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文档简介

Chapter5Investments讲授内容:第1节交易性金融资产1.交易性金融资产的涵义2.交易性金融资产的计量3.交易性金融资产的核算第2节持有至到期投资1.持有至到期投资的涵义2.持有至到期投资的计量3.持有至到期投资的核算第3节长期股权投资1.长期股权投资的初始计量2.长期股权投资的核算方法3.科目设置4.长期股权投资成本法的核算5.长期股权投资权益法的核算6.长期股权投资核算方法转换的处理7.长期股权投资处置的核算8.长期股权投资减值的核算投资:是指企业为通过分配来增加财富,或为谋求其他利益,而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。本章所指的投资,仅包括对外投资,如股票投资、债券投资等。企业取得的为使其增值而持有的资产(不含对外投资),如存货、固定资产等不属于本章所指的投资。投资包括交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、可供出售金融资产等。下面分别介绍其核算。第一节交易性金融资产一、交易性金融资产的涵义交易性金融资产:是指企业为了近期内出售的金融资产。如,企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

二、交易性金融资产的计量交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额,相关的交易费用在发生时计入当期损益(投资收益)。应注意以下三点:(一)取得交易性金融资产所支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息,应当单独作为应收项目(即“应收股利”或“应收利息”科目),不计入初始确认金额。

(二)在持有期间按合同规定计算确定的利息或现金股利,应当作为“投资收益”处理。(三)资产负债表日,企业应将交易性金融资产公允价值高于或低于其账面价值的差额计入当期损益(计入“公允价值变动损益”科目)。处置交易性金融资产时,将处置时的该交易性金融资产的公允价值与账面余额之间的差额计日当期损益(即“投资收益”科目),同时调整公允价值变动损益。

三、交易性金融资产的核算

(一)科目设置1.“交易性金融资产”科目本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。本科目属于资产类科目,借方登记交易性金融资产公允价值的增加;贷方登记因各种原因而减少的交易性金融资产公允价值;期末借方余额,反映企业交易性金融资产的公允价值。本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种,分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。

2.“公允价值变动损益”科目本科目核算企业交易性金融资产、交易性金融负债等形成的应计入当期损益的利得或损失。本科目属于损益类科目,贷方登记资产负债表日,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额以及出售交易性金融资产时结转的公允价值的借方余额;本科目的借方登记资产负债表日,交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额以及出售交易性金融资产时结转的公允价值的贷方余额。期末,应将本科目余额转入“本年利润”科目,结转后本科目无余额。本科目应当按照交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。

3.“投资收益”科目本科目核算企业确认的投资收益或投资损失。企业处置交易性金融资产、交易性金融负债、可供出售金融资产实现的损益,也在本科目核算。企业持有至到期投资和买入返售金融资产在持有期间取得的投资收益和处置损益,也在本科目核算。证券公司自营证券所取得的买卖价差收入,也在本科目核算。本科目属于损益类科目,贷方登记投资发生的收益;借方登记投资发生的损失;期末,应将本科目余额转入“本年利润”科目,本科目结转后应无余额。本科目应当按照投资项目进行明细核算。(二)账务处理举例

例1:甲企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目,于3月20日从二级市场购入丙公司的股票500000股,每股买价10.20元,买价中包含有已宣告但尚未实际发放的现金股利每股0.20元,同时支付经纪人手续费等10000元,上述款项已由证券投资资金专户支付。1.投资时:借:交易性金融资产——丙公司股票(成本)5000000投资收益10000应收股利100000贷:其他货币资金——存出投资款51100002.4月1日,丙公司实际发放现金股利:借:其他货币资金——存出投资款100000贷:应收股利1000003.本年资产负债表日(即12月31日),该股票的公允价值(即市价)为5200000元(公允价值高于其账面余额)公允价值变动损益=年末公允价值-账面余额=5200000-5000000=200000(元)借:交易性金融资产——丙公司股票(公允价值变动)200000贷:公允价值变动损益200000

