做账实操-建筑施工企业会计账务处理所需的会计科目

会计实操文库做账实操-建筑施工企业会计账务处理所需的会计科目建筑施工企业因其业务的复杂性与特殊性，在账务处理过程中会运用到一系列具有行业特色的会计科目：一、资产类科目原材料：用于核算购入的各类建筑材料，如钢材、水泥、木材等。购入时借记本科目，领用用于工程项目时贷记本科目，余额反映库存材料的账面价值。例如，购入100吨钢材，价款500,000元，入库时：借：原材料—钢材500,000，贷：银行存款等500,000；某项目领用钢材30吨，价值150,000元，借：工程施工—合同成本—材料费（XX项目）150,000，贷：原材料—钢材150,000。固定资产：核算企业购置的用于施工、办公等长期使用的资产，像塔吊、挖掘机、办公大楼等。购置入账时借记本科目，按月计提折旧时贷记“累计折旧”，固定资产净值等于原值减去累计折旧。如购买一台价值1,200,000元的塔吊，借：固定资产—塔吊1,200,000，贷：银行存款等1,200,000；每月计提折旧，假设按直线法，预计使用10年，净残值率5%，月折旧额为9,500元，借：工程施工—合同成本—机械使用费（XX项目）9,500（若用于项目施工）或管理费用—折旧费（用于办公）9,500，贷：累计折旧9,500。周转材料：涵盖在施工过程中可多次周转使用的材料，如脚手架、模板等。购入或自制时借记本科目，领用及摊销时根据不同摊销方法进行账务处理，如采用分次摊销法，领用一批价值80,000元的脚手架，预计使用5次，每次摊销16,000元，领用时分录：借：周转材料—在用80,000，贷：周转材料—在库80,000；每次摊销时：借：工程施工—合同成本—材料费（XX项目）16,000，贷：周转材料—摊销16,000。工程施工：这是建筑施工企业特有的成本归集科目，下设“合同成本”“合同毛利”等明细科目。“合同成本”进一步细分材料费、人工费、机械使用费、间接费用等，用于核算工程项目施工过程中的各项成本支出；“合同毛利”反映工程施工的盈利情况。如某项目发生人工费用300,000元，借：工程施工—合同成本—人工费（XX项目）300,000，贷：应付职工薪酬300,000；期末按完工百分比法确认收入、成本，若毛利为100,000元，借：主营业务成本—XX项目（按计算的成本），工程施工—合同毛利—XX项目100,000，贷：主营业务收入—XX项目（按计算的收入）。应收账款：核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项，在建筑施工企业主要是向业主收取的工程款。工程结算时，若业主未即时付款，按结算金额借记本科目，收到款项时贷记本科目。例如，某项目按进度结算工程款2,000,000元，借：应收账款—XX业主2,000,000，贷：工程结算2,000,000；收到业主支付的1,500,000元，借：银行存款1,500,000，贷：应收账款—XX业主1,500,000。二、负债类科目应付职工薪酬：用于核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括工资、奖金、津贴、社保费、住房公积金等。每月末计提工资时，借记“工程施工”“管理费用”等科目，贷记本科目；次月发放工资，扣除个税、社保个人承担部分等，借记本科目，贷记“银行存款”“应交税费—应交个人所得税”“其他应付款—社保（个人承担部分）”等科目。如计提某项目工人工资400,000元，管理人员工资60,000元，借：工程施工—合同成本—人工费（XX项目）400,000，管理费用—工资60,000，贷：应付职工薪酬—工资460,000；发放时，假设扣除个税4,000元，社保个人承担35,000元，借：应付职工薪酬—工资460,000，贷：银行存款421,000，应交税费—应交个人所得税4,000，其他应付款—社保（个人承担部分）35,000。应交税费：核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，如增值税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税等。在建筑施工企业，购进材料取得进项税发票时借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”，确认工程收入计算销项税时贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”，期末结转应纳税额，缴纳税费时借记本科目各明细，贷记“银行存款”。例如，购入材料价款600,000元，增值税78,000元，借：原材料600,000，应交税费—应交增值税（进项税额）78,000，贷：银行存款678,000；某项目确认收入1,000,000元，销项税90,000元，借：应收账款—XX业主1,090,000，贷：工程结算1,000,000，应交税费—应交增值税（销项税额）90,000；期末计算应缴纳增值税12,000元，借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）12,000，贷：应交税费—未交增值税12,000；次月缴纳，借：应交税费—未交增值税12,000，贷：银行存款12,000。