第八章 审计抽样

第八章审计抽样导入案例厄特马斯公司是一家主要从事应收账款业务的金融公司。1924年3月，该公司向斯特公司贷了一笔10万美元的贷款，随后又向其发放了两笔总计65000美元的贷款。斯特公司出具的经道奇与尼文会计师事务所审计过的资产负债表显示，它的总资产已超过了250万美元，且有近100万美元的净资产。但1925年1月，斯特公司宣告破产，法庭证词表明，就在资产负债表报告斯特公司拥有100万美元净资产的1923年年底，公司已处于资不抵债的无望状态。斯特公司会计以虚构巨额收入向审计人员隐瞒了公司濒临破产的事实。其中虚构的最大一笔会计分录：是将超过70万美元的虚假销售收入，记入应收账款账户的借方。厄特马斯公司为追回经济损失，起诉了道奇与尼文会计师事务所，认为审计人员应该很轻易地查出虚增70多万美元应收账款项目这一事实。这个虚构事项如果被纠正的话，将使报告的净资产减少近70%，那么他们也就不可能贷给斯特公司如此大额的款项了。然而事务所律师辩护说，审计主要是“抽样测试”，而不是对所有账目进行详细检查，17张假发票并未包含在被检查的200多张发票之内是不足为奇的。那么究竟审计人员需不需要承担相应的损失呢？导入案例分析虽然通常审计工作是建立在以抽样为基础的原则上的，但审计抽样有自己的适用范围，在抽样对象的选取上也应将那些大额或是关键的项目、超过某一金额的项目纳入测试范围。鉴于会计人员登记的12月份大额销售收入的性质可疑，道奇与尼文会计师事务所有责任对其进行特别检查。对于在日常商业过程中记入账簿的账户来说，用抽样和测试的方式来进行查账就已经足够了。然而，由于环境所决定，事务所必须对12月的应收账款进行仔细的审查。本章学习目标

了解测试项目的方法；掌握审计抽样的含义；熟悉抽样风险和非抽样风险；熟悉统计抽样和非统计抽样。第一节审计抽样概述一、选取测试项目的方法（一）选取全部项目（二）选取特定项目（三）审计抽样二、抽样风险和非抽样风险（一）抽样风险

1．“弃真”风险

2．“采伪”风险（二）非抽样风险非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。非抽样风险包括审计风险中不是由抽样所导致的所有风险。三、统计抽样与非统计抽样在对某类交易或账户余额使用审计抽样时，注册会计师可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法。统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：①随机选取样本；②运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。统计抽样的样本必须具有这两个特征，不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效率地获取审计证据。四、审计抽样的过程（一）样本设计

1．基本要求

2．总体

3．分层

4．样本规模（二）样本选取

1．随机数选样

2．系统选样

3．随意选样（三）抽样结果的评价

1．分析样本误差

2．推断总体误差

3．形成审计结论第二节控制测试中抽样技术的应用对拟信赖的内部控制进行控制测试时，一般采用属性抽样审计方法。属性抽样审计就是在一定的精确度和可信赖水平的条件下，通过计算样本差错率来对总体的某种“差错”（属性）的发生频率进行推断的统计抽样审计方法。所谓属性，是指审计对象总体的质量特征，即被审计单位的业务活动或被审计单位的内部控制是否遵循了既定的标准以及存在的偏差水平。属性抽样审计是对总体某种属性的“是”或“否”的回答，抽样结果只有两种：“对”与“错”或“是”与“否”。总体的特征通常为反映遵循制度规定或要求的相应水平。一、属性抽样的基本概念（一）偏差（二）审计对象总体（三）风险与可信赖程度（四）可容忍偏差率二、属性抽样的方法（一）固定样本规模抽样（二）停——走抽样（三）发现抽样第三节实质性程序中抽样技术

的运用一、基本概念在实质性程序中，审计抽样只能在实施细节测试时使用。在细节测试中，可接受的抽样风险主要是指抽样风险中的误受风险，有时也包括误拒风险。在确定可接受的误受风险水平时，注册会计师需要考虑下列因素：注册会计师愿意接受的审计风险水平；评估的重大错报风险水平；针对同一审计目标（财务报表认定）的其他实质性程序的检查风险，包括分析程序。二、在实质性程序中的抽样方法（一）变量抽样变量抽样主要包括三种具体的方法：均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样。（二）变量抽样的具体应用例：注册会计师对XYZ公司进行审计测试目标是确定在考虑坏账准备之前的应收账款是否存在重要错报，XYZ在账龄试算表中总共列示了4000笔应收账款，账面价值合计为600000元。其资产总额为2500000元，税前净收益为400000元。分析程序的结果表明没有重大问题。注册会计师确定的可容忍错报额为21000元，可接受的误受风