如果资产负债表日,该股票的公允价值为4950000元,则:公允价值变动损益

=4950000-5000000=-50000(元)借:公允价值变动损益50000贷:交易性金融资产——丙公司股票(公允价值变动)500004.第二年3月12日丙公司宣告分配上一年度的现金股利每股0.50元,甲公司全部股票尚未出售。该股利于3月31日收到。应收现金股利=500000×0.50=250000元。借:应收股利250000贷:投资收益250000借:其他货币资金——存出投资款250000贷:应收股利2500005.甲企业于第二年4月5日出售全部丙公司的股票,每股售价12.50元,同时支付手续费等费用12000元,款项已存入资金专户。实际收到的款项=500000×12.50—12000=6238000(元)投资收益=6238000—(5000000+200000)=1038000(元)借:其他货币资金——存出投资款6238000贷:交易性金融资产——丙(成本)5000000——丙(公允价值变动)200000投资收益1038000将上年末未实现的收益转为已实现:借:公允价值变动损益200000贷:投资收益200000结转本年利润:借:投资收益200000贷:本年利润200000借:本年利润200000贷:公允价值变动损益200000将上年末未实现的损失转为已实现:借:投资收益50000贷:公允价值变动损益50000结转本年利润:借:本年利润50000贷:投资收益50000借:公允价值变动损益50000贷:本年利润50000例2:甲企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目,于7月1日从证券市场购入乙公司发行的债券。该债券面值100000元,买价125,000元,应支付的手续费等费用1000元,款项已从证券投资资金专户中支付。1.投资时借:交易性金融资产——乙公司(成本)125000投资收益1000贷:其他货币资金——存出投资款1260002.本年资产负债表日(即12月31日),该债券的公允价值(即市价)为120000元(公允价值低于其账面余额)公允价值变动损益=年末公允价值-账面余额=120000-125000=-5000(元)借:公允价值变动损益5000贷:交易性金融资产——乙公司(公允价值变动)5000如果资产负债表日,该股票的公允价值为128000元(公允价值高于其账面余额),则公允价值变动损益=年末公允价值-账面余额=128000-125000=3000(元)借:交易性金融资产——乙公司(公允价值变动)3000贷:公允价值变动损益3000

3.甲企业持有半年后卖出,扣除手续费等费用后的收入为126000元,款已收到。投资收益=126000—(125000-5000)=6000(元)借:其他货币资金——存出投资款126000交易性金融资产——乙公司(公允价值变动)5000贷:交易性金融资产——乙公司(成本)125000投资收益6000

将上年末未实现的损失转为已实现:借:投资收益5000贷:公允价值变动损益5000结转本年利润:借:本年利润5000贷:投资收益5000借:公允价值变动损益5000贷:本年利润5000将上年末未实现的收益转为已实现:借:公允价值变动损益3000贷:投资收益3000结转本年利润:借:本年利润3000贷:投资收益3000借:公允价值变动损益3000贷:本年利润3000第二节持有至到期投资

一、持有至到期投资的涵义持有至到期投资:是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产,主要是指各种债券投资。

例如:企业从二级市场上购入的固定利率为6%、三年期国债,或浮动利率为5%、两年期债券等,如符合持有至到期投资条件,可以划归为持有至到期投资。购入的股权投资因其没有固定的到期日,不符合持有至到期投资的条件,不能划分为持有至到期投资。

持有至到期投资通常具有长期性质,属于长期投资范畴,但期限较短(1年以内)的债券投资,如符合持有至到期投资的条件,也可将其划分为持有至到期投资。

二、持有至到期投资的计量持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含已宣告发放债券利息的,应当单独确认为应收利息,不计入初始确认金额。

应注意以下几点:(1)持有至到期投资在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入;(2)实际利率应当在取得持有至到期投资时确定,在随后期间保持不变。(3)资产负债表日,持有至到期投资应当按摊余成本计量。(后续计量)(4)处置持有至到期投资时,应将所取得对价的公允价值与该投资账面余额之间的差额确认为投资收益。☆持有至到期投资的摊余成本:是指该持有至到期投资的初始确认金额经下列调整后的结果:1.扣除已偿还的本金;2.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;3.扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。实际利率法:是指按照持有至到期投资的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率:是指将持有至到期投资在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量,折现为该持有至到期投资当前账面价值所使用的利率。

三、持有至到期投资的核算(一)科目设置1.“持有至到期投资”科目该科目的借方登记因各种原因而增加的价值,贷方登记因各种原因而减少的价值,本科目期末借方余额,反映企业持有至到期投资的摊余成本。本科目应当按照持有至到期投资的类别和品种,分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算。2.“持有至到期投资减值准备”科目该科目的贷方登记资产负债表日,企业根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生的减值;借方登记已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的金额;本科目期末贷方余额,反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。该科目应当按照持有至到期投资类别和品种进行明细核算。

