《审计学》七至八章重点笔记

第七章审计流程1、审计流程的涵义审计流程是审计人员在审计过程中所采取的行动和步骤。审计流程可以划分为准备阶段、实施阶段和终结阶段。2、准备阶段准备阶段的工作包括：调查了解被审计单位的基本情况；与被审计单位签订业务约定书、初步评价被审计单位的内部控制、确定重要性；分析审计风险；编制审计计划等。3、实施阶段在审计的实施阶段，审计人员要根据计划阶段确定的审计范围、重点、步骤、方法，收集证据并进行评价，以形成审计结论。实施阶段是审计全过程的中心环节，其主要工作内容包括：对被审计单位内部控制的建立及遵循情况进行符合性测试，根据测试结果修订审计计划；对会计报表项目的数据进行实质性测试，根据测试结果进行鉴定、评价。4、终结阶段审计终结阶段是指实施阶段结束以后，审计人员根据审计工作底稿编制审计报告，并将有关文件整理归档的全过程。5、审计流程的延续后续审计和复审是相对独立的一个审计过程，后续审计和复审的目的不一样，但它们都和前一次审计的结论有关，因此，它们与前一次审计有密切联系，可以认为是前一次审计流程的延续。第一节审计流程的意义一、审计流程的概念审计流程是指审计人员对审计项目从开始到结束的整个过程中采取的系统性工作步骤。广义的审计流程是指审计人员从接受审计项目开始，到审计工作结束的全部过程，一般可以划分为三个阶段：准备阶段、实施阶段和终结阶段，狭义的审计流程指审计人员在取得审计证据完成审计目标的过程中所采取的步骤和方法。二、审计流程规范化的意义审计人员所采用的审计流程必须符合审计准则的要求。审计流程规范化对于开展审计工作的重要意义，表现在以下几方面：1.有利于审计工作有条不紊地进行，防止工作中的忙乱。2.有利于发现和抓住被审计单位存在问题，减少审计人员失误的可能性。3.避免工作中的疏漏，保证审计工作的质量。4.提高审计工作效率，用较少的人力和时间完成审计工作。此外，规范化的审计流程还有利于审计机构和审计人员避免审计过程中的纠纷和法律诉讼，保护审计机构和审计人员的合法权益。三、制度基础审计的流程所谓制度基础审计，是指审计人员的审计工作建立在对内部控制制度评审的基础上。制度基础审计的流程简要说明如下：（一）确定审计的目标。（二）了解内部控制制度，并予以描述。（三）内部控制制度的初步评价。如果评价的结果说明内部控制制度很差，则可直接采用实质性测试。（四）符合性测试。（五）符合性测试结果的评价，并据以决定实质性测试的水平。（六）实质性测试。（七）实质性测试结果的评价。（八）撰写审计报告。制度基础审计的优点是：一方面能大大减少审计工作中取得审计证据的工作量，从而节约审计人力和时间，降低审计成本；另一方面能够较好地避免失误，保证审计工作的质量。制度基础审计的缺点是：将审计人员的注意力集中到内部控制上，会使审计人员过分地强调和依赖内部控制制度，而忽视其他一些重要的方面。第二节准备阶段审计流程的准备阶段的工作一般包括：调查了解被审计单位的基本情况；与被审计单位签订业务约定书；初步评价被审计单位的内部控制；确定重要性；分析审计风险；编制审计计划等。一、了解被审计单位的基本情况审计人员可以通过多种方法，了解被审计单位的基本情况，主要包括：（一）查阅上一年度的工作底稿；（二）查阅行业业务经营资料；（三）查阅公司章程、重要的合同及协议、董事会和股东大会的会议记录等；（四）实地察看被审计单位的生产经营环境；（五）询问内部审计人员和管理当局等。二、签订审计业务约定书审计业务约定书是指审计机构与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。审计业务约定书具有法定的约束力。审计业务约定书应当包括以下基本内容：（一）签约双方的名称。（二）委托目的。（三）审计范围。（四）会计责任与审计责任。业务约定书要明确委托双方的责任。其中，建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的会计责任；而按照独立审计准则的要求按时出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是审计人员的审计责任。应当注意的是，审计责任不能替代、减轻或免除会计责任。（五）签约双方的义务。委托人应履行的义务包括：（1）及时提供审计人员所要求的全部资料；（2）为审计人员的审计提供必要的条件及合作；（3）按照约定条件及时足额支付审计费用。