第二章 工业企业成本核算前提

本章内容第二章工业企业成本核算前提工业企业成本核算的要求费用的分类成本核算的一般程序和主要账户产品成本计算方法概述课程结构学习目标理解成本核算的要求掌握费用按各种标准的分类了解费用各种分类的作用掌握企业成本核算的一般程序了解生产按工艺过程特点和按生产组织特点的分类掌握生产特点和成本管理要求对成本方法选择的影响知识结构图

费用的分类工业企业成本核算的要求成本核算的一般程序和主要账户产品成本计算方法概述工业企业成本核算前提第一节工业企业成本核算的要求知识结构图

工业企业成本核算的要求正确划分各种费用界限正确确定财产物资的计价和价值结转方法做好成本核算的基础工作采用适当的成本计算方法(1)正确确定财产物资的计价和价值结转方法(2)正确划分各种费用支出的界限(3)做好成本核算的基础工作(4)选用适当的成本计算方法内容成本核算是根据企业确定的成本计算对象，采用相适应的成本计算方法，按规定的成本项目，通过一系列的生产费用汇集与分配，从而计算出各成本计算对象的实际总成本和单位成本一、正确确定财产物资的计价和价值结转方法国家有统一规定的，应采用国家统一规定的方法国家没有统一规定的，企业要根据财产物资的特点，结合管理要求合理选用各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意改变（一）正确划分生产经营费用与其他各种支出的界限（二）正确划分生产费用与期间费用的界限（三）正确划分各月份的费用界限（四）正确划分不同成本计算对象的费用界限（五）正确划分完工产品与在产品的费用界限二、正确划分各种费用界限（一）正确划分生产经营费用与其他各种支出的界限生产经营费用主要包括企业生产营过程中发生的产品成本和期间费用凡不属于企业日常生产经营方面的支出，均不得计入产品成本或期间费用，即不得乱挤成本乱挤成本会减少企业利润和国家财政收入凡属于企业日常生产经营方面的支出，均应全部计入产品成本或期间费用，不得遗漏少计成本会虚增利润，使企业成本得不到应有的补偿，从而影响企业生产经营活动的顺利进行（二）正确划分生产费用与期间费用的界限工业企业日常生产经营中所发生的各项耗费，其用途和计入损益的时间是有所不同用于产品生产的费用形成产品成本，并在产品销售后作为产品销售成本计入企业损益本月发生的销售费用、管理费用和财务费用，作为期间费用，直接计入当月损益（三）正确划分各月份的费用界限本月支付，应由以后各月负担的费用，应该先记人“预付账款”、“其他应付款”、“长期待摊费用”等账户，在以后各月分摊计入成本费用本月虽然尚未支付，但应由本月负担的费用，应先进行预提，预先计入本月成本费用，以后再支付（四）正确划分不同成本计算对象的费用界限成本计算对象是产品生产费用的承担者，是费用归集的最终对象（五）正确划分完工产品与在产品的费用界限如果某种产品既有