中级会计师-中级会计实务-基础练习题-第8章金融资产和金融负债-第一节金融资产和金融负债的分类

中级会计师-中级会计实务-基础练习题-第8章金融资产和金融负债-第一节金

融资产和金融负债的分类

［单选题］1.以下情形属于业务模式变更的是()。

A.企业持有特定金融资产的意图改变

B.金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售

C.金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移

D.以收取合同现金流量为目标转为以赚取买卖差价为目标

正确答案：0

参考解析：以下情形不属于业务模式变更：1.企业持有特定金融资产的意图改

变。企业即使在市场状况发生重大变化的情况下改变对特定资产的持有意图，

也不属于业务模式变更。2.金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资

产出售。3.金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移。

［单选题］2.下列关于金融资产的说法中，错误的是()

A.衍生金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

B.在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为

长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法进行核算

C.以收取合同现金流量为目标的业务模式的债券投资可以划分为以公允价值计

量且其变动计入其他综合收益的金融资产

D.企业持有的衍生工具投资应当划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合

收益的金融资产

正确答案：D

参考解析:'业持有的衍生工具投资应当划分为以公允价值计量且其变动计入

当期损益的金融资产，选项D错误.

［单选题］3.下列各项资产中，不属于金融资产的是()。

A.预付账款

B.股权投资

C.应收账款

D.债权投资

正确答案：A

参考解析：预付账款不是金融资产。因其产生的未来经济利益是商品或服务，

不是收取现金或其他金融资产的权利。

［单选题］4.甲公司2021年1月1日购入乙公司于2020年7月1日发行的3年

期公司债券，支付购买价款5000万元，另支付交易费用10万元。该债券的面

值为5000万元，票面年利率为5%,每年1月5日和7月5日支付上半年度利

息，到期归还本金。甲公司根据管理金融资产的业务模式和该债券的合同现金

流量特征，将其划分为以摊余成本计量的金融资产，则甲公司取得该项金融资

产的入账金额为()万元。

A.4885

B.5010

C.4760

D.5000

正确答案：A

参考解析：甲公司债权投资的入账金额=5000+10-5000X5%/2=4885(万元)。

甲公司相关会计分录如下：

借：债权投资一成本5000

应收利息125(5000X5%/2)

贷:银行存款5010

债权投资一利息调整115

［单选题］5.下列各项中，不影响当期损益的事项是()。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在持有期间确认应享有的

现金股利

B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在资产负债表日的公允价

值大于账面价值的差额

C.以摊余成本计量的金融资产在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利

息收入

IX以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在资产负债表日的公

允价值大于账面价值的差额

正确答案：D

参考解析：选项D,计入其他综合收益，不影响当期损益。

［单选题］6.2020年1月1日甲公司购入乙公司同日发行的5年期公司债券，该

债券面值为3000万元，票面年利率为5%,每年1月8日支付上年度利息，到期

归还本金。甲公司支付购买价款2950万元，另支付相关税费20万元。甲公司

根据管理金融资产的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将其划分为以摊

余成本计量的金融资产。已知同类债券的实际年利率为5.23虬不考虑其他因

素，则2021年12月31日该债权投资的摊余成本为()万元。

A.3000

B.2966.93

C.2980.94

D.2890.78

正确答案：C

参考解析：2021年12月31日债权投资的摊余成本二［(2950+20)X

(1+5.23%)-3000X5%］X(1+5.23%)-3000X5%=2980.94(万元)。

［单选题］7.2X21年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发

行的5年期债券，该债券的面值为1000万元，票面年利率为10%,每年年末支

付当年利息，到期偿还债券本金。甲公司将该债券投资分类为以公允价值计量

且其变动计入其他综合收益的金融资产，该债券投资的实际年利率为7.53%。2

X21年12月31日，该债券的公允价值为1095万元，预期信用损失为20万

三。不考虑其他因素，2X21年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为0万

A.1095

B.1075

C.1082.83

D.1062.83

正确答案：八

参考解析：而分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产后续

以公允价值计量，故2义21年12月31日该债券投资账面价值为1095万元。

会计分录如下：

2X21年1月1日：

借：其他债权投资一成本1000

一利息调整100

贷：银行存款1100

2X21年12月31日：

借：应收利息100(1000X10%)

贷：投资收益82.83(1100X7.53%)

