经济学第三章-存款业务的核算201103

第三章存款业务的核算

吸收存款是商业银行的基本职能，是商业银行的主要业务活动之一，即负债业务。商业银行作为一个信用机构，是以增加负债来增加资产的，没有存款就没有贷款。加强存款业务的核算，对于有效吸收社会闲散资金，满足社会再生产和流通对资金的需要，具有重要的意义。

第一节概述

一、存款的种类银行存款可以按不同的标准划分为不同种类。（一）按资金来源性质分类

1、单位存款

2、个人存款

3、财政性存款

（二）按存款期限分类

1、活期存款

2、定期存款

3、定活两便存款（三）按计息与否分类

1、计息存款

2、不计息存款（四）按存取方式分类

1、存折存款

2、存单存款

3、转账存款（五）按存款货币的记账单位分类

1、本币存款

2、外币（原币）存款二、存款的开户与账户管理（一）存款账户的种类银行结算账户按存款人分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。根据2003年9月1日起实行的新的《人民币银行结算账户管理办法》第三条第一款规定，单位银行结算账户按用途分为：

1、基本存款账户它是存款人办理日常转账结算和现金收付的主要账户。基本存款账户是存款人的主办账户。

2、一般存款账户它是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的其他银行开立的银行结算账户。

3、临时存款账户它是存款人因临时经营活动需要并在规定期限内使用而开立的账户。它一般是存款人在外地开立的，该账户可以办理转账结算和办理现金收付。

4、专用存款账户它是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的账户。

（二）开户手续个人向银行申请开立存款账户，须填写开户申请书，并出具有效身份证件。单位向银行申请开立存款账户，须填写开户申请书，并提交营业执照等文件，机关团体应持有关部门的证件，连同盖有单位公章及有权签章人名章的印鉴卡一并送交银行。（三）存款账户的管理银行账户只供开户的存款人收付资金使用，账户不准出租、出借、转让。单位开立基本存款账户必须有人民银行当地分支机构核发的开户许可证，一个单位只能开设一个基本存款账户。

第二节单位存款业务的核算

一、单位活期存款业务的核算

单位活期存款的存取款项，有现金和转账两种形式。现金存入或提取是存款收支的一种形式；转账结算是通过同城或异地的各种结算方式，进行款项收支另一种非现金结算方式。

（一）存入现金的核算单位缴存现金，应填写两联现金送款单，连同现金交银行出纳部门，经出纳人员点收现金无误后，登记“现金收入日记簿”，并将一联送款单加盖“现金收讫”章退还存款单位，另一联送款单给会计部门入账。会计分录为：借：库存现金贷：吸收存款――活期存款－－××单位银行可按存款单位和存款种类设置明细账。

（二）支取现金的核算分为以支票方式支取现金和以存折方式支取现金，银行会计部门应认真审核相关凭证，无误后登记单位存款分户账。会计分录为：借：吸收存款――活期存款－－××单位

贷：库存现金记账后的凭证交出纳部门，登记“现金付出日记簿”。Q:\银行会计学\链接资料\存款业务\现金支票.doc

二、单位定期存款业务的核算单位定期存款是指单位在转存存款时，约定存期，未到期的不能提前支取，由银行发给定期存单，到期一次转存本息的单位存款。单位定期存款的期限分三个月、半年、一年、二年、三年、五年六个档次，1万元起存，多存不限。

（一）存入的核算

1、现金存入时现金存入应填制单位定期存款缴款凭证，连同现金一起提交银行，银行会计部门经有关处理手续后，记账如下：借：库存现金贷：吸收存款――定期存款－－××单位户

2、转账存入时单位办理定期存款，应以活期存款账户按其金额填制转账支票及进账单交银行会计部门。银行会计部门经有关处理手续后，记账如下：借：吸收存款――活期存款－－××单位户贷：吸收存款――定期存款－－××单位户Q:\银行会计学\链接资料\存款业务\转账支票.doc

（二）支取的核算定期存款到期后，单位持存单提取本息，该本息不能提取现金，只能转存到基本存款账户。银行经审核后，计算存款利息，作会计分录如下：借：吸收存款――定期存款－－××单位户应付利息－－单位定期存款利息支出户贷：吸收存款――活期存款－－××单位户三、单位“通知存款”业务的核算

通知存款是指存款人在存入款项时不约定存期，支取时需提前通知银行，约定支取存款的日期和金额，才能办理支取的存款。（一）通知存款的种类有一天通知存款和七天通知存款两种。（二）最低起存金额和支取金额最低起存金额：50万元；最低支取金额：10万元。（三）通知存款的计息规定通知存款如遇以下情况，按活期存款利率计息:(1)实际存期不足通知期限的；