长期借款：用于核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款，如购置大型机械设备、建设厂房等长期项目借款。借入时借记“银行存款”，贷记本科目；按借款合同约定分期付息、到期还本或其他还款方式，支付利息时借记“财务费用”等科目，贷记“银行存款”，到期归还本金时借记本科目，贷记“银行存款”。例如，企业为购置塔吊向银行借款1,500,000元，借：银行存款1,500,000，贷：长期借款—XX银行1,500,000；每年支付利息90,000元，借：财务费用—利息支出90,000，贷：银行存款90,000；到期归还本金，借：长期借款—XX银行1,500,000，贷：银行存款1,500,000。三、所有者权益类科目实收资本：反映企业实际收到的投资者投入的资本，一般在企业成立或增资时使用。投资者以货币资金、实物资产、无形资产等入股，按评估确认或合同约定价值入账。如股东甲投入货币资金1,000,000元，借：银行存款1,000,000，贷：实收资本—股东甲1,000,000；若股东乙以一台价值800,000元的设备入股，借：固定资产—XX设备800,000，贷：实收资本—股东乙800,000。盈余公积：核算企业从净利润中提取的盈余公积，包括法定盈余公积和任意盈余公积，用于弥补亏损、转增资本、扩大生产经营等。年末，按规定比例提取盈余公积时，借记“利润分配—提取盈余公积”，贷记本科目。例如，本年度实现净利润2,000,000元，按10%提取法定盈余公积，借：利润分配—提取盈余公积200,000，贷：盈余公积—法定盈余公积200,000。利润分配：用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）情况，下设“提取盈余公积”“应付现金股利或利润”“未分配利润”等明细科目。年末，将本年利润结转至本科目，进行利润分配，如提取盈余公积、向股东分配股利等，分配后剩余部分即为未分配利润。例如，结转本年利润1,500,000元，借：本年利润1,500,000，贷：利润分配—未分配利润1,500,000；提取法定盈余公积150,000元，借：利润分配—提取盈余公积150,000，贷：盈余公积—法定盈余公积150,000；向股东分配现金股利500,000元，借：利润分配—应付现金股利或利润500,000，贷：应付股利500,000；期末未分配利润为850,000元（1,500,000-150,000-500,000）。四、成本类科目除前面提到的“工程施工”外，还有“制造费用”的类似科目“工程施工—间接费用”。它用于归集施工过程中发生的不能直接归属于某个工程项目的间接成本，如水电费、办公费、临时设施搭建费等。发生费用时借记本科目，期末按合理分摊方法分摊到各工程项目，贷记本科目，借记“工程施工—合同成本—间接费用（XX项目）”。例如，本月支付水电费12,000元，办公费18,000元，借：工程施工—间接费用30,000，贷：银行存款30,000；假设按直接人工成本比例分摊到项目A和项目B，项目A直接人工成本400,000元，项目B直接人工成本200,000元，项目A分摊比例=400,000÷(400,000+200,000)=2/3，项目B分摊比例=200,000÷(400,000+200,000)=1/3，项目A分摊金额=30,000×2/3=20,000（元），项目B分摊金额=30,000×1/3=10,000（元），借：工程施工—合同成本—间接费用（项目A）20,000，工程施工—合同成本—间接费用（项目B）10,000，贷：工程施工—间接费用30,000。五、损益类科目主营业务收入：核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入，在建筑施工企业主要是工程施工收入。根据不同收入确认方法，如完工百分比法、完成合同法、按工程节点付款确认收入法，在符合条件时确认收入，借记“应收账款”等科目，贷记本科目。例如，某项目按完工百分比法确认本期收入1,500,000元，借：应收账款—XX业主1,500,000，贷：主营业务收入—XX项目1,500,000。主营业务成本：核算企业确认主营业务收入时应结转的成本，与主营业务收入对应，根据收入确认同步结转，借记本科目，贷记“工程施工—合同成本（XX项目）”。如上述项目按完工百分比法结转成本1,200,000元，借：主营业务成本—XX项目1,200,000，贷：工程施工—合同成本（XX项目）1,200,000。管理费用：归集企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用，如管理人员工资、办公费、差旅费、业务招待费等。