第10章 会计职业道德

财经法规与会计职业道德

主编：程淑珍周冬华2015年12月南京大学出版社1本教材内容章内容章内容1总论6违反会计法律的法律责任2会计工作管理体制7结算法律制度3会计核算的法律规定8税收征收管理法律制度4会计监督的法律规定9财政法规制度5会计机构和会计人员的法律规定10会计职业道德2会计职业道德第十章3本章学习目的1.了解会计职业道德的概念和功能；2.掌握会计职业道德规范的主要内容；3.认识会计职业道德和会计法律制度的联系与区别4.了解会计职业道德教育与修养；5.熟悉会计职业道德建设组织与实施的途径；6.了解会计职业道德检查与评价的标准和方法。4本章学习内容第一节会计职业道德概述第二节会计职业道德规范的主要内容第三节会计职业道德教育与修养第四节会计职业道德建设组织与实施第五节会计职业道德检查与评价 第六节

案例分析5第一节会计职业道德概述◆本节讲授主要内容

一、道德的本质与特点二、职业道德的概念及主要内容三、会计职业道德的概念与特点四、会计职业道德与会计法律制度6一、道德的本质与特点

第一节会计职业道德概述道德是指一定社会为了调整人们之间及个人与社会之间的相互关系所提倡的行为原则、行为规范的总和。道德不仅和其他意识形态一样具有相对的独立性，而且具有和其他意思形态不同的特点，主要包括规范性、非强制性、历史性、阶级性、社会实践性等。7二、职业道德的概念及主要内容

（一）职业道德的概念第一节会计职业道德概述

1.广义的职业道德的概念

广义的职业道德是指从业人员在职业活动中应该遵循的行为准则，它涵盖了从业人员与服务对象、职业与职工、职业与职业之间的关系。

2.狭义的职业道德的概念

狭义的职业道德是指在一定职业活动中，从业人员应遵循的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的道德原则和规范的综合。8二、职业道德的概念及主要内容

（二）职业道德的主要内容第一节会计职业概述道德1.爱岗敬业5.奉献社会2.诚实守信3.办事公道4.服务群众9二、职业道德的概念及主要内容

（三）职业道德的特征第一节会计职业概述道德

1.鲜明的行业性

2.范围的有限性3.形式的多样性4.稳定的连续性10二、职业道德的概念及主要内容

（四）职业道德的职能第一节会计职业概述道德1.调节职业关系，维护行业信誉，促进行业有序发展

2.形成和改造社会道德风尚，提升全社会的道德水平11三、会计职业道德的概念与特点

会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。包括以下三个方面：第一节会计职业概述道德1．会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段2.会计职业道德具有相对稳定性3.广泛的社会性（一）会计职业道德的概念12三、会计职业道德的概念与特点第一节会计职业概述道德1.内容的一致性2.法律的强制性3.经济的实践性（二）会计职业道德的基本特征13三、会计职业道德的概念与特点第一节会计职业概述道德1.指导功能2.评价功能3.教化功能（三）会计职业道德规范的功能14四、会计职业道德与会计法律制度第一节会计职业概述道德1.两者在根本目的上一致2.两者在作用上相互补充、协调3.两者在内容上相互渗透、相互重叠4.两者在地位上相互转化、相互吸收5.两者在实施过程中相互作用、相互促进（一）会计职业道德与会计法律制度的联系15四、会计职业道德与会计法律制度第一节会计职业概述道德1.会计职业道德与会计法律制度性质不同2.会计职业道德与会计法律制度作用范围不同3.会计职业道德与会计法律制度表现形式不同4.会计职业道德与会计法律制度实施保障机制不同5.两者的评价标准不同（二）会计职业道德与会计法律制度的主要区别16第二节会计职业道德规范的主要内容◆本节讲授主要内容