其他债权投资一利息调整17.17

借：银行存款100

贷：应收利息100

借：其他债权投资一公允价值变动12.17E1095-(1100-17.17)］

贷：其他综合收益一其他债权投资公允价值变动12.17

借：信用减值损失20

贷：其他综合收益一信用减值准备20

［单选题］8.2020年1月1日甲公司购入乙公司同日发行的3年期公司债券，支

付购买价款1000万元，另支付交易费用5万元。该债券面值为1000万元，票

面年利率为6%,实际年利率为5.81%,该债券分期付息到期还本。甲公司根据

管理金融资产的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将其划分为以公允价

值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2020年12月31日该债券的公

允价值为998力元，2021年12月31日该债券的公允价值为1000万元。不考虑

其他因素，则2021年12月31日该债券的摊余成本为()万元。

A.1000

B.998

C.1001.69

D.995.98

正确答案：C

参考解析•：其他债权投资期末公允价值变动(未发生减值)不影响其摊余成

本，2021年12月31日该债券的摊余成本=［（1000+5）X（1+5.81%）-1000X

6%］X（1+5.81%）-1000X6%=1001.69（万元）。

［单选题］9.2X20年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还

本的债券20万张，以银行存款支付价款2157.18万元，未发生其他交易费用。

该债券系乙公司于2义19年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3

年，票面年利率为6%,每年1月5日支付上年度利息。甲公司管理金融资产的

业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产合同条款规定，在特定日

期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，甲

公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。购入债券的实际年利率为

5%o甲公司该债券2义21年度“债权投资一一利息调整”的摊销额为0万元。

A.19.04

B.18.14

C.37.18

D.0

正确答案：A

参考解析：2X20年1月1日债权投资的入账价值二2157.18-20X100X

6%=2037.18（万元），“债权投资——利息调整”的初始确认金额=2037.18-

2000=37.18（万元），2X20年度“债权投资——利息调整”摊销额二20X100义

6%-2037.18X5%=120-101.86=18.14（万元），2X21年度“债权投资——利息

调整”摊销额=37.18-18.14=19.04（万元）。

［单选题］10.甲公司2019年1月1日购入乙公司5%的股权，甲公司根据管理金

融资产的业务模式，将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融

资产核算。甲公司支付购买价款1000万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金

股利80万元和交易费用10万元）。2019年6月30日该股权的公允价值为

1100万元，2019年12月1日甲公司将该股权出售，取得处置价款1080万元。

不考虑其他因素，则甲公司处置该股权时应确认的投资收益为（）万元。

A.-20

B.160

C.120

D.80

正确答案：A

参考解析：甲公司处置股权时应确认的投资收益=1080-1100=-20（万元）。

［单选题］11.2021年1月100,甲公司以银行存款5110万元（含交易费用10

万元）购入乙公司股票，将其作为交易性金融资产核算。2021年4月28日，甲

公司收到乙公司2021年4月24日宣告分派的现金股利80万元。2021年12月

31H,甲公司持有的该股票公允价值为5600万元，不考虑其他因素，该项投资

使甲公司2021年营业利润增加的金额为（）万元。

A.580

B.490

C.500

D.570

正确答案：D

参考解析：取得交易性金融资产发生的初始直接费用计入投资收益的借方，不

影响交易性金融资产的初始确认金额。该项投资使甲公司2021年营业利润增加

的金额=5600-(5110-10)-10+80=570(万元)。

［多选题］L以下属丁金融负债的有0。

A.应付债券

B.长期借款

C.应付账款

D.衍生金融负债

正确答案：ABCD

参考解析:需融负债主要包括应付账款、长期借款、其他应付款、应付票据、

应付债券、衍生金融负债等。

［多选题］2.金融资产或金融负债满足下列()条件之一的，表明企业持有该金融

资产或承担该金融负债的目的是交易性的。

A.该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为支付的本金

和以未偿付本金金额为基础的利息

B.取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购

C.相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合

的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利目的

D.相关金融资产或金融负债属于衍生工具

正确答案：BCD

参考解析：金融资产或金融负债满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资

产或承担该金融负债的目的是交易性的：1.取得相关金融资产或承担相关金融

负债的目的，主要是为了近期出售或回购。例如，企业以赚取差价为目的从二

级市场购入的股票、债券和基金等，或者发行人根据债务工具的公允价值变动

计划在近期回购的、有公开市场报价的债务工具。2.相关金融资产或金融负债

