S公司估价案例20140605

S公司估价补税案例上海价格处前言申报价格=海关征税价格？很多人认为，企业申报了什么价格，海关就应该用这个价格征税。前言买方卖方付款货物进口海关监管进口之前预付款提供设计购买原材料进口之后转售收益专利费商标费前言国际贸易错综复杂，在货物实际进口之前和之后买卖双方之间还会发生很多与货物有关的交易。然而，海关只能通过企业提供的进口合同和发票来了解交易情况，买卖双方在货物进口之前和之后是否发生过与进口货物有关的交易，现场海关审单人员是无法发现的。前言海关审价在关注货物进口申报价格的同时，更应关注货物进口前和进口后发生的与进口货物有关的费用支付和其他情况协助特许权使用费转售收益背景介绍S公司成立于2001年，是中国成立最早也是目前中国大陆最大的半导体研发设计公司。S公司的控股母公司S开曼公司于2007年6月在美国纳斯达克成功上市。背景介绍S集团主要有三方面业务：集成电路芯片设计研发，由S公司和S美国公司负责，在设计研发过程中还从ARM、CEVA和DOLPHIN等多家世界知名的半导体特许权授予公司购买专利和技术软件；集成电路芯片生产，S公司将研发成功达到量产标准的集成电路芯片图纸交予台积电、中芯等第三方集成电路芯片代工厂，由这些代工厂负责加工生产；集成电路芯片封装测试，代工厂生产完成的集成电路芯片运至中国境内完成后续的封装测试。疑问海关审价人员在价格监控中发现，虽然S公司进口的集成电路芯片是未切割的原片，需要在国内进行封装测试后才能销售，但其市场销售价格在去除封装测试费，依然远高于其进口价格。疑问进口价格0.62USD封装测试费0.59USD国内售价1.87USD毛利0.66USD毛利率35%？价格核查价格核查人员对S公司开展了价格核查，核查中发现：进口集成电路芯片由台积电生产进口芯片价格是基于双方商业谈判的公允价格，并综合考虑晶圆成本以及工厂加工成本及适当利润芯片的设计图纸由S公司免费提供给台积电贸易流程S公司台积电订购付款销售集成电路芯片提供芯片设计图纸审计报告营业收入749937075营业成本534972837销售费用25676663管理费用212813016财务费用-3889250营业利润-19762608关联交易其他应付款S美国公司228651754管理费用金额工资120160006社保费30385580福利费11446334业务招待费1655537销售费用金额展会费850640其他应付款发生额明细项目金额（人民币元）说明S美国公司代S公司支付的专利费47273893S公司向ARM支付的专利费S美国公司代S公司支付房款28997700S公司上海办公楼S美国公司代S公司支付的软件费16098620软件安装在S公司位于上海和北京的研发部门，用于国内集成电路的开发。S美国公司代S公司支付的材料采购和设备采购款158244058S美国公司在为S公司研发过程中使用的材料和设备,包括付给台积电的光罩和流片费S美国公司向S公司收取的研发费用和专利费47464085研发费用中包括研发成功和未成功的芯片项目其他应付款余额2.29亿实际发生额2.98亿S公司S美国公司台积电ARM关境订购付款销售集成电路芯片支付光罩及流片费提供芯片设计图纸支付专利费提供研发设计支付专利费和研发费提供专利S公司芯片生产和进口流程讨论一：请根据上述材料判断S公司进口集成电路芯片是否存在价格风险？存在哪些价格风险？需要企业提供哪些材料和信息来进一步证明？定价分析S美国公司与台积电关于光罩流片费的定价台积电在集成电路芯片投产前发生的光罩费和流片费均以其实际发生金额为基础，并加成一定比例作为工厂的利润后，开具发票给S美国公司。S美国公司在支付了该笔费用后，将其计入与S公司的其他应收款中。定价分析S美国公司与ARM公司专利费的定价S美国公司代表S集团与ARM公司签订了专利授权协议，协议显示，S美国公司及S集团其他公司每使用ARM公司一项专利，都必须向ARM公司首先支付一笔60万美元的入门授权费。当产品研发完成，进入销售阶段后，S美国公司及S集团其他公司每销售一个使用ARM公司专利的集成电路芯片，都必须向ARM公司再支付0.2-0.55美元不等的专利费。定价分析S美国公司与S公司之间的研发费用和专利费定价S美国公司负责为S公司研发集成电路芯片，每研发一个项目，S美国公司均会向S公司收取一定金额的研发费。

