第二章 审计计划

审计学原理第二章审计计划

审计业务约定书是社会审计组织与委托人共同签订的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方责任与义务等事项的书面合同。一经签订，对双方都具有法定约束。

第一节审计业务约定书撰写

一、审计业务约定书的含义

二、审计业务约定书的作用增进会计师事务所与委托人之间的了解作为被审单位鉴定审计业务完成情况及会计师事务所检查被审单位约定义务履行情况的依据确定会计师事务所和委托人双方应负法律责任的重要依据

三、签订审计业务约定书的步骤明确审计业务的性质和作用初步了解被审计单位的基本情况会计师事务所评价专业胜任能力商定审计收费明确被审计单位应协助的工作签订审计业务约定书

四、审计业务约定书的基本内容签约双方的名称委托目的审计范围会计责任与审计责任签约双方的义务出具审计报告的时间要求审计报告的使用责任审计收费审计业务约定书的有效期间违约责任签约双方认为应当约定的其他有关事项签约时间审计业务约定书甲方：华腾有限责任公司乙方：中睿琪会计师事务所有限公司一、业务范围与审计目标二、甲方的责任与义务三、乙方的责任和义务四、审计收费五、审计报告和审计报告的使用六、本约定书的有效期间七、约定事项的变更八、终止条款九、违约责任十、适用法律和争议解决十一、双方对其他有关事项的约定

审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目的，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。

第二节审计计划制定

一、审计计划概念

二、审计计划编制的要求审计计划应当贯穿于审计全过程项目负责人和项目组其他关键成员应当参与审计计划工作在编制审计计划时，应当了解被审计单位的情况，确定可能影响会计报表的重要事项在编制审计计划时，注册会计师应对审计重要性、审计风险进行适当评估

三、审计计划的内容总体审计计划具体审计计划（一）总体审计计划对一个被审计单位的全面审计工作计划。基本内容包括：①被审计单位的基本情况②审计的目的、审计范围及审计策略③重要会计问题及重点审计领域④审计工作进度及时间、费用预算⑤审计小组组成及人员分工⑥审计重要性的确定及审计风险的评估⑦对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用⑧其他有关内容

（二）具体审计计划某项具体审计项目的执行计划，通过编制审计程序表来完成。基本内容有：①审计目标②审计程序③执行人及执行日期④审计工作底稿的索引号⑤其他有关内容审计计划是审计准备阶段的重要书面文件应当作为审计工作底稿的一部分妥善保存。案例分析

注册会计师李华在对X公司实施审计的过程中，按照以下步骤编制了审计计划：（1）了解X公司经营及所属行业的基本情况；（2）了解被审计单位的内部控制；（3）执行分析性复核程序；（4）考虑审计风险；（5）初步评价重要性水平；（6）对重要认定制定初步审计策略；（7）确定检查风险及设计实质性测试；（8）进行控制测试及评估控制风险。

要求：1.请分析上述审计计划的顺序是否正确？如果不正确，应当如何改正？2.上述哪些步骤属于总体审计计划的步骤，哪些步骤属于具体审计计划的步骤。两者共同构成计划审计工作的完整体系两者相互影响。总体审计策略指导制定具体审计计划；具体审计计划的实施结果影响总体审计策略（三）总体审计策略与具体审计计划的关系四、审计计划的编制程序开展初步业务活动，为审计计划做准备取得编制审计计划的背景信息与治理层和管理层的交流与沟通评估审计重要性及识别和评估重大错报风险总体审计策略和具体审计计划的制定审计计划的审核和批准审计计划的修改和补充第三节审计重要性水平判断

一、重要性含义

被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。注意：重要性是针对会计报表使用者决策而言的重要性是注册会计师做出的职业判断，具有专业技能性重要性的判断离不开特定的环境重要性水平与审计证据数量之间成反向关系临界点：超过此点就会影响会计报表使用者的判断或决策二、重要性的运用1.两个阶段：计划阶段和报告阶段（1）计划阶段：确定审计程序的性质、时间和范围，即确定所需审计证据数量（2）报告阶段：确定实际的错报或漏报是否影响会计报表使用者的判断和决策,与评价审计结果相关。2.两个层次