在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表

明近期实际存在短期获利目的。在这种情况卜，即使组合中有某个组成项目持

有的期限稍长也不受影响。其中，“金融工具组合”指金融资产组合或金融负

债组合。3.相关金融资产或金融负债属于衍生工具。但符合财务担保合同定义

的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。如未作为套期工具的

利率互换或外汇期权。

［多选题］3.分类为以摊余成本计量的金融资产应当满足的条件是()。

A.企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标

B.以赚取差价为目的而持有的债券投资

C.该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为支付的本金

和以未偿付本金金额为基础的利息

D.企业管理该金融资产的业务模式，既以收取合同现金流量为目标又以出售该

金融资产为目标

正确答案：AC

参考解析：金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融

资产：(1)企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。

(2)该金融资产的合同条款规定，在特定口期产生的现金流量，仅为支付的本

金和以未偿付本金金额为基础的利息。

［多选题］4.下列关于企业发行债券的相关会计处理中，表述正确的有0。

A.公司债券的发行方式有三种：即面值发行、溢价发行、折价发行

B.溢价或折价是发行债券企业在债券存续期间内对利息费用的一种调整

C.无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债

券一一面值”明细科目

D.如果债券的票面利率低于市场利率，属于溢价发行

正确答案：ABC

参考解析:如果债券的票面利率低于市场利率，可按低于债券面值的价格发

行，称为折价发行。

［多选题］5,下列关于处置金融资产的说法正确的有()。

A.交易性金融资产的处置价款与其账面价值之间的差额计入公允价值变动损益

B.债权投资的处置价款与其账面价值之间的差额计入投资收益

C.其他债权投资的处置价款与其账面价值之间的差额计入投资收益

D.其他权益工具投资的处置价款与其账面价值之间的差额计入其他综合收益

正确答案：BC

参考解析：交易性金融资产的处置价款与其账面价值之间的差额计入投资收

益，选项A错误；其他权益工具投资的处置价款与其账面价值之间的差额计入

留存收益，选项D错误。

［多选题］6.企业对下列各项进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初

始确认金额的有()。

A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

B.以摊余成本计量的金融资产

C.企业合并以外方式取得的长期股权投资

D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

正确答案：ABC

参考解析：选项D,取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产发生

的交易费用应当记入“投资收益”科目借方。

［多选题］7.下列有关其他权益工具投资会计处理的说法中，正确的有0。

A.初始确认时，应按公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

B.资产负债表日，应按公允价值进行后续计量

C.资产负债表日，确认的其他权益工具投资公允价值变动应计入当期损益

D.其他权益工具投资持有期间取得的现金股利，应当计入投资收益

正确答案：ABD

参考解析：资产负债表日，确认的其他权益工具投资公允价值变动应计入其他

综合收益，选项C错误。

［多选题］8.M公司2X20年10月5日购入N公司股票20万股，支付价款总额为

280.4万元，其中包括支付的证券交易费用0.4万元以及已宣告但尚未发放的现

金股利4万元。M公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2X20年11月

10日M公司收到N公司6月30日宣告分派的2X20年上半年现金股利4万元。

2X20年12月31日，N公司股票收盘价为每股16元。2X21年1月20日M公

司收到N公司当日宣告发放的2X20年度下半年现金股利5万元，2X21年5月

10H,M公司将N公司股票全部对外出售，出售价格为每股17.2元，支付证券

交易费用0.8万元。则下列各项关于M公司的会计处理中，正确的有0。

A.M公司该项交易性金融资产的入账价值为276万元

B.V公司2义20年12月31日对该项金融资产应确认的公允价值变动损益为40

万元

C.该项交易性金融资产对M公司2X20年利润总额的影响金额为43.6万元

D.该项交易性金融资产对M公司2X21年利润总额的影响金额为28.2万元

正确答案：ACD

参考解析：M公司购入该项交易性金融资产的入账价值二280.4-0.4-4=276（万

元），选项A正确；M公司该项交易性金融资产2X20年12月31日应确认的公

允价值变动损益=16><2（）-276=44（万元），选项B不正确；该项交易性金融资

产对M公司2X20年度利润总额的影响金额=-0.4+44=43.6（万元）,选项C正

确；该项交易性金融资产对M公司2X21年度利润总额的影响金额=17.2乂20-

0.8-16X20+5=28.2（万元），选项D正确。

［多选题］9.债权投资的摊余成本是指债权投资的初始确认金额经有关因素调整

后的结果，这些调整因素包括（）。

A.扣除已偿还的本金

B.加上或减去采用实际利率法将该初始金额与到期日金额之间的差额进行摊销

形成的累计摊销额

C.扣除计提的累计信用减值准备

D.加上或减去债权投资的摊余成本乘以实际利率得到的利息收入

正确答案：ABC

参考解析：债权投资的摊余成本，是指债权投资的初始确认金额经下列调整后

