负债表。六、重要性重要性是指会计核算在全面反映企业的财务状况和经营成果的同时，对于重要的经济业务，应当单独反映。七、谨慎性谨慎性是指要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。八、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后，讲求时效，以便于会计信息的及时利用。第三节会计记账基础记账基础有权责发生制和收付实现制两种。也就是说，在进行会计处理之前，必须明确是采用权责发生制还是收付实现制，否则无法进行会计处理。一、权责发生制为了正确划分并确定各个会计期间的财务成果，《企业会计准则--------基本准则》第九条规定，企业应以权责发生制作为基础进行确认、计量和报告。权责发生制，又称应计制，它是以收入和费用是否已经发生为标准来确认本期收入和费用的一种帐务处理方法。其主要内容是：凡是当期己经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为本期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。二、收付实现制收付实现制，也称现金制，它是以款项实际收付为标准来确认本期收入和费用的一种账务处理方法。其主要内容是，凡是在本期收到的收入和付出的费用，不论是否属于本期，都应作为本期的收入和费用。反之，凡本期没有实际收到款项或付出款项，即使应归属于本期，也不作为本期收入和费用处理。这种账务处理方法比较简单，但对各期损益的确定不够合理，因此，企业一般不采用收付实现制。三、权责发生制和收付实现制的比较权责发生制是与收付实现制相对的一种记账基础，它主要是从时间选择上确定会计确认的基础，其核心是根据权责关系的实际发生和影响期间来确认企业的收支和损益。因此，能比较真实地反映企业财务状况和经营成果。采用权责发生制作为记账基础时，要考虑收入与费用的配比。收入与费用配比是指企业在进行会计核算时，收入与其相关的成本费用应当配比，同一会计期间的各项收入与该收入相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。当确定某一个会计期间已经实现收入之后，就必须确定与该收入有关的已经发生了的费用，这样才能正确确定该期间的损益。如果企业销售商品实现了收入，同时应确认为取得该项销售收入付出了多少代价，即该批销售商品的制造成本。业务内容举例权责发生制收付实现制收入本期实现本期收款的收入8月12日，销售甲产品，货款50000元，当日收到款项存入银行将50000元确认为8月份的收入将50000元确认为8月份的收入前期预收本期实现的收入1月份一次性收讫上半年的出租厂房租金60000元1月份确认租金的1/6，即10000元租金收入，其余视为1月份的预收款1月份确认租金的60000元前期实现本期收款的收入8月5日，收到6月份销售的乙产品货款20000元，存入银行20000元确认为6月份的收入20000元确认为8月份的收入费用本期发生本期支付的费用3月25日，用银行存款支付本月水电费1000元1000元确认为3月份的费用1000元确认为3月份的费用前期预付本期负担的费用1月份预付上半年的财产保险费用6000元1月份确认费用1/6，即1000元，其余视为1月份的预付费用1月份确认费用6000元前期发生本期支付的费用10月20日购入办公用品一批，价款8000元，12月5日支付8000元确认为10月