第五章-生产业务的核算演示教学

第一节、筹资业务的核算筹集资金是企业经济活动中的一个重要环节。资金形式可以为：货币资金或其他形式的资产。资金来源：投资者投入资本、向债权人借入资金投资者投入资本投资者投入的资本形成企业的永久性资本，没有偿还期限，使企业所有者权益的重要组成部分。投资者投入资本涉及账户资产类账户所有者权益类账户实收资本资本公积银行存款固定资产……向债券人借入资金企业从外部借入资金的期限可长可短，借款的方式多种多样，并不能无限期使用，应按照事先约定的时间和方式支付利息、偿还本金。向债权人借入资金涉及账户资产类账户负债类账户短期借款……银行存款固定资产……长期借款应付利息损益类账户财务费用……向债权人借入资金例题：1月1日东方公司向银行贷入短期借款100万元，期限为6个月，年利率12%，当日以用40%借款购买固定资产，6月30日到期一次还本付息（按月计提利息）。应编制会计分录如下：1/1借：银行存款1,000,000贷：短期借款1,000,000借：固定资产400,000贷：银行存款400,0001至5月月末借：财务费用10,000贷：应付利息10,0006/30借：短期借款1,000,000

应付利息50,000财务费用10,000贷：银行存款1,060,000第二节、供应业务的核算在供应过程中，企业付出货币资金和承担相应的义务，以获得具有实物形态的材料物资和机器设备。购置机器设备、房屋建筑物等固定资产可以在较长时期内使用，不需要重复购买；而材料物资等在生产过程中被不断消耗，需不断补充，因此日常的供应活动主要是指采购生产所需的各种材料物资。采购业务的核算涉及账户资产类账户负债类账户应付账款……在途物资原材料银行存款应付票据……预付账款采购业务的核算例题：2月3日，东方公司从南方公司购入X材料100千克，合同单价为100元，南方公司负责垫付运杂费2,000元，东方公司已预付账款5,000元；3月1日，东方公司收到该批材料，核对无后入库，支付应付货款。应编制会计分录如下：2月3日借：在途物资—X12,000贷：应付账款12,0003月1日借：原材料12,000贷：在途物资—X12,000借：应付账款12,000

贷：预付账款5,000银行存款7,000第二节、供应业务的核算在供应过程中，企业付出货币资金和承担相应的义务，以获得具有实物形态的材料物资和机器设备。购置机器设备、房屋建筑物等固定资产可以在较长时期内使用，不需要重复购买；而材料物资等在生产过程中被不断消耗，需不断补充，因此日常的供应活动主要是指采购生产所需的各种材料物资。采购业务的核算1、涉及账户资产类账户负债类账户应付账款……在途物资原材料银行存款应付票据……预付账款2、采购业务的核算例题：2月3日，东方公司从南方公司购入X材料100千克，合同单价为100元/千克，南方公司负责垫付运杂费2,000元，东方公司已预付账款5,000元；3月1日，东方公司收到该批材料，核对无误后入库，支付应付货款。应编制会计分录如下：2月3日借：在途物资—X12,000贷：应付账款12,0003月1日借：原材料12,000贷：在途物资—X12,000借：应付账款12,000

贷：预付账款5,000银行存款7,000第三节生产业务的核算生产业务是制造企业的核心经济业务。生产过程是劳动资料（机器设备等）和劳动对象（原材料等）向产品转化的过程，即消耗和制造的混合过程。既要记录消耗过程也要记录制造过程，并进行合理配比。生产业务的核算消耗过程一次性消耗（原材料等）逐渐消耗（机器设备等）反复使用（银行存款等）制造过程生产成本（直接生产费用，可直接归属于单一种类产品或劳务）制造费用（间接生产费用，需要多种产品或劳务共同承担）管理费用（组织和管理生产经营活动所发生的必要费用）生产业务的核算1、涉及账户资产类账户负债类账户应付职工薪酬……库存商品原材料银行存款……成本类账户生产成本制造费用损益类账户管理费用……2、生产业务的核算例题：东方公司生产两种产品（甲产品和乙产品）。

（1）本月领用材料汇总表为项目A材料B材料合计数量（千克）金额（元）数量（千克）金额（元）生产甲产品消耗200020,000100020,00040,000生产乙产品消耗100010,00050010,00020,000车间一般消耗5005,0002004,0009,000管理部门消耗5005,0001002,0007,000合计400040,000180036,00076,000

(2)本月应付职工薪酬为50,000元，其中：生产甲产品人员薪酬为18,000元，生产乙产品人员薪酬为12,000元，车间管理人员薪酬为6,000元，行政管理人员薪酬为14,000元。