的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始

确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除计提

的累计信用减值准备，选项A、B和C正确。

［多选题］10.甲公司2X20年3月2日自证券市场购入乙公司发行的100万股股

票，支付价款1500万元（包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元），另支

付交易费用5万元。甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合

收益的金融资产。2义20年4月8日，甲公司收到上述现金股利20万元。不考

虑其他因素，2X20年3月2日，甲公司的下列会计处理中正确的有（）。

A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的入账价值为1485万

元

B.应确认投资收益-5万元

C.应确认投资收益15万元

D.应确认应收股利20万元

正确答案：AD

参考解析：2X20年3月2日，甲公司的会计处理为：

借：其他权益工具投资一一成本1485

应收股利20

贷：银行存款1505

［多选题］11.2X20年1月1日甲公司支付价款2040万元（与公允价值相等）购

入乙公司同日发行的3年期公司债券，另支付交易费用16.48万元，该公司债

券的面值为2000万元，票面年利率为4%,实际年利率为3%,每年12月31日

支付上年利息，到期支付本金。甲公司将该公司债券划分为以公允价值计量且

其变动计入其他综合收益的金融资产。2义20年12月31日，甲公司收到债券利

息80万元，该债券的公允价值为1800万元，因乙公司发生重大财务困难，该

金融资产已发生信用减值，甲公司由此确认预期信用损失准备200万元。不考

虑其他因素，甲公司下列会计处理中正确的有（）。

A.2X20年1月1日该项金融资产的初始确认金额为2056.48万元

B.2X20年应确认信用减值损失238.17万元

C.2X20年12月31日资产负债表中其他综合收益余额为-38.17万元

D.2X21年应确认投资收益55.15万元

正确答案：ACD

参考解析：该债券的初始确认金额=2040+16.48=2056.48（万元），选项A正

确；2X20年12月31日确认公允价值变动前账面余额=2056.48+2056.48义3%-

2000X4%=2038.17（万元），该金融资产确认公允价值变动和信用减值的会计

分录如下：

借：其他综合收益238.17（2038.17-1800）

贷：其他债权投资238.17

借：信用减值损失200

贷：其他综合收益一其他债权投资减值准备200

选项B错误，选项C正确。

因已发生信用减值，2义21年应确认投资收益二（2038.17-200）X3%=55.15（万

元），选项D正确。

［判断题］1.企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。

A.正确

B.错误

正确答案：A

参考解析：企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。

［判断题］2.企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动

订入其他综合收益的金融资产，该指定一经作出，不得撤销。

A.正确

B.错误

正确答案：A

参考解析：暂无解析

［判断题］3.企业出售以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权

益工具投资时，应将其售价与账面价值的差额计入留存收益，同时将持有期间

因计提减值准备计入其他综合收益的金额转入留存收益。（）

A.正确

B.错误

正确答案：B

参考解析：々业出售以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权

益工具投资时、应将其售价与账面价值的差额计入留存收益，同时将持有期间

因公允价值变动计入其他综合收益的金额转入留存收益。该金融资产不计提减

值准备。

［判断题］4.其他债权投资期末按公允价值计量，公允价值波动不影响各期利息

收入的计算。（）

A.正确

B.错误

正确答案：A

［判断题］5.这特定条件下，企业可以将以公允价值计量且其变动计入当期损益

的金融负债重分类为以摊余成本计量的金融负债。（）

A.正确

B.错误

正确答案：B

参考解析：企业对金融负债的分类一经确定，不得变更。

［判断题］6.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业应将

购买时发生的相关交易费用直接计入交易性金融资产成本。（）

A.正确

B.错误

正确答案：B

参考解析：对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业应将

购买时发生的相关交易费用直接计入当期损益。

[问答题]1.甲公司系上市公司，对外提供半年度财务报表。有关交易性金融资

产投资的相关资料如下：

(1)2X20年3月6日甲公司从二级市场购入X公司股票1000万股，甲公司按

照其管理该金融资产的业务模式将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期

损益的金融资产，取得时公允价值为每股8.6元，每股含已宣告但尚未发放的

现金股利为0.6元，另支付交易费用5万元，全部价款均以银行存款支付。

(2)2X20年3月16日收到购买价款中所含现金股利。

(3)2X20年6月30日，该股票公允价值为每股7元。

(4)2X20年7月1日，X公司宣告每股发放现金股利0.55元。

(5)2X20年7月16日，收到2义20年7月1日宣告发放的现金股利。

(6)2X20年12月31日，该股票公允价值为每股8.5元。

(7)2X21年3月16日，将该股票其中的一半处置，每股售价9.8元，发生的

交易费用为3万元。

假定不考虑相关税费及其他因素的影响。

要求：编制有关交易性金融资产的会计分录。(答案中的金额单位以万元表

示)