一、爱岗敬业二、诚实守信三、廉洁自律四、客观公正五、坚持准则六、提高技能七、参与管理八、强化服务17第二节会计职业道德规范的主要内容一、爱岗敬业

爱岗敬业是职业道德的基本要求。爱岗就是热爱自己的工作岗位，热爱本职工作，安心本职岗位，尽心尽力，并为做好本职工作恪尽职守。敬业就是用严肃的态度对待自己的工作，勤勤恳恳、兢兢业业，忠于职守，尽职尽责。爱岗敬业是爱岗和敬业的总称，是每个从业者是否具有职业道德的首要标志。（一）爱岗敬业的含义

18第二节会计职业道德规范的主要内容一、爱岗敬业

1.正确认识会计职业，树立职业荣誉感2.热爱会计工作，敬重会计职业3.安心工作，任劳任怨4.严肃认真，一丝不苟5.忠于职守，尽职尽责（二）爱岗敬业的基本要求19第二节会计职业道德规范的主要内容二、诚实守信（一）诚实守信的含义诚实守信，简称“诚信”，是一切道德的基础和根本，是人之为人的根本，是会计职业道德的精髓。诚实守信既是我国传统道德文化的重要内容，是中华民族的传统美德，也是职业生活中从业人员对社会、对人民所承担的义务和职责，是人们在职业活动中处理人与人之间关系的道德准则。20第二节会计职业道德规范的主要内容二、诚实守信

（二）诚实守信的基本要求

1.做老实人，说老实话，办老实事，不弄虚作假2.保守秘密，不为利益所诱惑3.执业谨慎，信誉至上21第二节会计职业道德规范的主要内容三、廉洁自律（一）廉洁自律的含义廉洁是指不收受贿赂，不贪污钱财。自律是指自律主体按照一定的具体标准作为具体行为或言行的参照物，进行自我约束、自我控制，使具体的行为或言论达到至善至美的过程。廉洁自律是中华民族的一种传统美德，是会计职业道德的前提，是会计职业道德的内在要求，这是由会计工作的特点决定的。廉洁是会计职业道德自律的基础，而自律是廉洁的保证。22第二节会计职业道德规范的主要内容三、廉洁自律（二）廉洁自律的基本要求1.树立正确的人生观和价值观2.公私分明，不贪不占3.遵纪守法，尽职尽责23第二节会计职业道德规范的主要内容四、客观公正（一）客观公正的含义对于会计职业和会计工作而言，客观主要包括两层含义：一是真实性，即以客观事实为依据，真实地记录和反映实际经济业务事项；二是可靠性，即会计核算要准确，记录要可靠，凭证要合法。

24第二节会计职业道德规范的主要内容四、客观公正（一）客观公正的含义公正主要包括三层含义：一是国家统一的会计制度，即会计准则、制度要公正；二是执行会计准则、制度的人，即公司、企业单位管理层和会计人员不仅应当具备诚实的品质，而且应公正地开展会计核算和会计监督工作，即在履行会计职能时，摒弃单位、个人私利，公平公正，不偏不倚地对待相关利益各方；三是注册会计师在进行审计鉴证时应以超然独立的姿态，进行公平公正的判断和评价，出具客观、适当的审计意见。25第二节会计职业道德规范的主要内容四、客观公正（二）客观公正的基本要求1.端正态度2.依法办事，遵规守法3.实事求是，不偏不倚4.保持应有的独立性26五、坚持准则（一）坚持准则的含义第二节会计职业道德规范的主要内容

坚持准则是指会计人员在处理业务过程中，要严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。坚持准则所指的“准则”不仅指会计准则，而且包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。坚持准则是会计职业道德的核心。27第二节会计职业道德规范的主要内容五、坚持准则（二）坚持准则的基本要求1.熟悉准则2.遵循准则3.坚持准则4.提高执行准则的技能28六、提高技能（一）提高技能的含义第二节会计职业道德规范的主要内容

职业技能，也称职业能力，是指从事某一职业在相应专业技术方面所应具备的能力或应当达到的水平。会计职业技能的内容主要包括：一是专业基础知识；二是会计理论、专业操作的创新能力；三是组织协调能力；四是主动更新知识的能力；五是提供会计信息能力等。29六、提高技能（二）提高技能的基本要求第二节会计职业道德规范的主要内容1.要有不断提高会计专业技能的意识和愿望2.要有勤学苦练的精神和科学的学习方法30七、参与管理（一）参与管理的含义第二节会计职业道德规范的主要内容