完工产品，又有在产品，应将这种产品的各项生产费用，采用适当的分配方法在完工产品与月末在产品之间进行分配，分别计算完工产品成本和月末在产品成本应当防止任意提高或降低月末在产品成本，人为地调节完工产品成本的错误做法三、做好各项基础工作四、选用适当的成本计算方法产品成本是在生产过程中发生的各种耗费，其内容因产品的生产工艺过程和生产组织特点不同而不同，应采用不同的的成本计算方法计算产品成本另外，成本核算是成本管理的基础，为了适应不同企业成本管理的要求，计算产品成本的方法也应不同第二节费用的分类内容(1)费用按经济内容分类(2)费用按经济用途分类(3)生产费用的其他分类一、费用按经济内容的分类费用要素（8个）①外购材料，指企业耗用的一切从外部购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等②外购燃料，指企业耗用的一切从外部购进行各种燃料，包括固体、液体、气体燃料③外购动力，指企业耗用的一切从外部购进的各种动力④职工薪酬，指企业为进行生产经营而发生的各种职工薪酬⑤折旧费，指企业按照规定的固定资产折旧方法，对生产经营用固定资产计算提取的折旧费用⑥利息费用，指企业应计入财务费用的借款利息支出减去利息收入后的净额。⑦税金，指应计入企业管理费用的各种税金，包括房产税、车船使用税、印花税和土地使用税等⑧其他费用按照上述费用要素反映的费用，称为要素费用将费用划分为若干要素分类核算具有如下作用：第一，可以反映工业企业在一定时期内共发生了哪些费用，数额各是多少，据以分析各个时期各种费用的结构和水平第二，可以反映外购材料和燃料费用以及职工工资的实际支出，据以编制企业的材料采购资金计划和劳动工资计划，也可以为企业核定储备资金定额和考核储备资金周转速度提供资料直接材料直接人工制造费用二、费用按经济用途的分类成本项目期间费用指直接用于产品生产，构成产品实体的原材料、主要材料、燃料以及有助于产品形成的辅助材料等指直接从事产品生产人员的工资及提取的福利费等职工薪酬管理费用财务费用销售费用期间费用制造费用，指直接或间接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用确定或调整成本项目时应考虑的问题：费用在管理上有无单列的必要；费用在产品成本中所占比重的大小；为某种费用专设成本项目所增加的核算工作量大小要素费用与成本项目的联系与区别：。①联系：A都是企业生产过程中的物化劳动和活劳动必要的劳动耗费的货币表现B按要素费用反映的产品成本是按成本项目反映的产品成本的基础，要素费用的对象化就是产品成本②区别：A按要素费用反映产品成本是以会计期间为基础汇集费用，而成本项目是以产品为对象汇集费用的B要素费用只包括本期费用，而成本项目既包括本期，也包括非本期生产产品的各项费用（一）生产费用按与生产工艺的关系分类