正确答案：详见解析

参考解析：(1)2X20年3月6日，取得交易性金融资产

借:交易性金融资产——成本8000[1000X(8.6-0.6)]

应收股利600(1000X0.6)

投资收益5

贷：银行存款8605

(2)2X20年3月16日，收到购买价款中所含的现金股利

借：银行存款600

贷：应收股利600

(3)2X20年6月30日，确认交易性金融资产公允价值变动

借:公允价值变动损益1000[(8-7)X1000]

贷：交易性金融资产一一公允价值变动1000

(4)2X20年7月1日，X公司宣告发放现金股利

借：应收股利550(1000X0.55)

贷：投资收益550

(5)2X20年7月16日，收到现金股利

借：银行存款550

贷：应收股利550

(6)2X20年12月31日，确认交易性金融资产公允价值变动

借：交易性金融资产一一公允价值变动1500

贷：公允价值变动损益1500[(8.5-7)X1000]

(7)2义21年3月16日，将该股票其中的一半处置

借：银行存款4897(9.8X1000X5023)

贷：交易性金融资产——成本4000(8000X50%)

——公允价值变动250(500X50%)

投资收益647

[问答题]2.甲公司于2X19年1月1日购入C公司当日发行的3年期债券，面

值为1000万元，票面年利率为6%,实际年利率为7%,每年年木支付利息，到

期一次偿付本金。从银行存款支付价款973.76万元，甲公司将该债券投资作为

以摊余成本计量的金融资产核算。

(1)初始确认时，甲公司确定其不属于源生的已发生信用减值的金融资产，预

计该资产未来12个月的预期信用损失金额为30万元。

(2)2X19年12月31日，该债券已发生信用减值50万元。

(3)2X21年1月1日甲公司将该债券投资以980万元的价格出售。

假定不考虑其他因素。

要求：编制甲公司取得、持有及出售该项投资的账务处理。

正确答案：详见解析

参考解析：(1)2义19年1月1日，取得投资

借：债权投资一一成本1000

贷：银行存款973.76

债权投资一一利息调整26.24

借:信用减值损失30

贷：债权投资减值准备30

(2)2X19年12月31日,确认实际利息收入、收到利息

借：应收利息60

债权投资一一利息调整8.16

贷：投资收益68.16

借：银行存款60

贷：应收利息60

借：信用减值损失20

贷：债权投资减值准备20

(3)2X20年12月31日，确认实际利息收入、收到利息

借：应收利息60

债权投资一一利息调整5.23

贷：投资收益65.23{(973.76+8.16-50)X7%}

借：银行存款60

贷：应收利息60

(4)2X21年1月1日，出售投资

借：银行存款980

债权投资减值准备50

债权投资——利息调整12.85(26.24-8.16-5.23)

贷：债权投资一一成本1000

投资收益42.85

［问答题］3.甲公司有关投资业务的资料如下：

资料一：2020年1月1日，甲公司以银行存款3100万元购入乙公司当日发行的

面值总额为3000万元的4年期公司债券，另支付交易费用20万元。该债券的

票面年利率为5%,实际年利率为4%,每年的利息于次年1月1日支付，本金于

2024年1月1日一次性偿还，甲公司将该债券投资划分为以摊余成本计量的金

融资产。

资料二：2020年1月1日甲公司购入丙公司200万股股票，购入丁公司100万

股股票，当日丙公司股票市价为每股3元，丁公司股票市价为每股4元，款项

均以银行存款支付。甲公司将对丙公司的股权投资作为以公允价值计量且其变

动计入当期损益的金融资产核算，对丁公司的股权投资指定为以公允价值计量

且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。

资料三：2020年12月31日，丙公司股票市价为每股4元，丁公司股票市价为

每股5元；2021年1月1日甲公司收到债券利息。2021年