参与管理简单的讲就是参与管理活动，为管理者当参谋，为管理活动服务。参与管理中的“管理”，不是指会计本身的管理，而是指整个企业或单位管理活动或业务活动的管理，包括直接参与管理和间接参与管理，间接参与管理是指反映问题、提建议、参与决策。31七、参与管理（二）参与管理的基本要求第二节会计职业道德规范的主要内容1.努力钻研相关业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理打下基础2.熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使参与管理的决策更具针对性和有效性32八、强化服务（一）强化服务的含义第二节会计职业道德规范的主要内容

强化服务是指会计人员应具有文明的态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。在现代经济社会中，服务态度是服务者的行为表现，“文明服务，礼貌待人”，不仅是对服务行业提出的道德要求，而且是对所有职业活动提出的道德要求。33八、强化服务（二）强化服务的基本要求第二节会计职业道德规范的主要内容1.强化服务意识2.提高服务质量34第三节会计职业道德教育与修养◆本节讲授主要内容

一、会计职业道德教育二、会计职业道德修养35一、会计职业道德教育（一）会计职业道德教育的含义第三节会计职业道德教育与修养

会计职业道德教育是根据会计工作特点，有目的、有组织、有计划地对会计人员施加系统的会计职业道德影响，促使会计人员形成会计职业道德，履行会计职业道德义务的活动，是一项塑造或改造会计人员道德面貌的工作。36第三节会计职业道德教育与修养一、会计职业道德教育（二）会计职业道德修养的环节1.形成正确的会计职业道德认识2.培养高尚的会计职业道德情感3.磨练坚强的会计职业道德意志4.树立坚定的会计职业道德信念5.养成良好的会计职业道德行为习惯37第三节会计职业道德教育与修养一、会计职业道德教育（三）会计职业道德修养的途径和方法1.会计职业道德修养的途径

会计职业道德途径很多，最根本的途径是社会实践。会计职业道德修养是一个学习、实践、认识、在学习、再实践、再认识，循环往复、不断提高的过程。2.会计职业道德修养的方法（1）慎独（2）慎欲（3）慎微（4）慎省（5）自警自励38第四节会计职业道德建设组织与实施◆本节讲授主要内容

一、财政部门组织推动二、会计职业组织建立行业自律机制三、社会各界的齐抓共管四、社会舆论监督，形成良好的社会氛围39一、财政部门组织推动第四节会计职业道德建设组织与实施（一）采用多种形式开展会计职业道德宣传教育（二）会计职业道德建设与会计从业资格证书管理相结合（三）会计职业道德建设与会计专业技术资格考评、聘用相结合（四）会计职业道德建设与会计执法检查相结合（五）会计职业道德建设与会计人员表彰制度相结合40二、会计职业组织建立行业自律机制第四节会计职业道德建设组织与实施（一）调查、分析和确认事实（二）确定适用规则条款（三）做出决定（四）执行决定41第四节会计职业道德建设组织与实施三、社会各界的齐抓共管全面加强会计职业道德建设，提高会计人员道德素质，是一项重大而紧迫的任务。各部门、行业、会计职业组织和社会各界应积极行动起来，共同把会计职业道德建设搞好。42第四节会计职业道德建设组织与实施四、社会舆论监督，形成良好的社会氛围良好会计职业道德风尚的树立，离不开社会舆论的支持和监督。“银广厦”等会计造假案被发现，媒体的追踪报道功不可没。强化舆论监督，有利于在全社会形成诚实守信的氛围。要以新闻媒体为阵地，广泛开展会计职业道德的宣传教育，使社会各界了解会计职业道德规范的内容，促进良好的会计职业道德深入人心。43第五节会计职业道德检查与评价◆本节讲授主要内容

