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文档简介
南京大学出版社2025/1/141[学习目标/重点]通过本章的学习,你应该:了解财务报表分析的意义和作用;了解财务报表的组成内容;了解财务报表分析的主体及其对信息的需求;理解财务报表附注的主要内容。也应该重点掌握:财务报表的结构、内容;财务报表之间的勾稽关系。第一节财务报表分析的意义和作用
财务报表分析意在将财务报表所反映的数据信息转换为有助于提高经济决策水平的有用信息。从企业内部来说,可以揭示发生问题所在,并进一步追查其原因。从企业外部来说,可以提供企业外部信息使用者所需要的决策信息。每一种财务报表都有其特定的目的,三种财务报表之间存在相互核对的财务关系。在理解和分析企业财务报表的时候,很重要的一点就是不能局限于对每一种财务报表本身的理解,还要综合理解它们之间的关系以及一种财务报表的变化对另外的财务报表所产生的影响。一、财务报表分析的起源
尽管在20世纪初财务报表分析技术出现了许多重大的突破,但直到20世纪50年代财务报表分析才成为一门独立的学科。随着股份制经济和资本市场的发展,债权人和投资者开始系统分析企业的财务报表资讯,关注企业的偿债能力、信用品质和经营成果,从而促进了财务报表分析的发展,使之成为一门独立的、实用性很强的新学科。财务报表分析始于19世纪末20世纪初。当时的财务报表分析仅指资产负债表分析。1900年,美国的汤姆斯出版了《铁路财务报表分析》。1921年,美国的吉尔曼出版了著名的《财务报表分析》。2025/1/144二、财务报表分析的意义
从企业内部来说,财务报表分析的意义在于可以揭示发生问题所在,并进一步追查其原因。
从企业外部来说,财务报表分析的意义在于可以提供企业外部信息使用者所需要的决策信息。综合起来而言,通过财务报表分析可以评价企业偿债能力和企业获利绩效。评价企业偿债能力在于评定一个企业偿还到期债务能力的强弱。评估获利绩效在于经由股利分配及资本利得的多少,以评定一个企业获利能力的高低。因此,偿债能力分析、获利能力分析构成财务报表分析的核心内容。2025/1/145三、财务报表分析的主体
财务报表分析的主体是财务报表的使用者。
企业管理者——关心企业的财务状况、盈利能力和持续发展的能力,主要目的是评价企业财务执行状况和改善企业财务报表指标。投资人——关心收益能力以及风险等,进行财务报表分析就是要搞清楚公司当前和长期的收益水平如何?目前的财务状况如何?公司资本结构怎样?收益风险与报酬如何?与其他竞争者相比,公司处于何种地位?等问题。债权人——关心企业是否具有偿还债务的能力,进行财务报表分析就是要搞清楚公司是因何原因需要筹集资金?公司还本付息所需资金的来源是什么?公司对于以前的短期和长期2025/1/146三、财务报表分析的主体借款是否按期偿还?公司偿债能力如何?公司资金使用效率如何?等问题政府部门——通过财务分析就是要搞清楚企业税法执行情况如何?国有资本的保值增值率是多少?会计政策的选择和执行情况如何?等问题。其他——企业员工和工会要了解企业的财务状况以维护自身利益。竞争对手希望获取关于企业财务信息及其他信息,借以判断企业间的相对效率。2025/1/147四、财务报表分析的作用(一)资产负债表分析的作用(核心是偿债能力)1.可以反映企业的短期偿债能力2.可以反映企业的资本结构、长期偿债能力和资金利用效率3.可以反映企业的财务弹性(二)利润表分析的作用(核心是盈利能力)1.可以反映企业经营业绩的来源和构成2.可以反映企业获利能力3.可以预测企业未来盈亏及现金流量(三)现金流量表分析的作用(核心是现金流)1.可以提供可信的企业现金流量信息2.可以补充提供企业资产流动性和支付能力3.可以提供不涉及现金的投资和筹资活动信息2025/1/148第二节财务报表的结构与主要内容一、资产负债表的结构与主要内容(一)资产负债表的结构(二)资产负债表的内容1、资产类项目2、负债类项目3、所有者权益项目资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产:流动负债:
货币资金
短期借款
交易性金融资产
交易性金融负债
应收票据
应付票据
应收账款
应付账款
预付款项
预收款项
应收利息
应付职工薪酬
应收股利
应交税费
其他应收款
应付利息
存货
应付股利
一年内到期的非流动资产
其他应付款
其他流动资产
一年内到期的非流动负债
流动资产合计
其他流动负债非流动资产:
流动负债合计
可供出售金融资产非流动负债:
持有至到期投资
长期借款
长期应收款
应付债券
长期股权投资
长期应付款
投资性房地产
专项应付款
固定资产
预计负债在建工程
递延所得税负债在建物资
其他非流动负债固定资产清理
非流动负债合计生产性生物资产
负债合计油气资产所有者权益:无形资产
实收资本(或股本)开发支出
资本公积商誉
减:库存股长期待摊费用
盈余公积递延所得税资产
未分配利润其他非流动资产所有者权益合计
非流动资产合计
资产总计负债和所有者权益总计二、利润表的结构与主要内容(一)资产负债表的结构项
目本期金额上期金额一、营业收入
减:营业成本
营业税及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
加:公允价值变动收益
投资收益
其中:对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润
加:营业外收入
减:营业外支出
其中:非流动资产处置损失三、利润总额
减:所得税费用四、净利润五、每股收益
(一)基本每股收益
(二)稀释每股收益二、利润表的结构与主要内容(二)利润表的内容根据我国会计准则,利润表至少应当单独列示:营业收入、营业成本、营业税金及附加、管理费用、销售费用、财务费用、投资收益、公允价值变动损益、资产减值损失、非流动资产处置损益、所得税费用、净利润。三、现金流量表的结构与主要内容(一)现金流量表的结构(二)现金流量表的内容(1)经营活动产生的现金流量(2)投资活动产生的现金流量(3)筹资活动产生的现金流量项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量