(3)本月生产车间固定资产计提折旧6,000元，行政管理部门固定资产计提折旧2,000元。

(4)本月生产车间进行日常修理维护费用1,000元。

(5)制造费用以生产过程消耗人工进行分配，本月无在产品。生产业务的核算对应会计分录为：

（1）借:生产成本-甲产品40,000生产成本-乙产品20,000制造费用9,000管理费用7,000贷：原材料-A材料40,000原材料-B材料36,000（2）借：生产成本-甲产品18,000生产成本-乙产品12,000制造费用6,000管理费用14,000贷：应付职工薪酬50,000生产业务的核算对应会计分录为：（3）借：制造费用6,000管理费用2,000贷：累计折旧8,000（4）借：管理费用1,000贷：银行存款1,000（5）分配率=（9,000+6,000+6,000)÷(18,000+12,000)=0.7借：生产成本-甲产品12,600(18,000*0.7)生产成本-乙产品8,400(12,000*0.7)贷：制造费用21,000借：库存商品-甲产品70,600库存商品-乙产品40,400贷：生产成本-甲产品70,600生产成本-乙产品40,400第四节销售业务的核算销售的过程是将成品资金转化为货币资金的过程。以与产品所有权相关的主要风险发生转移作为确认收入的标准。根据配比原则，在确认销售收入的同时应确认销售费用。销售业务的核算1、涉及账户资产类账户负债类账户预收账款……银行存款应收票据……损益类账户主营业务收入……库存商品主营业务成本销售费用营业税金及附加2、销售业务的核算例题：东方公司本月发生下列销售业务：

（1）销售100件甲产品给南方公司，每件600元，产品发出，货款已通过银行收讫。（2）销售200千克C材料给西方公司，每千克200元，材料发出，未收到货款。（3）收到北方公司预付款20,000元。（4）以银行存款支付商品保险费10,000元。（5）按月收入的10%缴交营业税。（注：每件甲产品成本为300元，每千克C材料成本为150元）销售业务的核算对应会计分录为：

（1）借：银行存款60,000贷：主营业务收入60,000借：主营业务成本30,000贷：库存商品30,000（2）借：应收账款40,000贷：其他业务收入40,000借：其他业务成本30,000贷：原材料30,000（3）借：银行存款20,000贷：预收账款20,000（4）借：销售费用10,000贷：银行存款10,000（5）借：营业税金及附加10,000贷：应交税费-应交营业税10,000第五节投资业务的核算企业在生产过程中，为了获得更好的经营业绩和财务状况（或其他目的），可能从事投资业务。按投资性质可分为：债券投资和股权投资按持有期限可分为：短期投资和长期投资投资业务已成为当今企业运作过程中不可或缺的重要环节1、投资业务的核算涉及账户资产类账户交易性金融资产可出售金融资产……损益类账户投资损益公允价值变动损益应收股利应收利息所有者权益类账户其他资本公积2、投资业务的核算例题：东方公司6月1日以每股4元的价格购入西方公司10000股股票（该项资产符合交易性金融资产性质），相关款项已支付。12月31日，该股票价格上升为每股6元。次年2月12日，东方公司以每股6.5元出售西方公司10000股股票。对应的会计分录为：

6/1借：交易性金融资产-成本40,000贷：银行存款40,00012/31借：交易性金融资产-公允价值变动20,000贷：公允价值变动损益20,0002/12借：银行存款65,000贷：交易性金融资产-成本40,000交易性金融资产-公允价值变动20,000投资收益5,000

第六节财务成果的核算财务成果是企业一定期间内从事经济活动取得的结果。是反映企业生产经营效益的综合指标，也是进行财务分析、预测的重要依据。表现为利润或亏损。1、财务成果的核算财务成果：净利润（净亏损）=利润总额－所得税费用营业利润+营业外收入－营业外支出=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失+公允价值变动损益+投资损益=主营业务收入+其他业务收入主营业务成本+其他业务成本2、财务成果的核算涉及账户损益类账户主营业务收入营业外收入……所有者权益类账户本年利润资产减值损失所得税费用……利润分配盈余公积资产类账户银行存款……3、财务成果的核算例题：东方公司本年“主营业务收入”账户贷方余额为250,000元，“其他业务收入”账户贷方余额为12,000元，“公允价值变动损益”账户贷方余额为20,000元，“投资收益”账户贷方余额为210,000元，“营业收入”账户贷方余额为60,000元。“主营业务成本”账户借方余额为125,000元，“其他业务成本”账户借方余额为10,000元，“营业税金及附加”账户借方余额为25,000元，“销售费用”账户借方余额为30,000元，“管理费用”账户借方余额为26,300元，“财务费用”账户借方余额为58,000元，“资产减值损失”账户借方余额为10,000元，“营业外支出”账户借方余额为50,000元。结转各损益类账户至“本年利润”账户，适用所得税税率33%，按税后净利润的10%提取盈余公积。财务成果的核算对应的会计分录为：结转：借：主营业务收入250,000其他业务收入12,000公允价值变动损益20,000投资收益210,000营业外收入60,000贷：本年利润552,000借：本年利润334,300贷：主营业务成本125,000其他业务成本10,000营业税金及附加25,000销售费用30,000管理费用26,300财务费用58,000资产减值损失10,000营业外支出50,000财务成果的核算对应的会计分录为：

计算所得税费用：借：所得税费用71,841贷：应交税费-应交所得税71,841借：本年利润71,841