而被委托人即审计机构应当履行的主要义务包括：（1）按照约定的时间完成审计业务，出具审计报告；（2）对在执行业务过程中知悉的商业秘密保密。（六）审计报告的使用责任。业务约定书应当明确正确使用审计报告是委托人的责任，由于使用不当所造成的后果，与审计人员及其所在的审计机构无关。（七）审计收费。（八）违约责任。（九）应当约定的其他事项。在国家审计和内部审计的准备过程中，一般不会涉及到签订审计业务约定书。三、初步评价被审计单位的内部控制制度初步评价实际上就是评价企业的内部控制制度在防止或发现重要的错报或漏报中有效性的过程。其目的在于判断被审单位的内部控制制度能否作为在实质性测试的时候进行抽样的基础，并对那些准备信赖的内部控制确定所执行符合性测试的性质、时间和范围。内部控制制度的初步评价主要包括对其健全性和合理性的评价。四、确定重要性我国独立审计准则对重要性的定义是：“本准则所称重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。”理解这一定义，必须注意以下几点：第一，重要性概念针对会计报表而言的。判断一项错报或漏报重要与否，应视其在会计报表中的错报或漏报对会计报表使用者所做决策的影响程度而定。第二，重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑，因为会计报表是为了满足会计报表使用者的信息需求而编制的。这里，会计报表使用者是指具有一定的理解能力并能够理性地做出判断和决策的使用者。第三，重要性和判断离不开特定的环境，不同企业面临不同的环境，因此判断重要性的标准也不相同。重要性的概念贯穿于整个审计过程。五、分析审计风险审计风险是指会计报表存在重大的错报或漏报，而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性；控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错误报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性；检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。审计人员在准备阶段，要对审计风险进行分析，并制定相应的审计计划，将审计风险控制在可以接受的水平。审计人员在审计终结阶段，应当根据实质性测试的结果和其他审计证据，对审计风险进行最终的评估，确定其是否控制在可以接受的水平上。如果审计人员发现审计风险高于可接受的水平，应考虑是否追加审计程序。如果经过追加审计程序后，审计风险仍没有降低到可接受的水平，那么审计人员就应考虑发表保留意见或拒绝表示意见。六、编制审计计划审计计划是审计人员为了达到预期的审计目的，在具体实施审计流程之前编制的工作计划，是审计人员在审计实施阶段的工作指南。审计计划包括总体审计计划和具体审计计划。（一）总体审计计划是对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是审计人员从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。（二）具体审计计划是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需要的审计流程的性质、时间和范围所做的详细规划与说明。具体审计计划的编制可以通过编制审计流程表完成。第三节实施阶段实施阶段是审计全过程中的中心环节，其主要工作内容包括：对被审计单位内部控制的建立及遵循情况进行符合性测试，根据测试结果修订审计计划；对会计报表项目的数据进行实质性测试，根据测试结果进行鉴定、评价。一、符合性测试符合性测试是在内部控制初步了解和评价的基础上，对内部控制制度的状况以及是否得到贯彻执行而进行的测试，其目的是验证准备信赖的内部控制是否有效，并根据测试的结果确定或修订实质性测试的程序。符合性测试并不是每个特定的审计项目都必须执行的。若出现下列情况之一时，审计人员可不进行符合性测试，而直接实施实质性测试流程。（一）相关内部控制不存在。（二）相关内部控制虽然存在，但审计人员通过了解发现其并未有效运行。（三）符合性测试的工作量可能大于进行符合性测度所减少的实质性测试的工作量。