(二)账务处理

1.持有至到期投资取得的账务处理例1:甲企业2007年1月1日购入D公司同日发行的3年期债券,准备持有至到期。该债券票面利率为10%,债券面值为5000元,甲企业以每张5250元的价格购入20张,另支付有关税费1000元,该债券每年付息一次,最后一年归还本金。借:持有至到期投资——D公司(成本)100000——D公司(利息调整)6000贷:银行存款106000例2:甲企业2007年1月1日购入E公司同日发行的3年期债券,准备持有至到期。该债券票面利率为10%,债券面值为1000元,甲企业以每张950元的价格购入200张,另支付有关税费1000元,该债券到期一次还本付息。借:持有至到期投资——E公司(成本)200000贷:持有至到期投资——E公司(利息调整)9000银行存款1910002.持有至到期投资利息收入的计算以及利息调整摊销的账务处理(1)持有至到期投资(长期债权投资)利息的处理原则持有至到期投资,其利息应根据不同情况分别处理:☆持有至到期投资应按期计提利息(如每半年、每年等),计提的利息按债券的面值或本金以及适用的票面利率计算。☆☆企业持有的到期一次还本付息的持有至到期投资,应计提但未收取的利息,应在确认投资收益时增加持有至到期投资的账面价值(即应记入“持有至到期投资”科目下的“应计利息”明细科目);

☆☆企业持有的分期付息的持有至到期投资,应计未收的利息,应在确认投资收益时作为应收利息单独核算(即应记入“应收利息”总账科目),不增加持有至到期投资的账面价值。☆☆☆实际收到的分期付息持有至到期投资利息,冲减应收利息;实际收到的一次还本付息持有至到期投资利息,冲减持有至到期投资的账面价值。(2)账务处理举例例3:接例1,假设甲企业购入D公司债券的实际利率i=7.69%。则,各年的利息收入及利息调整额见下表:根据上述资料,各年应编制如下会计分录:(分期付息,到期还本)①2007年12月31日借:应收利息10000贷:投资收益——债券利息收入8151持有至到期投资——D公司(利息调整)1849收到利息时:借:银行存款10000

贷:应收利息10000②2008年12月31日借:应收利息10000贷:投资收益——债券利息收入8009持有至到期投资——D公司债券(利息调整)1991收到利息时:借:银行存款10000贷:应收利息10000③2009年12月31日借:应收利息10000贷:投资收益——债券利息收入7840持有至到期投资——D公司(利息调整)2160收到利息时:借:银行存款10000贷:应收利息10000例4:接例2,甲企业采用实际利率法计算每年应摊销的折价,实际利率i=11.88%。则,各年的利息收入及折价摊销额见下表:根据上述资料,各年应编制如下会计分录:(到期一次还本付息)①2007年12月31日借:持有至到期投资——E公司(应计利息)20000——E公司(利息调整)2690贷:投资收益——债券利息收入22691②2008年12月31日借:持有至到期投资——E公司(应计利息)20000——E公司(利息调整)3010贷:投资收益——债券利息收入23010③2009年12月31日借:持有至到期投资——E公司(应计利息)20000——E公司(利息调整)3299贷:投资收益——债券利息收入23299

3.持有至到期投资到期收回的账务处理

例5:接例1、例3。该债券到期收回本金借:银行存款100000贷:持有至到期投资——D公司(成本)100000例6:接例2、例4。该债券到期收回本息。借:银行存款260000贷:持有至到期投资——D公司(成本)200000——D公司(应计利息)600004.持有至到期投资减值准备的账务处理(1)有关规定企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查,有客观证据表明该金融资产发生减值的,根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间差额计算确认减值损失,计提减值准备。

应计提的减值准备金额=持有至到期投资的账面价值-预计未来现金流量的现值

(2)账务处理例7:

接例1,假设甲企业持有的D公司的债券在2007年12月31日(即资产负债表日)预计未来现金流量的现值为95000元,应计提减值准备5000元(95000-100000)

借:资产减值损失5000贷:持有至到期投资减值准备5000计提减值准备后如有证据表明其价值已恢复,原确认的减值损失可予以转回,记入当期损益,但该转回的账面价值不超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。2008年12月31日,该持有至到期投资可变现净值为96000元,应转回1000元(96000-100000+5000)。借:持有至到期投资减值准备1000贷:资产减值损失1000如果2008年12月31日,该持有至到期投资可变现净值为105000元,应全额转回5000元。做会计分录如下:借:持有至到期投资减值准备5000贷:资产减值损失5000第四节可供出售金融资产(3)可供出售金融资产对于可供出售金融资产,如果其公允价值出现持续大幅度下降,且预期该下降为非暂时性的,则根据其初始投资成本扣除已收回本金和已摊销金额及当期公允价值后的差额计算确认减值损失;在计提减值损失时将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出,计入“资产减值损失”。第四节长期股权投资长期股权投资:是指企业持有时间准备超过1年(不含1年)的各种股权性质的投资。长期股权投资的内容包括两个方面:一是企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资;二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

