第13章 税法200807-刘慧琴

第13章税收法律制度

教学目的与要求税收是国家财政收入最主要的来源，也是国家用以加强宏观调控的重要经济杠杆。税法在保障国家财政收入，促进税收调控经济运行方面的积极作用，使其成为各国现代市场经济法制建设的重点部门。了解我国现行的税收制度，理解关税法律制度，掌握税收的概念、特征和作用，税收的分类、税法的概念和税法的构成要素。掌握增值税法律制度、消费税法律制度、营业税法律制度、企业所得税法律制度、外商投资企业和外国企业所得税法律制度和个人所得税法律制度，掌握税收征收管理法律制度的具体内容。

第1节税法概述一、税收的概念、特征和作用（一）税收的概念和特征税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，强制地、无偿地征收一定货币和实物，参与国民收入的分配和再分配，取得财政收入的活动。1、强制性。2、无偿性。3、固定性。（二）税收的作用1、税收的资源配置作用；2、税收的收入再分配作用；3、税收具有稳定经济的作用；4、税收具有维护国家政权的作用。二、税收的分类（一）根据征税对象的性质和特点不同，分为流转税、所得税、财产税、行为税和资源税；1、流转税是根据商品或者非商品的流转额为征税对象的一种税，主要包括增值税、消费税、营业税等。2、所得税是以纳税人的所得额或者收益额为征税对象的一种税，主要包括企业所得税、个人所得税、外商投资企业和外国企业所得税等。3、资源税。资源税是国家对在我国境内从事资源开发、利用的单位和个人，就其资源生产和开发条件的差异而形成的级差收入征收的一种税，主要包括资源税、城镇土地使用税等。4、财产税。财产税是以纳税人所拥有或者支配的某些财产为征税对象的一种税，主要包括房产税、车船使用税等。5、行为税。行为税是以某些特定行为为征税对象的一种税，主要包括印花税、屠宰税、契税等。

（二）根据税负是否转嫁，税负承担者与纳税人是否同一,分为直接税和接税；（三）根据税收管理和收入支配权不同，分为中央税、地方税和共享税；（四）根据计税标准不同，分为从价税和从量税和复合税；（五）根据税收和价格的关系，分为价内税和价外税（六）根据税收用途不同，分为一般税和目的税三、税法的概述（一）税法的概念、特征税法是调整税收关系的法律规范的总称。其特征有：1、相对稳定性和相对灵活性相结合2、权利与义务不对等3、实体法与程序法相结合4、调整对象――税收关系，其包括：税收征纳实体关系、税收征纳程序关系、其他税收关系。（二）我国现行的主要税收法律法规《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则《中华人民共和国消费税暂行条例》及其实施细则《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》及其实施细则《中华人民共和国个人所得税法》及其实施细则《中华人民共和国土地增值税暂行条例》及其实施细则《中华人民共和国资源税暂行条例》及其实施细则

《中华人民共和国进出口关税条例》及其实施细则《中华人民共和国契税暂行条例》及其实施细则《中华人民共和国房产税暂行条例》《中华人民共和国车船使用税暂行条例》《中华人民共和国印花税暂行条例》及其实施细则《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》，《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则（三）税法的构成要素1、征税主体就是代表国家行使征税权的税务机关、财政机关和海关。2、纳税人。纳税人又称纳税主体，是指税法规定的直接负有纳税义务的社会组织和个人。3、征税对象。征税对象又称征税客体，是指对什么征税。征税对象可以是商品、劳务所得，也可以是财产、资源、行为等。4、税种和税目。5、税率。税率是指应纳税额与征税对象之间的比例或者征收额度。它是计算应纳税额的主要尺度，是税法中的核心要素。我国现行税法采用的税率有比例税率、累进税率和定额税率三种。

6、纳税环节。纳税环节是指税法规定的应税商品在从生产到消费的流转过程中应缴纳税款的环节。商品从生产到消费需要经过许多环节，但在税收上只选择其中一定环节作为应缴纳税款的环节。7、纳税期限。8、减税、免税。9、法律责任。第2节我国现行的税收制度一、流转税法律制度（一）增值税法律制度增值税是以从事销售货物或者加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据而征收的一种税。关于增值税的基本法律规定，包括以下主要内容：1、纳税主体。根据《增值税暂行条例》规定，在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人（以下简称纳税人）。增值税的纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。2、征收范围。在中国境内销售货物（销售不动产除外）和进口货物的行为，以及提供加工、修理修配劳务都属于增值税的征收范围。

