Lecture-6应收账款的核算演示教学

ForYGSoft,20081会计学原理

FundamentalAccountingPrinciples

Mar.2008ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU2本节主要内容：一、应收账款的核算二、应收票据的核算三、预付账款和其他应收款的核算ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU3一、应收账款的核算（一）应收账款的性质与确认（二）应收账款的核算（三）坏账的确认与核算ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU5

（3）应收账款确认的特殊问题

①

商业折扣

在提供商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的实际销售价格(发票价格)确认应收账款。

②现金折扣

在现金折扣条件下，对应收账款入账金额有两种不同的确认方法。

A、总价法

B、净价法

企业会计制度要求企业采用总价法对现金折扣进行会计处理。ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU6（二）应收账款的核算

1、没有商业折扣情况下的核算

2、有商业折扣情况下的核算

3、在有现金折扣情况下的核算ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU7主营业务收入应交税金—应交增值税

银行存款应收账款银行存款应收票据取得销售收入收取增值税代垫运杂费收回款项收到商业汇票

没有商业折扣情况下的核算ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU8主营业务收入应交税金—应交增值税银行存款应收账款银行存款应收票据按折扣后金额入账在有商业折扣的情况下，应按折扣后金额入账ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU9主营业务收入应交税金—应交增值税

应收账款

银行存款

财务费用有现金折扣，总价法全价收入折扣后实收收入折扣，少收的部分和折扣后收入的增值税收入＋增值税ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU10有现金折扣，净价法主营业务收入应收账款应交税金—应交增值税净价收入净价收入的增值税银行存款折扣期内的净价收入财务费用多收回款项ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU11（三）坏账的确认与核算1、坏账

（1）所谓坏账，又称呆账，是指无法收回的应收账款。由于发生坏账而使企业遭受的损失，称为“坏账损失”。

（2）确认

①有确凿证据表明该项应收款项不能收回，如债务单位撤销、破产等；

②有证据表明该项应收款项收回的可能性不大。如债务单位资不抵债、现金流量不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短期内无法偿付债务的；

③应收款项逾期3年以上债务人仍没有履行偿债义务的。ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU122、坏账核算的方法（1）直接转销法

概念特征账务处理评价ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU13

应收账款

管理费用按实际发生额确认并入账ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU14（2）备抵法

概念特征账务处理评价ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU15③备抵法的账务处理和坏账损失数额的确定

根据估计坏账损失的基础不同，备抵法又分销售百分比法、账龄分析法、应收账款余额百分比法三种。我国新会计制度规定，计提坏账准备的方法和计提比例由企业自行确定。ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU16项目应收账款余额百分比法根据期末应收账款余额来估算坏账损失额的方法

含义账龄分析法根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失额的方法销货百分法根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失额的方法ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU17项目账务处理应收账款余额百分比法提取坏账准备：借：管理费用贷：坏账准备发生坏账后：借：坏账准备贷：应收账款坏账收回：借：应收账款贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款账龄分析法提取坏账准备：借：管理费用贷：坏账准备发生坏账：同左坏账收回：同左销货百分法提取坏账准备：借：管理费用贷：坏账准备发生坏账：同左坏账收回：同左ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU183、坏账收回的核算（1）在直接转销法下

首先应按收回的金额重新确认应收账款的增加，并冲减已入账的坏账费用，即借记“应收账款”科目，贷记“管理费用”科目。同时，反映应收账款的收回，即借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU19（2）在备抵法下

首先应恢复已冲销的应收账款坏账准备，即借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目。同时，反映应账款的收回，即借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU20备抵法坏账收回：坏账准备应收账款银行存款①恢复已冲销②应收账款收回ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU21二、应收票据的核算（一）应收票据的性质和种类（二）应收票据的会计核算（三）应收票据的贴现ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU22（一）应收票据的性质和种类1.应收票据的性质:

商业汇票是债权人签发，由债务人承兑，指示承兑人在到期日向债权人或被背书人支付款项的票据。商业汇票代表着在未来收取一定金额款项的权利，并隐含着预期的经济利益(票据的利息)，因而都作为“应收票据”进行会计处理。ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU23

2、种类

（1）按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票

（2）按其票面是否载明利率，分为带息票据和不带息票据。

带息票据到期价值等于票面金额加上按票面利率计算的利息。不带息票据又称为“光票”，其到期价值等于票面金额。ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU243、应收票据的确认

在会计上一般有两种确认方法：一种是按票据的面值确认。对于期限较短的票据，为了简化手续，一般采用这种确认方法。我国目前允许使用的商业汇票最长期限为6个月，因而都是按面值确认的。另一种是按票据预计未来可以收到的现金流量的现值确认。考虑到货币的时间价值因素，这种确认方法在理论上更为可取。在西方国家的会计实务中，凡期限较长的票据，一般都采用这种确认方法，但对于带息和不带息票据，其处理过程不尽相同。ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU25

带息票据的未来现金流量，包括到期收回的本金和按票面利率计算的利息。短期票据的利息通常到期一次收取，长期票据的利息一般分期收取或计提入账。考虑到货币的时间价值，当票面利率等于市场利率(实际利率)时，未来现金流量的现值就等于票据的面值；反之，当票面利率高于(或低于)实际利率时，未来现金流量的现值就大于(或小于)票据面值。两者差额即为应收票据溢价(或折价)，溢价(或折价)应在票据存续期内按一定方法进行摊销。ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU26（二）应收票据的会计核算

1、不带息票据的核算

2、带息票据的核算ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU27不带息票据的核算主营业务收入应收票据应交税金—增值税应收账款银行存款

应收账款销售收到票据开出票据，抵偿应收账款到期收款到期未收款，转为应收账款面值ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU28带息票据的核算

应收票据主营业务收入应交税金—应交增值税

应收账款

财务费用

银行存款

应收账款面值按账面余额收回ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU29（三）应收票据的贴现

1、票据贴现——是指票据持有人将未来到期的票据在背书后送交银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现息，然后将余款付给持票人。企业持有的应收票据在到期之前，如果出现现金短缺，可以向银行贴现，以便获得所需的现金。ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU302、贴现净额的计算

（1）计算公式（2）例题——不带息票据贴现、带息票据贴现ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU313、应收票据贴现的账务处理

（1）不带息票据

（2）带息票据ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU32不带息票据的贴现

银行存款

财务费用

应收票据收到的贴现额付出的贴现息ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU33带息票据的贴现银行存款财务费用应收票据财务费用贴现额贴现额小于票面额贴现额大于票面额ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU34三、预付账款和其他应收款的核算（一）预付账款的核算（二）其他应收款的核算ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU35

（一）预付账款的核算

1、预付账款的形成

2、预付账款的核算ForYGSoft,2008ByB.Liu,SchoolofBusiness,BNU361、其它应收款的内容

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，主要包括以下内容：

(1)应收的各种赔款、罚款，如因产品损坏或退回而应收供货单位的赔款、因产品运输过程中遗失或损坏而应收运输单位的赔款、因职工损坏工具器具等而应收的赔款以及对职工违法违纪行为所处的罚款等。

(2)应收出租包装物租金。