二、实质性测试实质性测试是审计实施阶段中最重要的一项工作。所谓实质性测试，是对被审计单位的会计信息及搜集的经济信息的真实性、正确性做进一步的审核，将审核的结果作为审计证据，并据以作出有关的审计结论。实质性测试的目的是为取得审计人员赖以作出审计结论的足够的审计证据。实质性测试通常采用抽样方式进行，其抽样的规模需根据内部控制的评价和符合性测试的结果来确定。审计人员在实质性测试中要做以下主要工作：（一）盘点实物；（二）检查凭证；（三）核实账户记录的余额；（四）核对有关记录；（五）对相关资产和负债的期末余额进行函证；（六）对计算结果进行复算；（七）向有关人员进行查询；（八）其他必要的工作；关于审计实施阶段的工作，还有几点需要加以说明：1.实质性测试是实施阶段必不可少的工作。2.实质性测试和符合性测试的结果是互相补充的。3.实质性测试和符合性测试在执行时间上有时存在交叉，因为在绝大多数会计报表审计中，追加的符合性测试主要在期中工作期间执行，而实质性测试则主要在期末工作时执行，但是，在允许期中工作时，执行有关交易的某些详细实质性测试，以检查出报表中的重要错报或漏报。如果发生这种情况，注册会计师可同时针对相同交易执行符合性测试。我们把这类测试称为双重目的测试。另外，实质性测试中的有些工作，可以在符合性测试之前进行。4.实质性测试和符合性测试是一个整体的各个阶段，对各阶段中的工作及其结果都应作好审计工作底稿，以便进一步对所取得的证据进行分析与综合，据以发表审计意见。第四节终结阶段审计终结阶段是指实施阶段结束以后，审计人员根据审计工作底稿编制审计报告，并将有关文件整理归档的全过程。一、编制审计报告此阶段的主要工作有：整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据；复核审计工作底稿；审计期后事项；汇总审计差异，提请被审计单位调整或适当披露；形成审计意见，撰写审计报告。首先，审计人员要对所收集的审计证据进行分析、整理、使审计证据具有充分的证明力，为发表审意见提供有力的依据。审计证据的取舍标准有：（1）金额的大小；（2）问题性质的严重程度。其次，审计人员应对审计工作底稿进行复核，汇总审计差异，并对重大差异提请被审计单位调整或披露。再者，撰写审计报告时，审计人员可以拟定一个审计报告的写作提纲。二、作出审计结论和决定三、审计资料的整理归档第五节审计流程的延续审计工作结束后的若干时间内，由于各种原因，审计机关对被审计单位进行复审和后续审计。复审和后续审计可以理解为审计流程的延续。复审和后续审计主要适用于国家审计、部门审计等强制性审计的情况。一、复审复审是审计机关对原来的审计工作进行全部或部分的复查，以确定原来所做的审计结论的正确性。引起复审的原因可以归纳为以下三个方面：（一）被审计单位对审计结论提出异议。（二）审计机关对于审计小组的工作进行检查，为保证审计质量而进行复审。（三）法律诉讼引起复审。前两个原因常见于国家审计中，最后一个原因则常见于社会审计之中。复审具有以下特点：1.复审的范围和原来审计的范围一致，但重点在于有争议的一些问题上。2.由于审计结论是在对工作底稿进行分析和综合的基础上得出的。因此，复案时应当对原有工作底稿进行检查。3.由于审计中主要采用抽查的方式，复审中发现的情况和原审计情况有一定差别是正常的，不能因此而全推翻原有审计结论。4.复审时发现原审计结论失当之处应予纠正，原审计结论正确的应予坚持。复审后应作出复审结论。5.上级审计机关的复审结论和决定为终审结论和决定。被审计单位对终审结论和决定不服时，可以向终审机关或上级审计机关提出申诉。二、后续审计审计机关检查被审计单位执行审计结论和决定的审计称为后续审计。对被审计单位是否实施后续审计，由审计机关根据情况决定。后续审计具有以下特点：（一）由于国家审计是强制性审计，因此后续审计通常由国家审计来实施，必要时国家审计机关可委托社会审计组织对被审计单位实施后续审计。（二）后续审计的重点一般限于审计结论和决定所涉及的范围，如果审计结果和决定涉及的范围不十分具体，则可适当扩大审计范围。（三）后续审计所涉及的时间是从审计结论和决定通知被审计单位执行起至后续审计开始止这一段时间内被审计单位执行审计结论和决定的情况。（四）后续审计的程序和方法与一般的审计程序和方法基本相同，但针对性较强。