第九章 财产清查

第九章财产清查

教学目标：通过本章的学习，要求理解财产清查的内涵和意义；了解财产清查的种类和程序，掌握不同财产物资的清查方法及清查结果的财务处理；掌握银行存款余额调节表的编制。本章内容第一节财产清查概述第二节财产清查的内容与方法第三节财产清查结果的处理第一节财产清查概述一、财产清查的概念财产清查是指通过对各项财产物资、货币资金和往来账项的实地盘点、核对和查询，来确定其账面结存数额与实际结存数额是否一致，以保证账实相符的一种专门的会计核算方法。二、财产清查的意义1．保护财产的安全和完整。

2．促进企业加速资金周转。3．提高会计核算资料的质量，保证会计核算资料的真实可靠。4．加强财产物资保管人员的责任感，保证财经纪律和结算纪律的执行。三、财产清查的种类（一）按照财产清查的对象和范围的不同分类1．全面清查一般出现以下情况就必须进行一次全面清查：（1）年终决算之前，要进行一次全面清查。（2）单位撤销、合并或者改变其隶属关系时，要进行一次全面清查，以明确经济责任。（3）开展资产评估，清产核资等专项经济活动，需要进行全面清查，摸清家底，以便有针对性地组织资金供应。

2．局部清查（二）按照清查时间的不同分类1．定期清查一般是放在年度、季度、月份、每日结账时进行。

2．不定期清查通常在出现以下几种情况时，就需要开展不定期检查。（1）更换现金出纳和财产物资保管人员时，应对相关的出纳人员和实物保管人员进行清查以分清经济责任。（2）当发生意外损失和非常灾害时，应对该单位所受损失的相关财产物资进行清算，以查明损失情况。（3）当企业关、停、并、转、清产核资、破产清算时，应对相关单位的各项财产物资、货币资金、债权、债务进行及时清查，以摸清家底。四、财产清查前的准备工作首先，成立清查组织。

其次，还应该做好业务准备工作，重点是做好以下三方面工作：（1）会计部门应在财产清查之前，将有关账簿登记齐全，结出余额，做好账簿准备，为账实核对提供正确的账簿资料。（2）财产物资的保管使用等相关业务部门，应登记好所经管的全部财产物资明细账，并结出余额。（3）准备好各种计量器具和清查登记用的清单、表册。第二节财产清查的内容与方法一、货币资金的清查1.库存现金的清查库存现金的清查的基本方法是实地盘点法，即确定库存现金的实存数，再与库存现金日记账的账面余额核对，以查明盈亏情况。

2．银行存款的清查银行存款的清查，是采用与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位的银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐笔进行核对。2．银行存款的清查