销售商品、提供劳务收到的现金
收到的税费返还
收到其他与经营活动有关的现金
经营活动现金流入小计
购买商品、接受劳务支付的现金
支付给职工以及为职工支付的现金
支付的各项税费
支付其他与经营活动有关的现金
经营活动现金流出小计
经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量
收回投资收到的现金
取得投资收益收到的现金
处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
处置子公司及其他营业单位收到的现金净额
收到其他与投资活动有关的现金
投资活动现金流入小计
购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
投资支付的现金
取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
支付其他与投资活动有关的现金
投资活动现金流出小计
投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量
吸收投资收到的现金
取得借款收到的现金
收到其他与筹资活动有关的现金
筹资活动现金流入小计
偿还债务支付的现金
分配股利、利润或偿付利息支付的现金
支付其他与筹资活动有关的现金
筹资活动现金流出小计
筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额
加:期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额四、财务报表附注的结构与主要内容依据《〈企业会计准则第30号——财务报表列报〉应用指南》对报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。一般情况下,财务报表附注应当按照下列顺序披露:(一)财务报表编制的基础(二)遵循企业会计准则的声明(三)重要会计政策的说明,包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等。(四)重要会计估计的说明,包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。2025/1/1413四、财务报表附注的结构与主要内容(五)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明(六)对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明,包括终止经营税后利润的金额及其构成情况。(七)或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系另外,中国证监会《公开发行证券的公司信息披露编报规则》之《第15号财务报告的一般规定》中对上市公司的财务报表附注也作了明确的规定。2025/1/1414五、财务报表之间的勾稽关系(一)表内勾稽关系(三张报表本身存在的恒等关系及报表间的相互关系)
五、财务报表之间的勾稽关系(二)表外勾稽关系(不太精确的勾稽关系)1.资产负债表与利润表之间的勾稽关系
(1)根据资产负债表中交易性金融资产、长期投资,复核匡算利润表“投资收益”的合理性。(2)根据资产负债表中固定资产、累计折旧金额,复核匡算利润表中“管理费用——折旧费”的合理性。2025/1/1416五、财务报表之间的勾稽关系
2.现金流量表与利润表之间的勾稽关系如:利润表中的“营业收入”、现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”、资产负债表中的“应收账款”等项目之间存在勾稽关系,营业收入-应收账款=销售商品、提供劳务收到的现金,当然还要考虑应交税费中的有关税金的变动数;利润表中的“主营业务成本”、现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金”、资产负债表中的“应付账款”等项目之间存在的勾稽关系,购买商品、接受劳务支付现金=(主营业务成本+其他业务成本+存货增加额)×(1+17%)+预付账款增加额-应付账款增加额-应付票据增加额。2025/1/1417五、财务报表之间的勾稽关系3.现金流量表与资产负债表之间的勾稽关系(教材例举了11种勾稽关系)
(1)现金流量的质量:现金流量表是以现金纯收入和非现金收入费用(如折旧)调整为基础的现金流,通常最受欢迎。资产负债表则包含了应付账款、预收帐款等。(2)应付职工薪酬:现金流量表是反映实际支付的职工薪酬,而资产负债表中反映的是已计提尚未支付。一般来讲,现金流量表中支付给职工以及为职工支付的现金额应小于或等于应付职工薪酬中本年发生额,即应付职工薪酬借方发生额。(3)现金:现金流量表中是“现金及现金等价物净增加额”,资产负债表中是“货币资金”,两者的年末数年初数之差相等,前提是企业不存在现金等价物。
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【案例1-1】.doc2025/1/1418六、财务报表分析的局限性
局限性(报表自身局限性、分析方法局限性、分析主体局限性)财务报表分析结果并非绝对正确,有时会与实际情况相去甚远,原因就是财务报表分析固有的局限性。局限性一:会计假设的局限性。会计主体、永续经营、会计分期、货币计量——都是对现实状况的简化与推断。如会计主体排除了关联方;永续经营排除了企业危机期或困难期,误导分析信息使用者;会计分期把会计信息碎片化;货币计量排除了非货币的重要信息,同时还隐含币值稳定,与实际不符。局限性二:会计计量的局限性。历史成本、重置成本、公允价值、现值、可变现净值等。各种计量方法各有优缺点,一般采用历史成本计量,但也
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