第8章 无形资产

第八章无形资产8财务会计中级

IntermediateAccounting□无形资产概述□无形资产的初始计量□无形资产的后续计量□无形资产的处置本章主要知识点1掌握无形资产确认、初始计量及其会计处理掌握无形资产后续计量及其会计处理掌握无形资产处置的会计处理23本章学习目标教学重点与难点无形资产的初始计量和后续计量难点无形资产后续计量及其会计处理重点一、无形资产及其特征无形资产的概念无形资产——是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。知识点：无形资产的确认和初始计量无形资产的特征1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源2.无形资产不具有实物形态3.无形资产具有可辨认性4.无形资产属于非货币性资产内部产生的品牌、报刊名、刊头等不应确认无形资产成本不能可靠计量客户关系、人力资源等由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的定义非专利技术专利权土地使用权特许权商标权著作权无形资产二、无形资产的内容是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人，对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利。

是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍商标权是企业拥有在某类指定的商品上使用特定名称或图案的权利是著作者或文艺作品创作者以及出版商依法享有的在一定年限内发表、制作、出版和发行其作品的专有权利

指企业经批准在某一地区以一定的形式生产经营或销售某种特定商品或提供某种特定服务的的权利、或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利是指经国家土地管理机关批准享有的在一定期间内对国有土地开发、利用和经营的权利◆商誉不具有可辨认性，不属于无形资产。与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业No.1该无形资产的成本能够可靠地计量。No.2三、无形资产的确认条件无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

无形资产的成本——取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出。

企业在取得无形资产时——应当按照成本进行初始计量。四、无形资产的初始计量应根据取得来源确定（一）外购无形资产的成本（1）购买价款（2）相关税费（3）直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出下列各项不包括在无形资产的初始成本中：1、为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用和其他间接费用

2、无形资产已经达到预定用途以后发生的费用不包括可以抵扣的增值税购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额

——作为未确认融资费用，在付款期间内采用实际利率法摊销，计入当期损益（财务费用）

分期付款购买无形资产

（二）投资者投入的无形资产企业收到投资者投入的无形资产时：借：无形资产

贷：实收资本（或股本）

资本公积——资本溢价（或股本溢价）投资者投入的无形资产——应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。会计处理

（三）土地使用权的处理企业取得的土地使用权——通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产土地使用权用于自行建造厂房等建筑物时——相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。土地使用权与建筑物分别进行摊销和提取折旧。房地产开发企业取得的土地使用权——用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。◆企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时——应将其账面价值转为投资性房地产。

两种特殊情况的处理：◆企业外购的房屋建筑物——支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间分配，无法合理分配的，应全部确认为固定资产。知识点：内部研究开发支出的确认和计量自创专利权的支出研究与开发支出申请专利过程中发生的费用三种处理方法一是全部费用化二是全部资本化三是有选择的资本化究竟该如何处理呢？分类定义特点研究阶段开发阶段一、研究阶段与开发阶段的划分研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查计划性和探索性开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。针对性和形成成果的可能性较大内部研发活动形成的无形资产成本——由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所必要支出组成。可直接归属成本——包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照借款费用的处理原则可资本化的利息支出。二、内部开发的无形资产的计量◆内部开发无形资产的成本——仅包括自满足资本化条件时点至达到预定用途前所发生的支出总额，对于以前期间已经费用化计入当期损益（管理费用）的支出不再调整。基本原则研究阶段的支出开发阶段的支出全部费用化——计入当期损益（管理费用）符合资本化条件的

——确认为无形资产不符合资本化条件的

——计入当期损益无法区分研究阶段和开发阶段的支出

——应在发生时全部费用化，计入当期损益（管理费用）三、内部研究开发支出的会计处理

具体账务处理借：管理费用贷：研发支出——费用化支出借：无形资产贷：研发支出——资本化支出

2、期末结转费用化支出1、发生支出时借：研发支出——费用化支出

——资本化支出贷：原材料应付职工薪酬银行存款等3、开发项目达到预定用途形成无形资产时

【例题】甲公司自2014年初开始自行研究开发一项新专利技术，2015年6月专利技术获得成功，达到预定用途。2014年在研究开发过程中发生材料费200万元、人工工资50万元，以及其他费用30万元，共计280万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元；2015年在研究开发过程中发生材料费100万元（假定不考虑相关税费）、人工工资30万元，以及其他费用20万元，共计150万元，其中，符合资本化条件的支出为120万元。

根据上述资料，甲公司2014年度和2015年度有关研究开发支出的会计处理如下：（1）2014年度：发生支出时：

借：研发支出——费用化支出800000——资本化支出2000000

贷：原材料2000000

应付职工薪酬500000

银行存款300000

期末：

借：管理费用800000

贷：研发支出——费用化支出800000

（2）2015年度：发生支出时：借：研发支出——费用化支出300000——资本化支出1200000

贷：原材料1000000

应付职工薪酬300000

银行存款200000

专利权获得成功时：借：管理费用300000

无形资产3200000

贷：研发支出——费用化支出300000——资本化支出32000002、使用寿命不确定的无形资产（一）估计无形资产的使用寿命（分类）

1、使用寿命有限的无形资产应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量企业根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产进行核算

知识点：无形资产的后续计量（一）无形资产后续计量的原则类别使用寿命（二）无形资产使用寿命的确定

1、来源于合同性权利或其他法定权利的不应超过合同性权利或其他法定权利的期限（如果续约不需付出大额成本，续约期计入使用寿命2、合同或法律没有规定使用寿命的应当综合各方面情况判断，以确定无形资产能为企业带来未来经济利益的期限3、按上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产

（三）无形资产使用寿命的复核1、企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明其使用寿命不同于以前估计的，则应改变其摊销年限，并按照会计估计变更进行处理。2、对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应按照会计估计变更处理，并按照无形资产准则中关于使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理。二、使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产

——应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销的金额进行摊销。无形资产的应摊销金额——无形资产的成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产的摊销使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：

1、有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。

2、可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

摊销期间自可供使用时开始至终止确认时止。当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销摊销方法依据获取未来经济利益的预期实现方式来选择，并一致地运用于不同会计期间。无法可靠确定经济利益的预期实现方式的——应当采用直线法摊销。摊销金额应摊销金额=成本－预计残值－已计提减值会计处理借：管理费用制造费用等（专门用于生产产品的）其他业务成本贷：累计摊销

【例题·单选题】2016年4月1日，甲公司以1800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，丙公司承诺5年后按1260万元的价格购买该无形资产。则甲公司对该项无形资产2016年度应摊销的金额为（）万元。

A.270B.135C.90D.81

【答案】D【解析】甲公司对该项专利权2016年度应摊销的金额

=（1800－1260）÷5×9÷12＝81（万元）三、使用寿命不确定的无形资产对于使用寿命不确定的