金融工具准则-朱海林资料教程

金融工具会计准则

财政部会计司朱海林

zhuhailin@1/15/20251CAS22：金融工具确认和计量

1/15/20252

主要内容：

本准则的范围本准则涉及的主要概念

金融资产和金融负债分类和计量金融资产减值1/15/20253

本准则涉及的主概念金融工具金融资产金融负债权益工具衍生工具1/15/20255

金融资产和金融负债的分类其他金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产金融资产和金融负债1/15/20256

以公允价值计量且其变动

计入当期损益的金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

外购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等有效套期工具以外的衍生工具，如期货等

解决“会计不匹配”:比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息;又比如,为了避免涉及复杂的套期有效性测试,等等1/15/20257

持有至到期投资到期日固定回收金额固定或可确定，企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如：（1）符合以上条件的债券投资等（2）中行IPO：政府债券、公共部门和准政府债券、金融机构债券、公司债券等特征1/15/20258

贷款和应收款项回收金额固定或可确定无活跃市场特征商业银行贷出款项商业购入贷款商业银行所持没有活跃市场债券/票据工商企业应收账款等例:符合以上条件的1/15/20259

可供出售金融资产

出于风险头寸管理考虑等

直接指定的可供出售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产在活跃市场上有报价的债券投资在活跃市场上有报价的股票投资等等1/15/202510

金融资产重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产XXX其他三类之间不能随意重分类1/15/202511

金融资产和金融负债的计量类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债（FVTPL）公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,变动计入当期损益持有至到期投资（HTM）公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产(AFS)公允价值,变动计入权益其他金融负债摊余成本或其他基础1/15/202512

以公允价值计量且其变动计入当期损益

的金融资产的会计处理1.交易性金融资产（债券：面值100，利率3%）取得时，支付价款103（含已宣告发放利息3），另支付交易费用2

借：交易性金融资产（价款）103投资收益2贷：银行存款1051/15/202513

2.收到最初支付价款中所含利息3

借：现金3贷：交易性金融资产33.期末，债券公允价值为110借：交易性金融资产10贷：公允价值变动损益10

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4.次年收到上期利息

借：现金3贷：交易性金融资产35.次年，将该债券处置（售价120）借：现金120

公允价值变动损益4贷：交易性金融资产107投资收益（120-103）17

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持有至到期投资会计处理

—摊余成本计量金融资产摊余成本=初始确认金额--扣除已偿还本金

+/--采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额间的差额进行摊销形成的累计摊销额--已发生的减值损失1/15/202516[例1]20X0年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90,交易成本为5，每年按票面利率可收得固定利息4。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金110.

在初始确认时,计算实际利率如下:4/(1+r)+4/(1+r)+…+114/(1+r)=95计算结果：r=6.96%-1-2-51/15/202517

年份年初摊余成本a利息收益b=a*r现金流量c年末摊余成本d=a+b-c20X0956.61497.6120X197.616.794100.4120X2100.416.994103.3920X3103.397.194106.5820X4106.587.424+11001/15/202518[例2]20X0年初，A公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为1000（无交易成本）。该债券的面值1250，年票面利率4.7%(即每年支付利息59)。该债券发行方可以提前赎回，且不付罚金。A公司预期发行方不会提前赎回。假定计算确定的实际利率为10%。（图示见下页）1/15/202519

年份年初摊余成本a利息收益b=a*10%现金流量c年末摊余成本d=a+b-c20X0100010059104120X1104110459108620X2108610959113620X3113611359119020X411901191250+5901/15/20252020X2年1月1日,A公司修改了其现金流量,预期X2年末将收回本金的50%,剩余的50%在X4年末收回.此时,X2年的年初摊余成本应调整（将X2年及以后的金额用原利率折）（1250/2）*(1+10%)+625*（1+10%）+59*（1+10%）+30*（1+10）+30*（1+10）

=1138（四舍五入）--此应为X2年期初数

-1-2-1-2-31/15/202521

年份年初摊余成本a利息收益b=a*10%现金流量c年末摊余成本d=a+b-c20X0100010059104120X1104110459108620X21086+52(1138)11459+62556820X3568573059520X459560625+3001/15/202522[例3]20X0年初，甲公司平价发行了一项债券，本金1250（不考虑交易成本），剩余年限5年，X4年末兑付。合同约定的利率为：

