新会计准则讲座存货准则电子教案

2025/1/1101存货准则(王清刚)1新会计准则讲座ASBENo.1存货准则2025/1/1101存货准则(王清刚)21.存货准则的主要变化不再单独规定商品流通企业存货成本的计量问题取消后进先出法和移动平均法先进先出法、加权平均法或者个别计价法借款费用准许资本化为存货将提供的劳务亦归并入存货成本中2025/1/1101存货准则(王清刚)32.存货的确认2.1存货定义存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。2.2确认条件：与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量。2.3确认的主要依据：所有权不同于固定资产2025/1/1101存货准则(王清刚)53.存货初始计量3.1存货成本：外购A.采购价格、B.进口关税和其他税金、C.运输费、装卸费、保险费、D.其他可直接归属于存货采购的费用（如包装费、途中合理损耗，入库前的挑选整理费）注意：“其他税金”主要是消费税、资源税和不能作抵扣的增值税进项税额等A.一般纳税人购买用于非应税项目或免税项目或未取得增值税专用发票的货物而支付的增值税B.小规模纳税人购入货物所支付的增值税2025/1/1101存货准则(王清刚)63.存货初始计量3.1存货成本：外购运输费：一般纳税人按7%扣增值税一般纳税人收购农产品、废旧物资按10%扣除VAT。途中合理损耗：总成本不变，降数量，升单价3.2委托加工应税消费品的消费税金银首饰：由加工方交纳；非金银类消费税收回后直接对外销售，消费税进成本；收回后继续加工作为进项消费税。2025/1/1101存货准则(王清刚)73.存货初始计量3.3存货成本：非货币性换入满足下列条件，应以公允价值和应支付的相关税费计量换入存货公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：不能满足条件的，以换出资产账面价值为基础计量具体操作见非货币性资产交换准则2025/1/1101存货准则(王清刚)83.存货初始计量3.4存货成本：债权重组换入按公允价值入账，重组债权账面余额与受让存货公允价值的差额，计入当期损益。已对债权计提减值准备的，先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。借：库存商品等(公允价值)借：应交税金——应交VAT(进项税)借：银行存款(收到的补价)借：坏账准备(专项准备)借：损失——债权重组损失贷：应收账款等贷：银行存款(支付的补价)2025/1/1101存货准则(王清刚)93.存货初始计量3.5生产成本：一般借款费用的资本化条件经过相当长时间的生产过程才能达到可销售状态生产过程使用了该项借款，借款费用已经发生生产活动已经开始，相关的支出已经发生记录借：制造费用贷：银行存款(预提费用等)2025/1/1101存货准则(王清刚)103.存货初始计量应注意的问题仓储费：应计入期间费用，除非在生产过程中为达到下一生产阶段所必需。如酒类生产非正常消耗的料、工、费：计入当期损益产品设计费用应计入当期损益，但为特定客户设计产品所发生的、可直接计入存货成本。采购员的差旅费、专设采购机构的经费进管理费（重要性原则）。存货账面价值：存货成本减累计跌价准备2025/1/1101存货准则(王清刚)114.存货的记录原材料款付货未到或货已到，但未验收借：在途材料应交税金—应交增值税(进项税)

贷：银行存款/应付票据等货到单未到月底暂估入账，下月红字冲回借：原材料(可先不考虑VAT)

贷：应付账款—暂估应付账款2025/1/1101存货准则(王清刚)124.存货的记录自制原材料借：原材料贷：生产成本接受捐赠材料借：原材料应交税金—应交增值税(进项税)

贷：待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值2025/1/1101存货准则(王清刚)13重点是税：VAT和消费税应负担VAT(计算时，不含原材料成本)加工物资用于应交VAT项目并取得专用发票的一般纳税企业，VAT作进项税，不进成本；加工物资用于非应税VAT项目或免征VAT项目，或未取得专用发票的一般纳税企业和小规模纳税企业，应负担VAT计入加工物资成本。应负担消费税(计算时，包括原材料成本)收回后直接销售，计入加工物资成本；收回后用于连续生产应消费税产品，先借记“应交税金——应交消费税”，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。5.委托加工物资2025/1/1101存货准则(王清刚)14例：发出委托加工材料，成本10,000元，支付加工费8,000元，消费税税率10%，VAT17%。按实际成本核算原材料。发出委托加工材料借：委托加工物资10,000

贷：原材料10,000支付加工费消费税计税价=(10,000+8,000)/(1-10%)=20,000(元)受托方代收消费税=20,000×10%=2,000(元)应交VAT=8,000×17%=1,360(元)收回后直接对外出售借：委托加工物资10,000

