第4章 附加税费及其会计核算

第四章

附加税费及其会计核算武汉晴川学院李勇2018年9月1日目录4.1城市维护建设税及其会计核算4.2教育费附加与地方教育附加1.了解城建税、教育费附加、地方教育附加的基本知识；2.掌握附加税费的计算与缴纳；3.掌握附加税费的会计核算。本章学习目标城市维护建设税及其会计核算4.1.1城建税概述4.1.2城建税的计算4.1.3城建税的会计核算4.1.4城建税的征收管理4.14.1.1城建税概述城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、消费税的单位和个人，按其实际缴纳的增值税和消费税税额的一定比例征收，专门用于城市维护建设的一种税。城市维护建设税属于特定目的税，是国家为加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源而采取的一项税收措施。1.城市维护建设税的纳税人凡缴纳增值税和消费税的单位及个人，都是城市维护建设税的纳税人。但是，海关对进口产品代征的增值税和消费税不征收城市维护建设税。自2010年12月1日起，对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收城市维护建设税。4.1.1城建税概述2.城市维护建设税的税率城市维护建设税的税率按城市和县城等级分别规定:(1)纳税人所在地在市区的，税率为7%。(2)纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为5%。(3)纳税人所在地不在市区、县城或建制镇的，税率为1%。4.1.2城建税的计算城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税和消费税的税额。城市维护建设税和增值税、消费税同时同地缴纳，增值税、消费税的查补税额也应计入城市维护建设税的计税依据，但加收的滞纳金、罚款不作为城市维护建设税的计税依据。因减免增值税、消费税而需要退库的，城市维护建设税也可同时退库。然而，对出口产品退还增值税和消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税。城市维护建设税的计算公式为:应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额之和×适用税率4.1.2城建税的计算【例】某企业位于市区，2018年10月缴纳增值税5万元，缴纳消费税4万元。计算该企业应缴纳的城市维护建设税。【解析】企业位于市区，适用税率为7%，则应纳税额为:(50000+40000)×7%=6300(元)【例】某企业位于县城，2018年10月经当地税务稽查分局检查发现，欠缴增值税3万元，偷漏消费税2万元。当地税务局做出如下处理:追缴增值税3万元，补缴消费税2万元，并处罚金500元，罚款1万元。计算该企业应补缴的城市维护建设税。【解析】企业位于县城，适用税率为5%。按规定，增值税、消费税查补税额也应计入城市维护建设税的计税依据，但加收的滞纳金、罚款不计入。因此，企业应补缴的城市维护建设税税额为:(30000+20000)×5%=2500(元)4.1.3城建税的会计核算城市维护建设税通过“应交税费——应交城市维护建设税”科目进行核算。该科目的借方发生额反映企业已缴纳的城市维护建设税，贷方发生额反映企业应缴纳的城市维护建设税，期末贷方余额反映企业应缴未缴的城市维护建设税。具体的账务处理如下:(1)计算应缴纳的城市维护建设税时:借:税金及附加贷:应交税费——应交城市维护建设税(2)实际缴纳税款时:借:应交税费——应交城市维护建设税贷:银行存款4.1.3城建税的会计核算【例】某企业位于市区，2018年10月缴纳增值税5万元，缴纳消费税4万元。计算该企业应缴纳的城市维护建设税。企业应缴纳的城市维护建设税的会计分录为:(1)计算应缴纳的城市维护建设税时:借:税金及附加6300贷:应交税费——应交城市维护建设税6300(2)实际缴纳税款时:借:应交税费——应交城市维护建设税6300贷:银行存款63004.1.4城建税的征收管理1.纳税环节。城市维护建设税的纳税环节，实际就是纳税人缴纳“两税”的环节。2.纳税地点。纳税人缴纳“两税”的地点，就是该纳税人缴纳城市维护建设税的地点。但是，属于下列情况除外：（1）代扣代缴、代收代缴“两税”的单位和个人，同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人，其城市维护建设税的纳税地点在代扣代收地。（2）对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同“两税”在经营地按适用税率缴纳。3.纳税期限。由于城市维护建设税是由纳税人在缴纳“两税”时同时缴纳的，所以其纳税期限分别与“两税”的纳税期限一致。教育费附加与地方教育附加4.24.2.1教育费附加与地方教育附加概述4.2.2教育费附加与地方教育附加的计算与会计核算4.2.1教育费附加与地方教育附加概述教育费附加是随增值税和消费税征收的一种地方附加费。征收教育费附加是为了加快发展地方教育事业，扩大地方教育经费的资金来源。1.教育费附加的纳税人凡缴纳增值税和消费税的单位及个人，都是教育费附加的纳税人。海关对进口货物征收的增值税、消费税不附征教育费附加。2.教育费附加的计算和缴纳教育费附加和地方教育费附加以纳税人实际缴纳的增值税、消费税之和为计税依据，与增值税和消费税同时缴纳。现行教育费附加的征收比率为3%，地方教育费附加的征收率统一为2%。地方征收的教育费附加按专项资金管理，用于改善中小学的教学设施和办学条件。4.2.2教育费附加与地方教育附加的计算与会计核算教育费附加和地方教育附加的计算公式为：应纳教育费附加或地方教育附加＝实际缴纳的增值税、消费税×征收比率（3%或2%)【例】某企业2018年11月缴纳增值税3万元、消费税2万元。计算该企业应缴纳的教育费附加和地方教育费附加。【解析】计税依据为企业所缴纳的增值税、消费税之和，附加率为3%，则应缴纳的教育费附加为:(30000+20000)×3%=1500(元)应缴纳的地方教育费附加为:(30000+20000)×2%=1000(元)4.2.2教育费附加与地方教育附加的计算与会计核算教育费附加的会计核算企业应缴纳的教育费附加，通过“应交税费——教育费附加”科目进行核算；应缴纳的地方教育费附加，通过“应交税费——地方教育费附加”科目进行核算。4.2.2教育费附加与地方教育附加的计算与会计核算【例】某企业2018年11月缴纳增值税3万元、消费税2万元。计算该企业应缴纳的教育费附加和地方教育费附加。企业2018年11月应缴纳教育费附加和地方教育费附加的会计分录为:【解析】

(1)计算出应缴纳的教育费附加时:借:税金及附加2500贷:应交税费——教育费附加1500

应交税费——地方教育费附加1000(2)实际缴纳教育费附加时:借:应交税费——教育费附加1500

应交税费——地方教育费附加1000贷:银行存款2500本章小结城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加等附加税费是以纳