会计学资产核算讲义教材

1第二篇第二章存货《会计学》第二篇资产核算2第二章存货●

主要内容▲

存货的基本理论问题

3第二章存货●

主要内容▲

存货业务核算

5一、存货的基本理论问题（一）存货的概念和范围2、存货的范围（1）按照所处的业务环节划分（按存货的定义）

第二章存货6一、存货的基本理论问题（一）存货的概念和范围

2、存货的范围（2）具体分析

○

原材料第二章存货7一、存货的基本理论问题（一）存货的概念和范围

2、存货的范围（2）具体分析

○

周转材料--包装物（注意）：不属于包装物核算的内容----A.一次性使用的包装材料----纳入原材料核算B.用于储备和保管产品、材料，而不对外出售的包装物----纳入固定资产或低值易耗品核算C.单独列入企业商品、产品目录的自制包装物----纳入库存商品核算第二章存货8一、存货的基本理论问题（一）存货的概念和范围

2、存货的范围（2）具体分析

○

周转材料--低值易耗品○

委托加工物资第二章存货9一、存货的基本理论问题（二）存货的确认

1、传统方法与存货准则的规定2、几个特殊问题●

关于代销商品第二章存货10一、存货的基本理论问题（二）存货的确认

1、传统方法与存货准则的规定2、几个特殊问题●

关于在途商品●

关于购货约定第二章存货11一、存货的基本理论问题（三）存货的计量

1、实物量的计量第二章存货12一、存货的基本理论问题（三）存货的计量

2、价值量的计量（1）期初结存的存货成本（A）：可以从上期期初抄入。

（2）本期增加的存货成本（B）：

●属于存货的初始计量问题：必须考虑存货的来源

---来源不同

---存货的入账价值构成不同

---实际成本（历史成本）

第二章存货13一、存货的基本理论问题（三）存货的计量

2、价值量的计量（2）本期增加的存货成本（B）：

第二章存货CAS01第五条：存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本●

基本原则14一、存货的基本理论问题2、价值量的计量（2）本期增加的存货成本（B）：

第二章存货（三）存货的计量

商品流通企业外购存货成本的计量（CAS01解释）：企业（如商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊：●对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；●对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。●

流通企业15CAS01第十、十一、十二条：第十条应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号—借款费用》处理。第十一条投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。第十二条收获时农产品的成本、非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的存货的成本，应当分别按照《企业会计准则第5号—生物资产》、《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》、《企业会计准则第12号—债务重组》和《企业会计准则第20号—企业合并》确定。第十三条企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。一、存货的基本理论问题2、价值量的计量（2）本期增加的存货成本（B）：

第二章存货（三）存货的计量

●

特殊情况16一、存货的基本理论问题（三）存货的计量

2、价值量的计量（3）本期发出的存货成本（C）：因为：

所以：确定发出存货的实际成本时，如何确定发出存货的单价@C就成了关键！

第二章存货17一、存货的基本理论问题（三）存货的计量

2、价值量的计量（3）本期减少的存货成本（C）：

第二章存货CAS01《存货》规定的四种方法：（1）先进先出法（2）移动加权平均法（3）月末一次加权平均法（4）个别计价法●周转材料：

是指企业能够多次使用，并可基本保持原来形态而逐渐转移其价值的材料。（1）如包装物和低值易耗品，可以采用一次转销法或五五摊销法进行摊销；（2）施工企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。●

对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。●对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。●对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。18一、存货的基本理论问题（3）本期减少的存货成本（C）：