3、税率。根据《增值税暂行条例》规定，增值税主要采用三种不同的比例税率。基本税率为17%，适用于一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务。优惠税率即低税率为13%，适用于一般纳税人销售或者进口粮食、食用植物油，自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品，图书、报纸、杂志，饲料、化肥、农药、农机、农膜，以及国务院规定的其他货物。零税率适用于一般纳人出口货物，国务院另有规定的除外。小规模纳税人适用的增值税税率主要有两种，一是商业企业小规模纳税人的征收率为4%，商业企业以外的其他小规模纳税人的征收率为6%。（二）消费税的基本法律规定消费税是以特定的消费品的流转额为计税依据而征收的一种税。其主要特点是：征税范围具有选择性；征税环节具有单一性，即仅在消费品生产、流通或者消费的某一环节征税；税率和税额具有差别性，即根据消费品的不同种类制定差别税率和税额；税负具有转嫁性，即任何一种消费品的消费税都是价内税，最终要转嫁到消费者身上，由消费者负担。1、纳税主体。消费税的纳税主体是指在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。2、征收范围。根据《消费税暂行条例》规定，对下列11类产品征收消费税：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。3、税率。消费税税率实行比例税率和定额税率，其中比例税率分为10个高低不同的档次，最高的为45%，适用于甲类卷烟，包括各种进口卷烟；最低的为3%，适用于小排气量的汽车。定额税率有四种，其中黄酒240元/吨，啤酒220元/吨，汽油0.2元/升，柴油0.1元/升。（三）营业税的基本法律规定营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其营业收入额征收的一种税。其主要特点是：税源普遍，征收范围较为广泛；税负较轻，纳税人负担不重；征收成本较低。1、纳税主体。根据《营业税暂行条例》规定，营业税的纳税主体是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。2、征收范围。根据《营业税暂行条例》规定，营业税的征收范围包括提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产。具体又包括以下9个税目：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。3、税率。营业税税率实行比例税率，分为3%、5%、5%~20%三档。（四）土地增值税的基本法律规定土地增值税是对转让国有土地使用权、地上的定着物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额所征收的一种税。1、纳税主体-----转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。2、征税对象。土地增值税的征税对象是转让房地产所取得的增值额，即纳税人转让房地产所取得的收入减除法定扣除项目金额后的余额。扣除项目包括：取得土地使用权所支付的金额；开发土地的成本、费用；新建房及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格；与转让房地产有关的税金；财政部规定的其他扣除项目。3、税率。土地增值税实行四级超率累进税率，即：增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%；增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分，税率为40%；增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除项目金额200%的部分，税率为50%；增值额超过扣除项目金额200%的部分，税率为60%。[关联案例]：视讯电器商场为增值税一般纳税人。2007年3月份发生如下经济业务:(1)销售特种空调取得含税销售收入177840元,同时提供安装服务收取安装费19890元。(2)销售电视机120台,每台含税零售单价为2223元。(3)代销一批数码相机,按含税销售总额的5%提取代销手续费14391元。(4)购进热水器50台,不含税单价8OO元,货款已付；购进DVD播放机100台,不含税单价600元,货款已付。两项业务均已取得增值税专用发票。(5)当月该商场其他商品含税销售收入为163800元。已知:该商场上月未抵扣进项税额6110元；增值税适用税率为17%。要求:(1)计算该商场3月份的销项税额、进项税额、应缴纳增值税税额。(2)该商场提供空调安装服务应否缴纳营业税?为什么?[案例评析]：（1）当期进项税额＝（800×50＋600×100）×17％＝17000（元）当期销项税额＝177840÷（1＋17％）×17％＋19890÷（1＋17％）×17％＋2223÷（1＋17％）×120×17％＋（14391÷5％）÷（1＋17％）×17％＋163800÷（1＋17％）×17％＝133110（元）当期应纳税额＝133110－17000－6110＝110000（元）（2）该商场提供空调安装服务不缴纳营业税。根据规定，从事货物的生产、批发或者零售的企业，发生混和销售行为，视同销售货物，应当一并征收增值税。（五）关税的基本法律规定关税是由海关对进出国境或者关镜的物品和货物征收的一种税。关税分为进口关税和出口关税。1、纳税主体。关税的纳税主体是进口货物的收货人、出口货物的发货人以及入境物品的所有人、持有人和进口邮件的收件人。2、征税对象。关税的征税对象主要包括进出我国关境的货物和物品。3、税率。我国关税实行差别比例税率，且同一税目的货物适用的税率可分为进口税率和出口税率两类。进口税率又分为普通税率和优惠税率。二、所得税法律制度（一）企业所得税的基本法律规定2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议审议通过了《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法），自2008年1月1日起施行。2007年12月6日，国务院发布《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，自2008年1月1日起与新企业所得税法同步实施。新税法五个方面的统一具体是：统一税法适用于所有内外资企业，统一并适当降低税率，统一并规范税前扣除范围和标准，统一并规范税收优惠政策，统一并规范税收征管要求。两个方面的过渡政策一是对新税法公布前已经批准设立、享受企业所得税低税率和定期减免税优惠的老企业，给予过渡性照顾。二是对法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，给予过渡性税收优惠。同时，国家已确定的其他鼓励类企业，可以按照国务院规定享受减免税优惠政策。企业所得税是对从事生产经营活动并有盈利的境内企业，就其生产、经营所得和其他所得所征收的一种税。1、纳税主体。根据《企业所得税法》规定，企业所得税的纳税主体是以公司制和非公司制形式存在的企业和取得收入的组织确定为企业所得税纳税人，具体包括内资企业、外资企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织，这里所称的企业，不包括个人独资、合伙性质的私营企业。企业分为居民企业和非居民企业。居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。2、征税对象。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。3、税率企业所得税实行比例税率，企业所得税的税率为25%。非居民企业应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%。4、应纳税所得额。企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。5、应纳税额的计算：应纳税额=应纳税所得额*税率（三）个人所得税的基本法律规定