应交税金—应交VAT(进)1,360

贷：银行存款11,3602025/1/1101存货准则(王清刚)15收回后继续加应税消费税产品时借：委托加工物资8,000

应交税金—应交VAT(进)1,360

应交税金—应交消费税2,000

贷：银行存款11,360收回加工物资继续加工应税消费税产品借：原材料18,000

贷：委托加工物资18,000直接对外出售借：原材料20,000

贷：委托加工物资20,0002025/1/1101存货准则(王清刚)166.1包装物分类①生产领用②随同产品出售单独计价③随同产品出售不单独计价④出租包装物⑤出借包装物注意，不属于包装物的①包装材料，②贮存、保管产品的（自用）进低值易耗品或固定资产③生产的包装物为自制产品（库存商品）6.包装物2025/1/1101存货准则(王清刚)176.2没收包装物的押金①没收出租、出借包装物的押金要先分解，再进增值税的销项税额和利得。②没收的加收包装物的押金进利得6.3包装物摊销一次转销法五五摊销法不同的包装物摊销进不同的科目①生产领用进生产成本②随同产品出售单独计价进营业成本③随同产品出售不单独计价进营业费用④出租进营业成本⑤出借进营业费用2025/1/1101存货准则(王清刚)187.存货的简化核算材料成本差异的计算和会计处理转出差异，都从贷方，超支兰字，节约红字2025/1/1101存货准则(王清刚)198.发出存货计价先进先出法、加权平均法或者个别计价法对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。2025/1/1101存货准则(王清刚)209.1盘盈和盘亏的处理一般调整管理费用灾害和意外净损失，计入当期损益9.2成本与可实现净值(NRV)孰低可实现净值在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。9.存货期末计价2025/1/1101存货准则(王清刚)21成本与可变现孰低法应注意的问题：确认可变现净值应考虑的主要因素应以取得的确凿证据为基础应考虑持有存货的目的，是以备出售还是准备耗用资产负债表日后事项的影响等。可变现净值中估计售价的确定以资产负债表日为基准，如当期价格变动较大时，取几次平均数为执行合同而持有的存货以合同价为基础确定NRV；若企业持有存货数量多于合同订购数量，超出部分以一般售价为基础确定NRV。2025/1/1101存货准则(王清刚)22为生产而持有的材料等产品NRV高于成本，则应按成本计量。即使材料的市价低于成本；若材料价格的下降表明产品的NRV低于成本，则该材料应按NRV计量。可变现净值=存货估计售价-至完工要发生的成本-估计销售费用及相关税金以产品的NRV与成本对比，作为测试材料是否减值的判断信号用于出售的材料等，应以市价为其可变现净值的计量基础2025/1/1101存货准则(王清刚)23按单项存货计提存货跌价准备对于数量繁多、单价较低的存货，可按类别计提。难以与其他项目分开计量的存货，可合并计提存货跌价准备。减值准备允许转回以前减记存货价值的影响因素已消失转回限额转回金额计入当期损益。对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转借：营业成本借：存货跌价准备贷：存货2025/1/1101存货准则(王清刚)2410.存货准则运用举例例：2025/1/1101存货准则(王清刚)25第一年借：资产减值损失20

贷：存货跌价准备20第二年借：资产减值损失10

贷：存货跌价准备10第三年借：存货跌价准备25

贷：资产减值损失25第四年借：存货跌价准备5

贷：资产减值损失52025/1/1101存货准则(王清刚)2610.存货准则运用举例2025/1/1101存货准则(王清刚)27参考答案：存货项目单位成本完好存货损毁存货总成本总市价较低者总成本总市价较低者ABCD4.006.509.007.50400162513501500350175012751800350162512751500801952251205018017512850180175120合计

4875517547506205335252025/1/1101存货准则(王清刚)28例：A公司从B公司购入材料一批，价款100万元，双方均为一般纳税人，增值税率17%。A公司当即开出商业汇票，A公司购入材料后将70%材料用于工程项目，30%材料换短期投资，公允价值50万元。B公司收到商业汇票背书转让，购入所需原材料，价款100万元，增值税17万元。年末，该批原材料可变现净值90万元，第2年初将该材料全部出售，价款110万元。款项通过银行结算。作出A、B公司的会计处理分录。2025/1/1101存货准则(王清刚)29A公司：（1）购进材料借：原材料1000000

应交税金——应交增值税（进项税额）170000

贷：应付票据1170000（2）70%材料用于工程项目借：在建工程819000

贷：原材料700000

应交税金——应交增值税（进项税额转出）119000（3）30%按公允价值换入交易性证券借：交易性金融资产385000

贷：原材料300000

应交税金——应交增值税（销项税额）850002025/1/1101存货准则(王清刚)30B公司：（1）销售材料借：应收票据1170000

贷：营业收入