第二章存货资料19一、存货的基本理论问题（3）本期减少的存货成本（C）：

第二章存货资料20一、存货的基本理论问题（三）存货的计量

2、价值量的计量（4）期末结存的存货成本（D）：●

正常情况下，期末存货成本D是“（A+B）-C”的顺算数，属历史成本范畴。

●

但当D历史成本＞D可变现净值时，就应考虑成本与可变现净值孰低法的应用，计提存货跌价准备。第二章存货21一、存货的基本理论问题（三）存货的计量

2、价值量的计量（4）期末结存的存货成本（D）：

第二章存货（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。●

可变现净值低于成本的迹象22一、存货的基本理论问题（三）存货的计量

2、价值量的计量（4）期末结存的存货成本（D）：

第二章存货●

表明可变现净值低为零的迹象（1）已霉烂变质的存货；

（2）已过期且无转让价值的存货；

（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；

（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。23一、存货的基本理论问题（三）存货的计量

2、价值量的计量（4）期末结存的存货成本（D）：

第二章存货●

表明可变现净值低为零的迹象24一、存货的基本理论问题（三）存货的计量

2、价值量的计量（4）期末结存的存货成本（D）：

●

成本与可变现净值孰低法

①对概念的理解：【说明】在不同的情况下，估计售价可能会表现为合同价、市价、或者需要按照上述公式计算！第二章存货成本=存货的历史成本可变现净值

=估计售价

-至完工时尚需投入的成本

-预计的销售费用

-预计的销售税金25一、存货的基本理论问题（三）存货的计量

2、价值量的计量（4）期末结存的存货成本（D）：

●

成本与可变现净值孰低法

②确定存货可变现净值需要考虑的因素：③如何确定存货的估计售价

第二章存货a．应以当期取得的最可靠证据为基础进行预计；b．需考虑资产负债表日后事项的影响；c．需考虑持有存货的目的。26

27一、存货的基本理论问题（三）存货的计量

2、价值量的计量（4）期末结存的存货成本（D）：

第二章存货●

存货跌价准备的计提与转回（3）转回的条件CAS01第十九条:资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。（1）成本与可变现净值进行比较

成本＞可变现净值

→计提跌价准备

成本＜可变现净值

→不计提跌价准备或转回跌价准备（2）不同计提方法

单项、类别、合并●对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。●与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。28二、存货的基本业务处理（一）原材料

１、按实际成本计价○外购材料

【注意】①结算方式不同，会计处理方法不同；②增值税的出现位置不同

第二章存货29（一）原材料

１、按计划成本计价○外购材料

二、存货的基本业务处理第二章存货30【例】大地公司2006年8月份原材料—M材料有关资料如下：1、原材料—M材料账户期初余额300万元；本期增加数1200万元；期末余额400万元。2、原材料—M材料成本差异账户期初借方余额5万元；本期增加材料成本差异有超支差异14万元，节约差异28万元。要求：1、计算M材料的成本差异率；2、计算发出材料的实际成本；3、计算结存材料的实际成本。阅读资料（一）原材料

１、按计划成本计价○外购材料

二、存货的基本业务处理第二章存货31【例】大地公司2006年8月份原材料—M材料有关资料如下：1、原材料—M材料账户期初余额300万元；本期增加数1200万元；期末余额400万元。2、原材料—M材料成本差异账户期初借方余额5万元；本期增加材料成本差异有超支差异14万元，节约差异28万元。要求：1、计算M材料的成本差异率；2、计算发出材料的实际成本；3、计算结存材料的实际成本。答：1、材料成本差异=（5+14-28）÷（300+1200）×100%=-m%2、发出材料的实际成本=（300+1200-400）×（1-m%）3、结存材料的实际成本=400×（1-m%）

结存材料的实际成本=400+材料成本差异的月末余额阅读资料（一）原材料

１、按计划成本计价○外购材料

二、存货的基本业务处理第二章存货32（二）存货合理途耗、毁损和短缺的处理○合理途耗

二、存货的基本业务处理第二章存货33（二）存货合理途耗、毁损和短缺的处理○毁损短缺

二、存货的基本业务处理第二章存货34（一）委托加工物资

了解！三、存货的特殊业务处理第二章存货35（二）低值易耗品

【注意】A.低值易耗品的摊销方法主要采用一次摊销法和分期摊销法；B.对毁损、遗失、不能继续使用的低值易耗品，应将其账面价值全部转为当期的成本或费用；C.取消了“待摊费用”和“预提费用”。了解！三、存货的特殊业务处理第二章存货36（三）包装物

1、生产领用2、出售了解！三、存货的特殊业务处理第二章存货37（三）包装物

3、出租包装物（说明）出租时：①-A收取押金；①-B出租包装物（价值一次摊销）；①-C出租包装物（价值分次摊销）；租赁期内：②-A收取租金；②-B摊销包装物价值（针对分次摊销）。到期时：③-A无损退回：③-A-a收回包装物，登记备查账；③-A-b退还押金；③-B正常报废：③-B-a残料入库；③-B-b退还押金；③-C丢失毁损：③-C-a没收逾期押金，确认增值税和收入；③-C-b确认营业税③-C-c没收加收的押金，处理方法同出借包装物③-C-b了解！三、存货的特殊业务处理第二章存货38（三）包装物

4、出借包装物（说明）出租时：①-A收取押金；①-B出租包装物（价值一次摊销）；①-C出租包装物（价值分次摊销）；