直接生产费用：

间接生产费用：三、生产费用的其他分类由于生产工艺本身引起的、直接用于产品生产的各项费用如原材料费用、生产工人工资与生产工艺没有联系，间接用于产品生产的各项费用如辅助工人工资不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入有关的各种产品成本的费用

直接计入费用（直接费用）：

间接计入费用（间接费用）：可以分清哪种产品所耗用、可以直接计入某种产品成本的费用（二）生产费用按计入产品成本的方式分类

是指在一定时期和一定的产品产量（或业务量）范围内，费用总额不受产品产量（或业务量）增减变动影响而固定不变的费用变动费用：固定费用：是指费用总额随着产品产量（或业务量）的变动而成正比例变动的费用（三）生产费用按其与产品产量的关系分类内容第三节成本核算的一般程序和主要账户(1)成本核算的一般程序(2)成本核算的账户设置一、成本核算的一般程序对企业的各项支出进行严格的审核和控制，并按照国家的有关规定确定其应否计入产品成本、期间费用，以及应计入产品成本还是期间费用1正确处理费用的跨期摊提工作2将应计入本月产品成本的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计量出按成本项目反映的各种产品的成本3对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用，在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本4二、成本核算的账户设置基本生产成本基本生产是指为完成主要生产目的而进行的产品生产该账户是为了归集基本生产过程中所发生各种生产费用和计算基本生产产品成本而设立的该账户借方登记企业为进行基本生产而发生的各种费用；贷方登记转出的完工入库的产品成本；余额在借方，表示基本生产的在产品成本，即基本生产在产品占用的资金该账户应按产品品种等成本计算对象分设基本生产成本明细账，也称产品成本明细账或产品成本计算单。账中应按成本项目分设专栏或者专行，登记各产品的各成本项目的期初在产品成本、本月生产费用、本月完工产品的成本和月末在产品成本“基本生产成本”账户辅助生产成本辅助生产是指为基本生产服务而进行产品生产和劳务供应该账户是为了归集辅助生产所发生的各种费用而设立的该账户借方登记为进行辅助生产而发生的各种费用；贷方登记完工入库产品的成本或分配转出的劳务成本；余额在借方，表示辅助生产在产品的成本，即辅助生产在产品占用的资金制造费用“制造费用”账户属于成本类账户，用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的未单独设置成本项目的各项间接费用该账户的借方登记实际发生的制造费用；贷方登记分配转出的制造费用；除季节性生产企业按年度计划分配率分配制造费用外，该账户经结转后月末一般无余额废品损失需要单独核算废品损失的企业，应设置“废品损失”账户“废品损失”账户用来核算企业产品生产过程中发生的废品损失，该账户为成本类账户，借方登记可修复废品的修复费用和不可修复废品的生产成本；贷方登记废品残料回收的价值、应收的赔偿款以及转出的废品净损失；该账户月末应无余额停工损失需要单独核算停工损失的企业，应设置“停工损失”账户该账户为成本类账户，借方登记停工期间发生的各种费用支出；贷方登记应获得的赔偿额，并结转停工净损失；该账户月末应无余额一般按车间、部门设置明细账废品损失或停工损失制造费用辅助生产成本摊销、预提费用账户库存商品基本生产成本⑦原材料应付职工薪酬银行存款累计折旧累计摊销产品成本核算的账户处理程序①③④②⑤⑥①分配各项要素费用，生产领用自制半成品；②按照权责发生制的要求，分配待摊以及预提的费用；③分配辅助生产成本；④分配制造费用；⑤结转不可修复废品成本；⑥结转废品净损失和停工净损失；⑦结转产成品成本及自制半成品成本。内容第四节产品成本计算方法概述(1)生产特点和管理要求对产品成本核算的影响(2)产品成本计算方法概述(3)各种成本计算方法的实际应用一、生产特点和管理要求对产品成本核算的影响（一）企业生产特点及其对产品成本核算的影响1.企业生产的分类及特点（1）生产按工艺过程特点分类生产单步骤生产多步骤生产①单步骤生产亦称简单生产，是指生产工艺过程不能间断，不可能或不需要划分为几个生产步骤的生产如发电、采掘、燃气、铸造、酿造工艺技术较简单，生产周期较短，产品品种不多且稳定，一般由一个企业整体进行，而不能由几个车间协作进行特点：②多步骤生产

亦称复杂生产，是指生产工艺过程由若干个可以间断的、分散在不同地点、分别在不同时间进行的生产步骤所组成的生产如纺织、服装、机械、仪表工艺技术较复杂，生产周期较长，产品品种较多且不稳定，一般由一个企业的若干步骤或车间协作生产特点：