个人所得税是对个人的工资、薪金所得和其他所得所征收的一种税。1、纳税主体。个人所得税的纳税主体是在我国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人。其中，前者可称为居民纳税人，负有无限纳税义务，其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外，都要在中国缴纳个人所得税；后者可称为非居民纳税人，承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。2、征税对象。根据《个人所得税法》规定，个人所得税的征税对象是纳税人的个人各项所得，包括：工资、薪金所得；个体工商户生产、经营所得；对企业事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得；3、税率。个人所得税分别实行超额累进税率和比例税率。其中：（1）工资、薪金所得，适用5%—45%的超额累进税率。（2）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%—35%的超额累进税率。（3）稿酬所得，适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%。（4）劳务报酬所得，适用20%的比例税率。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。（5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用20%的比例税率。第3节税收征收管理法律制度一、税收征收管理机关及其职权税收征收管理是指国家税务机关行使征税职能，指导纳税人履行纳税义务，对税收进行组织、管理、监督和检查的活动。国家税务总局主管全国税收征收管理工作，各地国家税务局和地方税务局按照国务院规定的税收征收管理范围分别进行税收征收管理。海关系统负责有关税种的税收征收管理。

第3节税收征收管理法律制度二、税收征收管理税收征收管理是指国家税务机关行使征税职能，指导纳税人履行纳税义务，对税收进行组织、管理、监督、检查的活动。（一）税务管理税务管理是指税务机关在办理税务登记、账簿和凭证管理、纳税申报过程中所进行的监督和检查活动。税务管理主要包括以下几个方面的内容：1、关于税务登记。2、关于账簿、凭证管理3、关于纳税申报。（二）税款征收1、税款征收的基本要求。2、纳税担保和税收保全措施。根据《税收征收管理法》规定，税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：（1）书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；（2）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。3、税收强制执行措施。根据《税收征收管理法》规定，从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳。逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：（1）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；（2）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。4、税款的退还、补缴和追征纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到5年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受上述规定期限的限制。（四）、税务检查

税务检查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务和扣缴义务的情况进行的审查监督活动。根据《税收征收管理法》规定，税务机关有权进行下列税务检查：（1）检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料；（2）到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况；（3）责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料；（4）询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况；（5）到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料；（6）经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户三、违反税法的法律责任（一）违反税务管理规定的法律责任（二）违反纳税申报规定的法律责任（三）拒绝税务机关检查的法律责任（四）偷税行为的法律责任（五）逃避税务机关追缴欠税行为的法律责任（六）骗取出口退税行为的法律责任（七）抗税行为的法律责任（八）拖欠税款行为的法律责任（九）银行及其他金融机构不履行税收法规规定职责的法律责任案例二2002年7月初，某县国税局在税收专项检查中发现，甲企业在2002年1至5月间有隐瞒销售收入的行为，核实后应补税款6万元。2002年7月13日，县国税局同时下发了《税务行政处罚事项告知书》、《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》，作出了税务处理决定和处罚决定：责令该企业于2002年7月28日前，缴纳所偷税款及滞纳金63750元；对该企业的偷税行为处以所偷税款2倍的罚款。7月22日，县国税局接到了该企业职工的署名举报信和署名举报电话，举报该企业有明显的不正常转移货物的迹象。经查实，在报经县国税局局长批准后，县国税局于7月23日责成该企业在7月24日提供纳税担保。但该企业直至7月25日仍未能提供纳税担保。为此，县国税局于7月26日上午8时，对该企业采取了税收保全措施，查封了该企业10件总价值6万元的高级皮衣，并向该企业开具了查封商品、货物、财产清单。双方人员均在清单上签了字，并加盖了各自单位的公章。7月27日，该企业缴清了税款。7月28日下午5时，县国税局解除了对该企业的税收保全措施。7月28日，该企业向县人民法院提起了行政诉讼，要求撤销县国税局的《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书