（1）财务报表层次（2）各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平

3.重要性水平与审计风险之间的关系

反向关系重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。1.确定计划的重要性水平时应考虑的因素对被审计单位及其环境的了解审计的目标财务报表各项目的性质及其相互关系财务报表项目的金额及其波动幅度三、计划审计工作时对重要性的评估2.财务报表层次重要性水平的确定（1）确定判断基础资产负债表可以用资产总额、流动资产、营运成本或净资产作为判断基础；利润表可以用营业收入、营业利润、税前利润或税后利润作为判断基础。注意：净利润接近零时，不作为标准净利润波动幅度较大，不用当年的，选择近几年平均净利润劳动密集型企业，不将资产总额、净资产作为基础（2）计算各报表的重要性水平选定判断基础后，乘上一个固定百分比，求出会计报表层次的重要性水平。

如：某被审计单位的账面资产总额为9000000元，注册会计师决定按0.5%确定重要性水平，则会计报表的重要性水平为9000000×0.5%=45000元。(3）报表层次重要性水平的选取如果同一时期各会计报表的重要性水平不一致，审计人员应当取其最低者作为报表层次的重要性水平。3.账户或交易层次重要性水平的确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”

依上例，钱某以资产负债表项目为基础分配重要性水平。根据以往的审计经验，确定了各项目的可容忍误差。各项目可容忍误差资产金额负债及所有者权益金额货币资金1000应付账款9000应收账款22000应付票据0存货22000应付职工薪酬5000其他流动资产5000应付股利0固定资产净额4000其他负债6000股本0盈余公积0例：A和B注册会计师于2009年年初对甲公司进行审计，在计划审计工作时，确定会计报表层次的重要性水平为资产总额的1%，并将其分配在各资产项目，如下表（单位：万元）要求：请评价A、B注册会计师对甲公司会计报表层次重要性水平的分配是否恰当。项目年末数分配比例重要性水平货币资金存货固定资产在建工程资产总计70006200040000310001400001%1%1%1%1%706204003101400分析：

A、B注册会计师对甲公司会计报表层次重要性水平的分配均按各账户年末余额的1%进行分配是不恰当的。在确定会计报表项目层次重要性水平时，应考虑各账户的性质、错报的可能性、审计成本等因素，以保证审计质量，提高审计效率。审计风险（AuditRisk,简称AR）是指财务报表存在重大错报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险主要来自两个方面：被审计单位和审计人员

（一）概念

第四节审计风险评估（二）组成要素

审计风险取决于重大错报风险和检查风险

1.重大错报风险

指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

1）报表层次的重大错报风险

2）认定层次的重大错报风险

认定层次的重大错报风险可以从固有风险和控制风险两个层面去理解。

固有风险：是指假定不存在相关内部控制时，某一认定单独或连同其他认定存在重大错报的可能性。例如，会计人员在记录金额时多写了一个零。

控制风险：是指某一认定单独或连同其他认定存在重大错报，而未能被相关内部控制防止或发现并纠正的可能性。例如，记录的金额多写了一个零却没有被复核人员发现。2.检查风险某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。例如，记录的金额多写了一个零，复核人员没有发现，审计人员也未能检查出来。检查风险

检查风险是审计人员可以控制的风险重大错报风险的水平越高，可接受的检查风险越低，审计人员就应实施越详细的实质性程序，以降低检查风险

CPA只有通过对检查风险的控制才能将最终审计风险控制在可接受水平

3.要素的关系

审计风险=重大错报风险×检查风险检查风险=审计风险/重大错报风险例：注册会计师可接受到的审计风险为3%，被审计单位的重大错报风险评估为30%，则注册会计师要控制的检查风险计算如下：检查风险=3%/30%=10%即注册会计师将实施足够的审计程序，获取充分适当的审计证据，以达到10%以下的检查风险水平，直到超出可容忍错报的风险控制在3%以下。风险要素的关系

1、审计风险是由各个构成要素共同作用的结果2、CPA只能评估而不能控制重大错报风险，通过对重大错报风险的评估而控制检查风险3、在既定审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。美国最大医疗保健公司：南方保健1997至2002年：虚构24.69亿美元利润安永会计师事务所被规避曾在安永执业，了解分配的重要性水平化整为零重大错报风险？检查风险？案例分析某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假定了ABCD四种情况

审计风险评价风险类别情况A情况B情况C情况D可接受的审计风险（%）1234重大错报风险（%）60508070请计算回答以下问题（1）上述四种情况下，可接受的检查风险水平分别是多少（2）哪种情况下注册会计师需