年份利率（%）20X0620X1820X21020X31220X416.4利息751001251502051/15/202523

实际利率计算如下：75*(1+r)+100*（1+r）+125*（1+r）+150*（1+r）+(1250+205)*（1+r）

=1250确定:r=10%-1-2-4-5-31/15/202524

年份年初摊余成本a利息收益b=a*10%现金流量c年末摊余成本d=a+b-c20X0125012575130020X11300130100133020X21330133125133820X31338134150132220X413221331250+20501/15/202525

贷款和应收款项的会计处理----按实际利率法,采用摊余成本计量

(类似于持有至到期投资的后续计量)----贷款减值的会计处理

(参见金融资产减值部分的说明)1/15/202526

可供出售金融资产的会计处理----按实际利率法,采用摊余成本计量

(类似于持有至到期投资的后续计量)----贷款减值的会计处理

(参见金融资产减值部分的说明)1/15/202527可供出售金融资产的会计处理

[1]实际利率法计算确定的利息确认为损益;[2]减值损失确认为损益;[3]外币货币性金融资产形成的汇兑损益,应确认为损益(“就好像这些资产以摊余成本进行计量”！)

在权益中确认的累计利得或损失=摊余成本（如有减值，应调整减值损失）

-报告企业功能货币表示的可供出售货币性金融资产的公允价值

1/15/202528金融资产减值需要进行减值测试的金融资产：

交易性金融资产以外的金融资产：(1)持有至到期投资(2)贷款和应收款项(3)可供出售的金融资产

金融资产减值损失的确认

摊余成本计量的金融资产减值损失=

金融资产的期末账面价值-预计未来现金流量现值

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一般工商企业应收款项期末坏账损失计量

单项金额重大且发生损失的应收款项:

未来现金流折现法

其他(含单项金额重大且非发生损失的

应收款项):

不同账龄期末余额*坏账损失比例1/15/202530CAS23：金融资产转移

1/15/202531No企业收取该资产现金流量的合同权利是否终止3.企业是否将从资产收取现金流量的权利转出4.企业是否承担支付自该资产产生的现金流量的义务?5.企业有没有将资产所有权上的几乎所有风险及报酬转出?6.企业有没有保留资产所有权上的几乎的所有风险及报酬?7.企业有没有保留资产的控制?

8.就继续涉入部分确认有关资产9.继续确认该资产

10.终止确认该资产11.继续确认该资产12.终止确认该资产2.确定终止确认条件是否用于部分或整项资产(或一组同类资产)1.合并所有子公司(包括特定目的实体）终止确认该资产是是是是是是否否否否否1/15/202532金融资产转移的例子

信贷资产转移信托公司

甲银行特殊目的信托投资者借款人1/15/202533CAS24:套期保值

1/15/202534

套期关系分类及套期会计

套期会计处理

1/15/202535

套期:分类及套期会计套期关系分类公允价值套期现金流量套期境外经营净投资套期1/15/202536

套期会计处理—公允价值套期

公允价值套期例子：----对固定利率债券因市场利率变化形成的公允价值变动风险进行套期；----对航空公司已签订合同将于未来确定日期以固定价格购买飞机业务因汇率变动形成的公允价值变动风险进行套期，等等。1/15/202537

公允价值套期会计处理：简例

甲公司决定采用衍生工具A对存货B全部公允价值变动风险进行套期。套期开始时，A的公允价值为零，B的账面价值和公允价值为1,000,000和1,100,000。在套期期间（未跨越会计期末）结束时，A的公允价值上升25,000，B的公允价值下降25,000；A净额结算，B售出。（示范性的例题）假定上述套期高度有效，不考虑其他因素。1/15/202538

套期期间

借（贷）现金套期工具被套期项目当期损益确认A公允价值变动25,000(25,000)确认B公允价值变动(25,000)25,000确认B销售收入1,075,000(1,075,000)确认B销售存本(975,000)(975,000)确认A结算25,000(25,000)小计1,100.0000(1,000,000)(100,000)1/15/202539

套期会计处理—现金流量套期

现金流量套期例子：----将浮动利率负债利用互换（支固定收浮动）转换成固定利率负债；----对航空公司预期从境外购入飞机业务有关