一、会计职业道德检查与评价的含义二、会计职业道德检查与评价的作用三、会计职业道德检查与评价的标准和依据四、会计职业道德检查与评价的方式44一、会计职业道德检查与评价的含义第五节会计职业道德检查与评价在会计工作中，会计人员不自觉的总是根据自己的道德观点去评判别人的行的评判。这种评判会计职业道德行为的价值活动，就是会计职业道德检查与评价。会计职业道德检查与评价的对象是会计行为。会计职业道德检查与评价有两种形式：一是社会检查与评价。即会计行为当事者之外的组织或个人对会计人员（或会计行为实体）的职业行为的道德性检查与评价；二是自我检查与评价。即会计人员对自身职业行为所进行的道德检查与评价。45二、会计职业道德检查与评价的作用第五节会计职业道德检查与评价

会计职业道德检查与评价的作用主要表现包括：通过会计职业道德检查与评价，可以对会计行为的是与非、善与恶发挥裁判作用，裁决和批判不道德行为，对符合道德的行为加以褒奖和提倡，就能发挥道德检查与评价的激励作用；可以人们能很清楚地认识到哪些会计行为是符合道德原则和规范的，应该提倡，哪些行为是不道德的，应该纠正；可以给人们树立好的会计道德典范和道德榜样，使人们有所模仿，有所遵从。总之，会计职业道德检查与评价是会计职业道德规范的捍卫者，是会计职业道德规范转化为会计职业道德行为和会计职业道德品质的“杠杆”。

46第五节会计职业道德检查与评价三、会计职业道德检查与评价的标准和依据会计职业道德检查与评价的基本任务是判断会计人员职业行为的善与恶，因此，会计职业道德检查与评价的标准问题，就是会计职业行为的善恶标准问题。“善”或“恶”，是道德评价中用来对人们思想和行为作出的肯定和否定，是检查与评价人们道德行为的最一般范畴，也是检查与评价会计职业行为道德与否的基本标淮。（一）会计职业道德检查与评价的标准47第五节会计职业道德检查与评价三、会计职业道德检查与评价的标准和依据会计职业道德检查与评价的依据是指检查与评价对象（会计人员的职业行为）提供给检查与评价主体与标准对照的根据。会计职业道德检查与评价的标准对于会计人员的行为来说是外在的，而检查与评价的依据则是内在于会计人员的行为之中，是构成行为的要素即会计人员行为的动机与效果。坚持把动机和效果的对立统一作为会计职业道德检查与评价的依据。（二）会计职业道德检查与评价的依据48第五节会计职业道德检查与评价四、会计职业道德检查与评价的方式1.社会舆论的含义所谓社会舆论就是众人的议论，是人们用语言和文字对所关心的社会生活中的事件或现象所发表的某种倾向性的意见。社会舆论具有两个显著的特点：一是范围的广泛性，凡是存在人群的地方，任何人都要受到社会舆论的制约；二是外在强制性，也就是任何人都会受到社会舆论的压力。（一）社会舆论49第五节会计职业道德检查与评价四、会计职业道德检查与评价的方式2.社会舆论的方式社会舆论就其产生来说，有自觉和自发两种方式。自觉的社会舆论，是指一定的阶级利用各种舆论工具，广泛宣传某种观点相思想，使得被宣传者愿意。自发的社会舆论，是指人们不由自主地对某种道德行为的议论和检查与评价。这种检查与评价无时不在、无处不在，对促进会计人员自觉加强自身职业道德修养具有更直接的现实意义。（一）社会舆论50第五节会计职业道德检查与评价四、会计职业道德检查与评价的方式所谓传统习俗，是指人们在社会生活中长期形成的一种相对稳定的、习以为常的行为倾向，简言之即传统习惯和社会风俗。传统习俗也被称作是自发的社会舆论，它是会计职业道德检查与评价的另一种方式。会计领域的传统习俗是长期以来在会计工作实践过程中形成的，是一种习以为常的职业行为倾向，它表现为一定的工作情绪和工作方式。（二）传统习俗51第五节会计职业道德检查与评价四、会计职业道德检查与评价的方式所谓内心信念，是指人们在实践中形成的对自己行为所应有的责任感，是一个人据以进行道德行为选择的内在动机和道德品质构成的