（五）要撰写后续审计的审计报告。第八章审计工作底稿、审计报告和审计档案1、审计工作底稿审计工作底稿是审计证据的载体，是指审计人员在执行审计业务过程中，形成的全部审计工作记录和获取的资料。审计工作底稿按其性质和作用一般分为综合类工作底稿、业务类工作底稿和备查类工作底稿。为了保证审计工作底稿的真实、完整和可靠，应对审计工作底稿建立严格的复核制度。2、审计报告审计报告是审计人员对被审计单位经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查评价，做出审计结论和书面文件。注意社会审计报告的主要问题是合理确定审计意见的类型。3、审计档案审计档案按其使用期限的长短和作用的大小要分为永久性档案和当期档案。审计机构及有关部门除了应当妥善保管审计档案，还应建立审计档案的保密制度和调阅制度。第一节审计工作底稿一、审计工作底稿的意义审计工作底稿是审计证据的载体，是指审计人员在执行审计业务过程中，形成的全部审计工作记录和获取的资料。二、审计工作底稿的作用审计工作底稿的主要作用在于：（一）便于审计人员组织审计工作。（二）便于检查审审认人员的工作。（三）便于编写审计报告。（四）便于今后审计工作的进行。（五）便于进行复审工作。三、审计工作底稿的种类审计工作底稿按其性质和作用一般分为综合类工作底稿、业务类工作底稿和备查类工作底稿。（一）综合类工作底稿是指审计人员在审计计划和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。该类工作底稿主要包括审计业务约定书、审计计划、审计报告未定稿、审计总结及审计及调整分录汇总表等综合性的审计工作记录。（二）业务类工作底稿是指审计人员在审计实施阶段执行具体审计程序所编制和取得的工作底稿。该类工作底稿主要包括注册会计师在执行预备调查、符合测试和实质性测试等审计程序时所形成的工作底稿。（三）备查类工作底稿是指审计人员在审计过程中形成的，对审计工作仅具备查作用的审计工作底稿。该类工作底稿主要包括与审计约定事项有关的重要法律文件、重要会议记录与纪要、重要经济合同与协议、企业营业执照、公司章程原始资料的副本或复印件。四、审计工作底稿的编制和取得（一）审计工作底稿的基本要素审计工作底稿的形成方式主要有两种，一种是直接编制，另一种是取得。审计人员编制的审计工作底稿一般应包括下列基本内容：1.被审计单位名称；2.审计项目名称；3.审计项目时点或期间；4.审计过程记录；5.审计标识及其说明；6.审计结论；7.索引号及页次；8.编制者姓名及编制日期；9.复核者姓名及复核日期；10.其他应说明事项。（二）获取和编制审计工作底稿的要求具体项目的审计工作底稿可以由审计人员自己进行编制，也可直接从被审计单位或其他有关单位取得或是要求被审计单位有关人员代为编制。（三）审计工作底稿的复核无论是国家审计还是社会审计都明确规定了对审计工作底稿的三级复核制度。所谓的三级复核制度是指审计工作底稿应由项目负责人、部门负责人和审计机构的负责人或专门的复核机构或复核人员对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。项目经理或项目负责人复核是三级复核制度中的第一级复核，称为详细复核。它要求项目经理对下属审计助理人员形成的审计工作底稿逐张复核，发现问题，及时指出，并督促审计人员及时修改完善。部门经理是三级复核制度中的第二级复核，称为一般复核。它是项目经理完成了详细复核之后，再对审计工作底稿中重要的会计账目的审计、重要审计程序的执行，以及审计调整事项等进行复核。主任会计师或合伙人复核是三级复核中的最后一级复核，又称重点复核。它是对审计过程中的重大审计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿所进行的复核。审计工作底稿复核的主要内容包括：（1）所引用的有关资料是否可靠；（2）所获取的审计证据是否充分；（3）审计程序和审计方法是否恰当；（4）审计结构是否正确。第二节审计报告一、审计报告概述审计报告是审计人员对被审计单位经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查评价，做出审计结论的书面文件。审计报告的真实性是指审计报告应如实反映被审计范围、审计依据、实施的审计程序和应发表的审计意见、审计报告的合法性，是指审计报告的编制和出具必须符合有关法规和准则的规定。