一、长期股权投资的初始计量长期股权投资因取得方式不同,其初始计量也不同。(一)企业合并形成的长期股权投资,应当按照下列规定确定其初始投资成本:

1.同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的,为同一控制下的企业合并。通常情况下,同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并,除此之外,一般不作为同一控制下的企业合并。同一控制下的控股合并形成的长期股权投资,本公司以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本,相关会计处理见长期股权投资;;同一控制下的吸收合并取得的资产、负债,本公司按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账。本公司取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额,调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。(1)以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价进行合并应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益(盈余公积和未分配利润)。(2)合并方以发行权益性证券作为合并对价的方式进行合并应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。注:合并日:

是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用,包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等,应当于发生时计入当期损益。为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等,计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用,抵减权益性证券溢价收入,溢价收入不足冲减的,冲减留存收益。同一控制下的控股合并形成母子关系的,母公司在合并日编制合并财务报表,包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。合并资产负债表,以被合并方有关资产、负债的账面价值并入合并财务报表,合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交易,作为内部交易,按照“合并财务报表”有关原则进行抵销;合并利润表和现金流量表,包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润和产生的现金流量,涉及双方在当期发生的交易及内部交易产生的净利润及现金流量,按照合并财务报表的有关原则进行抵销。2.非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并:是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的,为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并,购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

确定企业合并成本:包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值。企业合并中发生的各项直接相关费用计入当期损益。通过多次交换交易分步实现的企业合并,区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理:在个别财务报表中,以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和,作为该项投资的合并成本;在合并财务报表中,对于购买日之前持有的被购买方的股权,按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量,公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益;购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的,与其相关的其他综合收益转为购买日所属当期投资收益。购买日之前所持被购买方的股权在购买日的公允价值与购买日新增投资成本之和,作为该项投资的合并成本。非同一控制下的控股合并取得的长期股权投资,本公司以购买日确定的企业合并成本(不包括应自被投资单位收取的现金股利和利润),作为对被购买方长期股权投资的初始投资成本;非同一控制下的吸收合并取得的符合确认条件的各项可辨认资产、负债,本公司在购买日按照公允价值确认为本企业的资产和负债。本公司以非货币资产为对价取得被购买方的控制权或各项可辨认资产、负债的,有关非货币资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额,作为资产的处置损益,计入合并当期的利润表。非同一控制下的企业合并中,企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,确认为商誉;在吸收合并情况下,该差额在母公司个别财务报表中确认为商誉;在控股合并情况下,该差额在合并财务报表中列示为商誉。企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,本公司计入合并当期损益(营业外收入)。在吸收合并情况下,该差额计入合并当期母公司个别利润表;在控股合并情况下,该差额计入合并当期的合并利润表。购买方应当区别下列情况确定合并成本:(1)一次交换交易实现的企业合并,合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。(2)通过多次交换交易分步实现的企业合并,合并成本为每一单项交易成本之和。(3)购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。(4)在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的,购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的,购买方应当将其计入合并成本。(二)其他长期股权投资初始投资成本的计量1.以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。2.以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。3.投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。投资者投入的长期股权投资,是指投资者将其持有的对第三方的投资投入企业形成的长期股权投资。企业应当确认对第三方的长期股权投资,同时确认该项出资形成的实收资本及资本公积(资本溢价)。投资者在合同或协议中约定的价值明显不公允的,应当按照取得长期股权投资的公允价值作为其初始投资成本,所确认的长期股权投资初始投资成本与计入企业实收资本金额之间的差额,应调整资本公积(资本溢价)。长期股权投资存在活跃市场的,应当参照活跃市场中的价格确定其公允价值;不存在活跃市场、无法参照市场价格取得其公允价值的,应当按照一定的估价技术等合理的方法确定其公允价值。4.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资,其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》确定。5.通过债务重组取得的长期股权投资,其初始投资成本应当按照《企业会计准则第12号——债务重组》确定。企业无论以何种方式取得长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润,应作为应收项目单独核算,不作为取得的长期股权投资的成本。二、长期股权投资的核算方法

两种:成本法和权益法

(一)长期股权投资的成本法1.适用范围:(1)企业对子公司投资,日常会计实务应采用成本法核算,编制合并财务报表时调整为权益法。注:①子公司:投资企业能够对被投资单位实施控制的,被投资单位为其子公司②控制:是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据以从该企业的经营活动中获取利益。