(2)未提前通知而支取的，支取部分按活期存款利率计息；

(3)已办理通知手续而提前支取或逾期支取的，支取部分按活期存款利率计息；

(4)支取金额不足或超过约定金额的，不足或超过部分按活期存款利率计息；

(5)支取金额不足最低支取金额的，支取部分按活期存款利率计息。活期利率是以支取日银行挂牌的利率计算。

四、通知存款的账务核算（一）开立通知存款账户单位活期存款人申请开立通知存款时，应填制转账支票和进账单一式两联。其会计分录为：借：吸收存款――活期存款――××单位户贷：吸收存款――单位通知存款――××单位户（二）提前通知银行取款（三）存款人支取款项借：吸收存款――单位通知存款－－××单位户利息支出－－单位通知存款利息支出户贷：吸收存款――活期存款－－××单位户

第三节个人存款业务的核算★利息税

1999年9月30日国务院发布《对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法》，从1999年11月1日起，对储蓄存款利息所得征收个人所得税，适用20%的比例税率。根据修改后的个人所得税法第十二条的规定，国务院决定自2007年8月15日起，利息税适用税率由20%调减为5%。国务院决定自2008年10月9日起暂免征利息税。★个人存款实名制

2000年3月20日，国务院发布《个人存款账户实名制规定》，自2000年4月1日起，银行办理个人存款业务实行实名制。

★个人结算账户

2003年4月10日，中国人民银行公布了《人民币银行结算账户管理办法》，从2003年9月1日起施行。该办法首次出台了个人银行结算账户的规定。一、个人结算存款业务的核算（一）开户与续存的核算第一次存款时，必须填写“个人结算存款凭条”，连同现金一并交给银行，银行经审核无误并收妥现金后，登记“开销户登记簿”及个人结算存款账户。其会计分录为：借：库存现金贷：吸收存款――个人结算存款－－××存款人户

（二）取款由储户将存折或银行卡交银行，银行审核后，先登记分户账结出余额，最后将现金和存折或银行卡交储户。会计分录如下：借：吸收存款――个人结算存款－－××存款人户贷：库存现金（三）销户储户销户时，应根据最后存款余额填写活期储蓄取款凭条，并计算利息至清户前一天。同时，在取款凭条、存折、分户账上加盖“结清”戳记，存折作凭条附件，分户账另行保管，并销记开销户登记簿。

销户时的会计分录为：借：吸收存款――个人结算存款－－××存款人户利息支出－－个人结算存款利息支出户贷：库存现金

其他应付款－－代扣利息税

二、定期储蓄存款业务的核算定期储蓄存款根据存入方式和支取方式的不同，可以分为整存整取、零存整取、整存零取和存本取息4种，分为开户、到期支取、提前支取和逾期支取几个环节。

（一）整存整取整存整取定期储蓄存款是一次存入一定数额，约定存期，到期一次支取本息的储蓄存款。一般50元起存，存期分三个月、半年、一年、二年、三年和五年，本金一次存入。

1、开户存入的核算，其会计分录如下：借：库存现金贷：吸收存款――定期储蓄存款－－整存整取××户

2、到期支取的核算储户持到期存单取款时，银行按原定存期及利率计算利息，并制作利息清单，存单作为现金付出传票，本息及利息清单交储户，会计分录如下：借：吸收存款――定期储蓄存款－－整存整取××户应付利息－－定期储蓄利息支出户贷：库存现金

3、提前支取及逾期支取储户因急用，持未到期存单取款时，应由储户提供本人身份证，银行审核无误后，在存单背面注明证件名称及号码，并在存单及卡片上加盖“提前支取”的戳记。利息按当日挂牌的活期利率计算。逾期支取，其处理手续与到期相同，但对于逾期利息，应以活期利率计算。（二）零存整取零存整取定期储蓄存款是每月存入一定金额的款项，约定存期，到期一次支取本息的储蓄存款。每月固定存额，一般5元起存，存期分一年、三年、五年，存款金额由储户自定，每月存入一次。

1、开户存入及续存的核算借：库存现金贷：吸收存款――定期储蓄存款－－零存整取××户

2、到期支取的核算借：吸收存款――定期储蓄存款－－零存整取××户应付利息－－定期储蓄利息支出户贷：库存现金

（三）整存零取整存零取定期储蓄存款是一次存入较大数额的款项，在存期内分次等额支取本金，到期一次支取本息的储蓄存款。一般1000元起存，存期分一年、三年、五年。支取期分一个月，三个月，半年一次。

1、开户存入借：库存现金贷：吸收存款――定期储蓄存款－－整存零取××户

2、分期支取本金借：吸收存款――定期储蓄存款－－整存零取××户贷：库存现金最后一次支取时，银行还同时将利息付给客户。借：吸收存款――定期储蓄存款－－整存零取××户应付利息－－定期储蓄利息支出户贷：库存现金

（四）存本取息存本取息定期储蓄存款是一次存入一定数额的款项，在存期内分次等额支取利息，到期一次支取本金的储蓄存款。本金一次存入，一般5000元起存。存期分1年、3年、5年三个档次。支取利息的期次可1个月一次，也可几个月一次，由储户选择。