发生费用时借记本科目，贷记“银行存款”“应付职工薪酬”等科目。例如，支付管理人员差旅费5,000元，借：管理费用—差旅费5,000，贷：银行存款5,000。财务费用：核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费等。支付银行借款利息、手续费等借记本科目，贷记“银行存款”；收到银行存款利息收入时借记“银行存款”，贷记本科目。例如，支付银行贷款利息8,000元，借：财务费用—利息支出8,000，贷：银行存款8,000；收到银行存款利息2,000元，借：银行存款2,000，贷：财务费用—利息收入2,000。这些会计科目相互配合，完整地反映了建筑施工企业的财务状况、经营成果和现金流量，会计人员需熟练掌握其运用，确保账务处理准确无误。会计做账流程一、建账1.根据企业所属行业、规模以及核算要求，选择适用的会计准则，如企业会计准则、小企业会计准则等。2.确定会计科目体系，涵盖资产、负债、所有者权益、成本、损益等五大类科目，依据企业业务特点，细化设置明细科目，例如制造业需细分原材料、生产成本等科目，服务业则侧重于服务收入、服务成本相关科目。3.建立账簿，包括总账、日记账（现金日记账、银行存款日记账）、明细账（如往来明细账、存货明细账、固定资产明细账等），可以选择手工记账或借助财务软件创建电子账簿，手工记账时需准备规范的账页格式，按序编号登录，财务软件记账则要完成系统初始化设置，录入企业基本信息、科目期初余额等。二、日常账务处理1.原始凭证审核业务发生后，获取相关原始凭证，如采购业务的发票、入库单，销售业务的发货单、销项，费用支出的报销单、发票等，对原始凭证真实性、合法性、完整性进行审核，检查凭证内容是否填写规范、签章是否齐全、金额计算是否准确，不符要求的及时退回更正补充。对于外来原始凭证，特别留意发票真伪查验，可通过税务部门官方平台查询，确保凭证有效，避免税务风险。2.记账凭证编制依据审核无误的原始凭证，按照复式记账原理，确定每笔业务应借记、贷记的会计科目及金额，编制记账凭证，摘要简明扼要反映业务内容，如“采购办公用品支付现金”“收到客户货款存入银行”等，记账凭证编号连续，附件张数准确填写原始凭证数量。不同业务类型账务处理示例：采购原材料，若为一般纳税人，取得增值税专用发票，价款10,000元，增值税税额1,300元，款项已付，材料入库：借：原材料10,000应交税费应交增值税（进项税额）1,300贷：银行存款11,300销售产品，售价20,000元（含税，税率13%），货物已发出，款项未收：不含税销售额=20,000÷(1+13%)≈17,699.12元增值税销项税额=17,699.12×13%≈2,300.88元借：应收账款20,000贷：主营业务收入17,699.12应交税费应交增值税（销项税额）2,300.88计提当月职工薪酬，生产工人工资8,000元，管理人员工资4,000元：借：生产成本8,000管理费用4,000贷：应付职工薪酬12,0003.记账凭证审核与登录账簿对编制好的记账凭证，由专人进行审核，重点审核科目运用是否正确、借贷金额是否相等、摘要是否清晰，审核无误后签字盖章确认。根据审核后的记账凭证，将业务记录登录到相应账簿，按日期顺序逐笔登录总账，依据明细科目分别登录明细账，做到账账相符，如现金日记账、银行存款日记账每日按业务发生时序记录收支，确保资金流清晰准确；往来明细账详细登录客户、供应商的每笔债权债务变动；存货明细账实时反映原材料、库存商品的收发存情况。登录账簿时，使用蓝黑墨水钢笔书写，数字规范、摘要完整，按规定方法更正错账，如划线更正法、红字更正法、补充登录法。三、期末处理1.账项调整期末需对一些应计未计、预提待摊等跨期业务进行调整，确保会计信息反映当期真实财务状况与经营成果。常见调整事项：计提固定资产折旧，若固定资产原值50,000元，预计使用年限5年，净残值2,500元，采用直线法，每月折旧额=(50,0002,500)÷5÷12=791.67元：借：制造费用（生产用固定资产）或管理费用（管理用固定资产）791.67贷：累计折旧791.67分摊长期待摊费用，如年初支付一年房租12,000元：每月分摊房租=12,000÷12=1,000元借：管理费用1,000贷：长期待摊费用1,000确认本期应负担但未支付的利息费用，若借款合同约定年利率6%，本月应计利息500元：借：财务费用500贷：应付利息5002.结账完成账项调整后，进行结账操作，对各损益类科目进行结转，将收入类科目余额结转至“本年利润”贷方，成本、费用类科目余额结转至“本年利润”借方，计算出当期净利润（或净亏损）。示例：结转主营业务收入50,000元：借：主营业务收入50,000贷：本年利润50,000结转主营业务成本30,000元、管理费用8,000元、财务费用1,000元：借：本年利润39,000贷：主营业务成本30,000管理费用8,000财务费用1,000结账后，损