就合法性而言，国家审计报告必须符合《审计法》和审计署颁布的有关规定，而社会审计报告则应遵循《注册会计师法》和《独立审计准则》的相关规定。二、国家审计报告概述在我国，国家审计机关的审计人员在审计实施阶段结束以后，要向其所在的审计机关报告审计结果。我国国家审计机关对被审计单位出具的审计意见书和做出的审计决定是以审计人员的审计报告为基础形成的，因此也属于审计报告的范畴。三、社会审计报告（一）社会审计报告的概述社会审计报告，是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。注册会计师出具的审计报告，应当由注册会计师和会计师事务所签章后，送交委托人，无需经其他单位审定。审计报告可按不同的标准分类：1.按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告。2.按照审计报告使用的目的可分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告。3.按照审计报告的详略程度可分为简式审计报告和详式审计报告。（二）审计报告的内容与格式审计报告应当包括下列基本内容：1.标题。审计报告的标题统一规范为“审计报告”2.收件人。3.范围段。4.意见段。5.签章和会计师事务所地址。6.报告日期。（三）审计意见的类型与审计报告的编制注册会计师应当根据审计结论，出具下列审计意见之一的审计报告：1.无保留意见。注册会计师经过审计以后，认为被审计单位会计报表的编制同时符合下述情况时，应出具无保留意见的审计报告。（1）会计报表的编制符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定；（2）会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况，经营成果和现金流量；（3）会计处理方法的选用符合一贯性原则；（4）其审计已按照《中国注册会计师独立审计准则》的要求，实施了必要的审计程序，在审计过程中未受阻碍和限制；（5）不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。2.保留意见。注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表的反映就其整体而言是公允的，但还存在下述情况之一时，应出具保留意见的审计报告。（1）个别重要的财务会计事项的处理或个另重要会计报表项目的编制不符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；（2）因审计范围受到重要的局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据；（3）个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性的原则。3.否定意见。注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表存在下述情况下之一时，应出具否定意见的审计报告。（1）会计处理方法的选用严重违反《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；（2）会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况，被审计单位拒绝进行调整。4.拒绝表示意见。拒绝表示意见是指注册会计师说明其对被审计单位的会计报表不能发表意见。注册会计师出具拒绝表示意见的审计报告，不同于拒绝接受委托，它是注册会计师实施了必要的审计程序后发表审计意见的一种方式，注册会计师出具拒绝表示意见的审计报告，也不是不愿发表意见。注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到委托人，被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具拒绝表示意见的审计报告。注册会计师明知应当出具保留意见或否定意见的审计报告时，不得以拒绝表示意见的审计报告代替。第三节审计档案