1、开户存入的核算借：库存现金贷：吸收存款――定期储蓄存款－－存本取息××户

2、定期支取利息时，其会计分录为：借：应付利息－－定期储蓄利息支出户贷：库存现金

3、到期支取本金借：吸收存款――定期储蓄存款－－存本取息××户应付利息－－定期储蓄利息支出户贷：库存现金

三、教育储蓄业务的核算（一）教育储蓄的特点教育储蓄为零存整取定期储蓄存款，该储种实行利率优惠，利息免税。储户能提供升学证明的按整存整取利率计息并免征个人利息所得税。（二）教育储蓄的对象教育储蓄的对象（储户）为在校小学四年级（含四年级）以上学生。（三）享受优惠政策的条件取得接受非义务教育的资格，含全日制高中、大中专、大学本科、硕士、博士研究生。（四）教育储蓄的有关规定

1、最低起存金额为50元，每月存入固定金额，分月存入，中途如有漏存，应在次月补齐。本金合计最高限额为２万元。

2、存期分为一年、三年和六年。

3、计息规定（1）教育储蓄实行利率优惠。一年期、三年期教育储蓄按开户日同期同档次整存整取定期储蓄存款利率计息；六年期按开户日五年期整存整取定期储蓄存款利率计息。

（2）储户不能提供“证明”的，其教育储蓄不享受利率优惠及免税。（3）教育储蓄逾期支取，其超过原定存期的部分，按支取日活期储蓄存款利率计付利息，并按有关规定征收储蓄存款利息所得税。

（4）教育储蓄提前支取时必须全额支取。提前支取时，储户能提供“证明”的，享受优惠政策，否则按实际存期和支取日活期储蓄存款利率计付利息，并按有关规定征收储蓄存款利息所得税。四、个人通知存款的核算（一）个人通知存款的种类有一天通知存款和七天通知存款两种。（二）个人通知存款最低起存金额和支取金额最低起存金额：5万元；最低支取金额：5万元。（三）个人通知存款的计息规定（同单位通知存款的计息规定）（四）个人通知存款的账务核算

1、开立个人通知存款账户借：库存现金贷：吸收存款――个人通知存款――××存款户

2、提前通知银行取款

3、支取款项借：吸收存款――个人通知存款——××存款户应付利息——个人通知存款利息支出户贷：库存现金

五、定活两便储蓄存款的核算（一）有关规定

1、起存金额：每张存单的最低金额为50元，多存不限。

2、计息规定（1）存期不限，存期不满三个月的，按活期计息；（2）存期三个月以上(含三个月)，不满半年的，按整存整取三个月存款利率打六折计息；（3）存期半年以上(含半年)，不满一年的，整个存期按支取日定期整存整取半年期存款利率打六折计息；

（4）存期在一年以上(含一年)，无论存期多长，整个存期一律按支取日定期整存整取一年期存款利率打六折计息。（二）账务处理

1、存入的核算借：库存现金贷：吸收存款――定活两便储蓄存款――××存款户2、支取款项的核算借：吸收存款――定活两便储蓄存款——××存款户应付利息——定活两便储蓄存款利息支出户贷：库存现金

第三节存款利息的计算与核算一、计息基本规定（一）活期存款计息的基本规定单位活期存款按日计息，按季结息，计息期间遇利率调整分段计息，每季末月的20日为结息日。

居民个人活期存款按季结息，每季末月的20日为结息日，遇利率调整不分段计息，按结息日挂牌活期存款利率计息。未到结息日清户时，按清户日挂牌公告的活期存款利率计息至清户前一日止。

（二）定期存款利息的规定

1、定期存款不论利率是否调整，均按存单开户日挂牌公告的相应利率计付利息。

2、定期存款全部提前支取和部分提前支取的部分，按支取日挂牌公告的活期存款利率计付。

3、定期存款逾期不办理转存手续，其超过原定期存期的部分，除约定自动转存的外，按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息。（三）通知存款利息的规定

1、按支取日挂牌公告的相应利率水平和实际存期计息，利随本清。

2、通知存款按活期存款利率计息的情形。二、主要计息周期与结息日活期存款按季度计算利息，每季末月20日为结息日，如3月20日。计息周期从上季末月21日至本季末月20日为止。定期存款利息在存款到期日利随本清。三、计息方法（一）计息基本方法

1、利率及其换算公式利率一般分年利率、月利率和日利率三种，分别用％、‰、‰0表示。年利率÷12＝月利率月利率÷30＝日利率年利率÷360＝日利率

2、存期的计算存期的计算原则是“计首不计尾”。从利率换算的规定上讲，全年均按12个月、360天计算，可用“对年、对月、对日相减法”计算存期。

如2007年8月10日存入一笔款项，2010年4月30日取出，则存期为？天实际工作中，存期较短时存期的起止天数按实际天数计算。（二）积数计息法积数计息法一