如果双方账目不一致，其主要原因有两个：一是双方账可能发生不正常的错账、漏账；二是存在未达账项未达账项有以下四种：（1）企业存入各种款项，企业已经登记入账，作为存款的增加，而银行尚未入账。（2）企业开出支票和其他付款凭证，企业已经登记入账，作为存款的减少，而银行尚未支付或尚未办理转账手续，所以尚未入账。（3）企业委托银行代收的货款和银行应付的存款利息，银行已于收到日计息以后登记入账，作为企业存款的增加，而企业尚未收到通知，所以尚未入账。（4）委托银行代付的款项，银行已于付款后登记入账，作为企业存款的减少，而企业尚未收到通知，所以尚未入款。二、实物资产的清查（一）实物资产的盘存制度实物资产的盘存制度，有永续盘存制和实地盘存制两种。1．永续盘存制永续盘存制也叫账面盘存制，是指平时对各项实物资产的增加数和减少数都必须根据有关凭证连续记入有关账簿，并随时结出账面结存数额的一种盘存制度。在永续盘存制下，期末资产的结存数量计算公式如下：期末结存数=期初结存数+本期增加数-本期减少数2．实地盘存制实地盘存制指平时只根据凭证登记财产物资的增加数，而不登记减少数，至月末结账时，根据实地盘点的实存数来倒算出本月的减少数，再据以登记有关账簿的一种盘存制度。计算公式如下：本期减少数＝期初结存数＋本期增加数－期末结存数实地盘存制的优点是核算工作比较简单，工作量较小。其缺点是，手续不够严密，不能通过账簿随时反映和监督各项实物的收、发、结存情况。实地盘存制一般适用于价值较低的大堆物资或损耗较大、价值不稳定的鲜活物资以及非营利性的行政事业单位。（二）实物资产的清查方法常用的实物资产的清查方法有：１．实地盘点法，即通过点数、过磅等方法来确定实物资产实存数量的一种方法。这种方法适用于包装好的原材料、产成品和商品及机器设备等的清查。2．抽样盘点法，即对实物财产抽取一定数量的样本进行盘点，以此来推断其整体实存数量的方法，主要应用于数量较大而重量又比较均匀的财产的盘点。3．技术推算法，即利用技术方法对财产的实存数进行推算的一种方法。这种方法适用于一些散装、成堆或点数、过磅有困难的实物资产的清查。三、往来款项的清查往来款项主要包括应收款、应付款、暂收款等款项。各种结算往来款项一般采取“函证核对法”进行清查，即通过发函的方式同经济往来单位核对账目的方法。第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果的处理的基本程序（一）核准金额，查明原因（二）调整账簿记录，做到账实相符（三）报请批准，并进行相应的账务处理二、财产清查结果的账务处理方法财产清查的结果有以下三种情况：1.实存数大于账存数，即盘盈；2.实存数小于账存数，即盘亏；3.实存数等于账存数，即账实相符。当财产物资账实不符，或发生变质、毁损的情况时，要进行处理。

“待处理财产损溢”账户结构期初余额：至上期期末尚未批准处理的实物财产的盘亏、毁损数净额期初余额:至上期期末尚未批准处理的实物财产的盘盈数净额1.各项实物财产的盘亏、毁损数2.各项盘盈实物财产批准后的处理数1.各项实物资产的盘盈数2.各项盘亏、毁损实物资产批准后的处理数期末余额：至本期期末尚未批准处理的实物财产的盘亏、毁损数净额期末余额:至本期期末尚未批准处理的实物财产的盘盈数净额（一）库存现金清查的核算库存现金清查中发现现金短缺或盈余时，除了设法查明原因外，还应及时根据“库存现金盘点报告单”进行会计处理。[例]清查库存现金时，发现实存数大于账面余额100元。批准前其会计处理如下：借：库存现金 100 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢100若经反复核查，属于应支付给有关人员或单位的，则应借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢100贷：其他应付款—某某个人或单位 100 若经反复核查，未查明原因，报经批准转作营业外收入：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢100贷：营业外收入 100 【例】库存现金清查时，发现库存现金短缺80元，会计分录为：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢80贷：库存现金 80 若属于出纳人员的责任时，应由出纳人员赔偿。会计分录为：借：其他应收款—XXX80贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 80当出纳人员交回赔款时，会计分录为：借：库存现金80贷：其他应收款—XXX 80 若属于无法查明的其他原因，应作为管理费用处理。借：管理费用 80贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢80（二）实物资产清查的核算当流动资产盘盈时，经批准后通常冲减“管理费用”账户。当流动资产出现盘亏或毁损时，批准以前应先记入“待处理财产损溢”账户的借方，同时记入有关账户的贷方。批准后，再根据造成亏损的原因，分别以下情况进行账务处理：1.属于管理不善、收发计量不准、自然损耗产生的定额内的合理损耗，经批准后即可计入管理费用。2.属于因责任人过失而产生的损耗应记入“其他应收款”，由责任人负责赔偿。3.属于非常损失所造成的短缺、毁损，扣除保险公司赔款和残料价值后，应计入营业外支出。根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，盘盈固定资产作为前期差错进行处理。

【例】某企业在财产清查中发现账外设备一台，估计重估价值为20000元(假定与其计税基础不存在差异)。假定该企业按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影响。盘盈固定资产时：借：固定资产 20000贷：以前年度损益调整