(2)除企业对子公司投资外,对被投资单位不具有共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资,也采用成本法核算。在成本法下,被投资单位宣告分派的现金股利或利润,确认为投资收益。注:①共同控制:是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制,仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的,被投资单位为其合营企业。例如:两个单位各出资50万元共同控制一栋出租房屋,则每一个出资人均享有对该房屋一部分权益。②重大影响:是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的,被投资单位为其联营企业。在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时,应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。

2.后续计量资产负债表日,“长期股权投资”账面仍以取得投资时的投资成本反映。投资形成之后被投资企业已实现但未分配的收益或已发生的损失不进行反映。当被投资企业实际分配利润时,将分配到的利润反映为“投资收益”,但仍不调整,“长期股权投资”账面金额。

(二)长期股权投资的权益法1.适用范围:投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资,应当按照采用权益法核算。

2.计量:(1)初始计量采用权益法核算长期股权投资,其初始入账金额一般为长期股权投资的初始投资成本。如果初始投资成本高于或低于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时,按下列原则处理:当:长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时长期股权投资的初始入账金额=长期股权投资的初始投资成本即:不调整长期股权投资的初始投资成本例:A公司持有B公司30%的股份,B公司净资产为1100万元,其中:不可辨认的商誉为100万元。A公司初始投资成本为310万元。310万元﹥(1100-100)×30%310﹥300“长期股权投资”账户仍按310万元反映,不调整。

当:长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益,同时调整长期股权投资的成本,即:长期股权投资的成本=长期股权投资的初始投资成本+初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额例:A公司持有B公司30%的股份,B公司净资产为1200万元,其中:不可辨认的商誉为100万元。A公司初始投资成本为310万元。310万元﹤(1200-100)×30%310﹤330“长期股权投资”账户应在原310万元的基础上调增20万元。即:借:长期股权投资200000贷:营业外收入200000(2)后续计量投资企业取得长期股权投资后,应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额,确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。

投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分,相应减少长期股权投资的账面价值。投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,应当改按成本法核算,并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的,应当改按权益法核算,并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。三、科目设置设置“长期股权投资”科目。该科目属于资产类科目,借方登记长期股权投资价值的增加;贷方登记长期股权投资价值的减少;期末借方余额,反映企业长期股权投资的价值。本科目应当按照被投资单位进行明细核算。长期股权投资核算采用权益法的,应当分别“投资成本”、“损益调整”、“所有者权益其他变动”进行明细核算。四、成本法与权益法核算举例

例:P公司于2007年1月1日购买甲公司10%的股权作为长期股权投资,投资成本为5000万元。假设甲公司2007年盈利4000万元,股利分配率均为50%;又假设2008年甲公司亏损1000万元。成本法与权益法—例

成本法与权益法的比较(单位:万元)

交易业务 成本法 权益法 (对甲公司的投资)(对乙公司的投资)1. 购买股票 借:长期股权投资5000借:长期股权投资5000形成长期股权投资贷:银行存款5000贷:银行存款50002. 2007年甲 借:长期股权投资400公司实现净收益不作分录贷:投资收益4003. 2007年甲 借:应收股利200借:应收股利200公司分红 贷:投资收益200贷:长期股权投资200借:银行存款200借:银行存款200贷:应收股利200贷:应收股利2004. 2008年甲借:投资收益100公司发生亏损不作分录贷:长期股权投资100值得注意的是:某些情况下,投资企业对被投资企业的长期股权投资采用权益法核算,也会对投资企业产生不利影响。例:A上市公司对甲企业进行投资,持股比例为30%,对甲具有重大影响,采用权益法进行核算。某一会计年度甲单位实现税后利润25000万元,按持股比例,A公司应确认投资收益7500万元,从而增加A公司当年的净利润7500万元。如果:

A公司当年净利润总额为8600万元(主要为投资甲企业的投资收益7500万元),拟实施利润分配,将其中的8000万以现金股利进行分配,则A公司将处于不利地位。

因为,投资收益7500万元,只是账面上的,并没有实际收到现金。相反,A公司分配现金股利8000万元,也就意味着A公司要自己掏钱(至少7500万元白花花的银子)给投资者,从而大大影响A公司的现金流。可能会导致A公司现金紧张。

五、长期股权投资处置的核算企业持有长期股权投资过程中,由于各方面的考虑,决定将所持有的对被投资单位的股权全部或部分对外出售,应相应结转与所出售股权相对应的长期股权投资的账面价值,出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额,应确认为处置损益。例10:甲企业将A公司的股票对外出售,扣除相关

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