指原材料投入到产品完工，要依次经过各生产步骤的连续加工的生产，前一步骤的完工半成品为后一步骤加工的对象按劳动对象的加工程序分类

连续式多步骤生产平行式多步骤生产

指各个生产步骤可以在不同的地点和不同的时间，先将原材料平行加成零件、部件，然后将零件、部件装配成产成品（2）生产按生产组织特点分类①大量生产指不断地重复生产品种相同产品的生产如采煤、冶金、面粉、化肥、酿酒、造纸特点：陆续投入，陆续产出，产品品种稳定，产量大，不断重复生产②成批生产指按照事先规定的产品批别和数量进行的生产大批生产产品批量大，通常在几个月内不断地重复生产一种或几种产品，接近大量生产大批生产产品批量小，一批产品同时生产一般可同时完工，接近单件生产如服装、食品如电梯生产分类③单件生产类似小批生产，是指根据订货单位的要求，生产个别的、特殊的产品的生产如造船、大型机械设备制造等特点：产品品种多，在较长时期内不重复，产量少，制造时间长单步骤生产和连续加工式多步骤生产的生产组织多为大量生产。装配式多步骤生产的生产组织，则有大量生产、成批生产和单件生产的区别（1）对成本计算对象的影响成本计算对象是生产费用归集的对象，就是计算什么的成本2.企业生产特点对产品成本核算的影响大量大批单步骤生产，以产品的品种作为成本核算对象大量大批多步骤生产，可以按各个加工步骤以及最后步骤的产成品作为成本核算对象单件或小批生产中，可以按产品的订单或批别作为成本核算对象（2）对成本计算期的影响成本计算期是指生产费用计入产品成本所规定的起止时期按月定期计算按生产周期计算大量、大批生产，产品成本计算都是按月定期地计算小批或单件生产，完工产品成本的计算与会计期间不一致，而与生产周期一致。但需注意的是产品没有完工的时期，生产费用仍然需要进行归集，待产品完工时，便于及时进行成本计算（3）对生产费用在完工产品与在产品之间分配的影响在单步骤生产中，月末一般没有在产品，或者在产品数量很少，因而计算产品成本时，生产费用不必在完工产品与在产品之间进行分配在多步骤生产中，大量大批多步骤生产，月末一般会有在产品存在，因而需要将产品的生产费用采用适当的方法在完工产品与月末在产品之间划分；单件或小批量生产，会计期末，一般不存在完工产品和在产品之间分配费用的问题（二）管理要求对成本核算的影响如在大量大批多步骤生产的企业，客观上具备了按生产步骤计算各步骤所生产的半成品成本的条件。如果企业管理上要求分步骤计算各步骤所产半成品的成本，提供半成品成本资料，那么就应以各加工步骤的半成品和最终步骤的产成品为成本核算对象，分步计算产品成本；但如果企业管理上不要求提供半成品资料，那么尽管这种生产类型已具备了按步骤计算产品成本的条件，也不以各步骤作为成本核算对象，而仅以最终产成品作为计算对象二、产品成本计算方法概述（一）产品成本计算的基本方法不同的成本计算对象、成本计算期以及生产费用在完工产品与在产品之间的分配相互组合，形成了工业企业产品成本计算的不同方法

其中起决定因素的是成本的计算对象品种法分批法分步法

1.品种法品种法以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法适用于单步骤的大量生产如发电、采掘等也可用于不需要分步骤计算成本的多步骤的大量、大批生产如小型造纸厂、水泥厂等2.分批法分批法是以产品批别为成本计算对象的产品成本计算方法单件、小批的单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产

如船舶制造、重型机器制造等3.分步法分步法是以产品生产步骤为成本计算对象的产品成本计算方法大量、大批的多步骤生产如纺织、冶金等（二）产品成本计算的辅助方法在产品品种、规格繁多的工业企业中，如针织厂、灯泡厂等，为了简化成本计算工作，还可使用一种简便的产品成本计算方法——分类法在定额管理工作基础好的工业企业中，为了配合和加强定额管理，更有效地发挥成本计算的分析和监督作用，可使用一种将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算的产品成本计算方法——定额法三、各种成本计算方法的实际应用（一）几种成本计算方法的同时运用1.一个企业的各个生产车间的生产类型不同，可以采用不同的成本计算方法基本生产车间和辅助生产车间生产类型往往不同，可采用不同的成本计算方法如纺织厂纺纱和织布等基本生产车间，一般属于多步骤的大量生产，应该采用分步法计算半成品纱的成本和产成品布的成本；而厂内供电、供气等辅助生产车间，属于单步骤大量生产，应采用品种法进行成本计算即使同为基本生产车间，若生产类型不同，也可以采用不同的成本计算方法。例如，第一、第二车间为两封闭式的基本生产车间，第一车间大批量、单步骤生产A产品，第二车间小批量、单件生产B产品。在这种情况下，可以采用品种法计算A产品成本，采用分批法计算B产品成本2.一个车间生产多种产品，由于各种产品的生产类型或管理上的要求不同，可以采用不同的成本计算方法如某家电厂所生产的各种电器，有的已经定型，已大量大批或小批生产，可以采用品种法或分步法、分批法进行核算；有的正在试制或刚刚试制成功进行试生产，则采用分批法计算3.一个企业的各生产车间的生产类型相同，但管理上的要求不同，可以采用不同的成本计算