S美国公司向S公司收取研发费用的计算方法是按照其实际发生的研发费用加成一定比例。除了研发费外，S美国公司还对研发成功产品向S公司收取专利费，按照S公司销售数量每个收取一定比例的专利费。定价分析S美国公司与S公司之间材料采购和设备采购的定价S美国公司为S公司开发集成电路芯片，虽然其向S公司收取了研发费用和专利费用，但研发过程中使用的材料和设备均未包含在上述费用中，由S美国公司先行支付，并计入其与S公司的往来账款中，2009年至2010年间共计发生人民币1.58亿元。定价分析S美国公司代S公司支付的房款S公司因前期资金紧张，其位于上海的办公大楼购房款是由S美国公司代为支付，计入S公司与S美国公司之间的其他应付款中。定价分析S美国公司代S公司支付的软件费S公司在国内设有研发和测试实验室，从事国内产品的研发和进口产品的后期测试，S美国公司代S公司向国际知名研发企业购买了研发软件，安装在S公司位于上海和北京的实验室内。讨论二：请根据上述材料判断S公司与S美国公司之间的费用是否属于应税范畴？如应税，如何计入完税价格？S公司S美国公司台积电ARM关境订购付款销售集成电路芯片支付光罩及流片费提供芯片设计图纸支付专利费提供研发设计支付专利费和研发费提供专利S公司芯片生产和进口流程成交价格是否成立？非关联交易定价方式符合行业惯例是否存在成交价格调整项？其他应付款发生额明细项目金额（人民币元）说明S美国公司代S公司支付的专利费47273893S公司向ARM支付的专利费S美国公司代S公司支付房款28997700S公司上海办公楼S美国公司代S公司支付的软件费16098620软件安装在S公司位于上海和北京的研发部门，用于国内集成电路的开发。S美国公司代S公司支付的材料采购和设备采购款158244058S美国公司在为S公司研发过程中使用的材料和设备,包括付给台积电的光罩和流片费S美国公司向S公司收取的研发费用和专利费47464085研发费用中包括研发成功和未成功的芯片项目其他应付款余额2.29亿实际发生额2.98亿应税性分析-光罩和流片费光罩和流片费是为了进口集成电路芯片生产由S公司通过S美国公司间接向台积电支付的，根据《审价办法》第七条的规定，属于间接支付价款，应计入完税价格。应税性分析-专利费S公司付给ARM公司的专利费应税必须满足两个条件：1.专利必须与进口货物有关；2.专利费支付构成进口货物销售要件。S美国公司代表S集团与ARM公司签订的协议显示，S美国公司在获取ARM公司专利后，若终止向ARM公司支付专利费，则不能使用ARM公司的专利。应税性分析-研发费和材料设备采购费S美国公司为S公司研发集成电路芯片后，S公司将集成电路设计图免费提供给了台积电，台积电根据设计图为其生产进口的集成电路芯片。集成电路芯片的研发在美国进行，根据《审价办法》第十一条的规定，S公司提供的集成电路设计图属于协助的第四项，应将集成电路的研发费用和研发过程中使用的材料和设备费用计入完税价格。应税性分析-专利费S公司付给S美国公司的专利费应税必须满足两个条件：1.专利必须与进口货物有关；2.专利费支付构成进口货物销售要件。S美国公司与S公司的专利协议显示，S公司若不向S美国公司支付该专利费，S美国公司将停止向其授权使用其专利进行生产和销售集成电路芯片。应税性分析-软件费S美国公司代S公司支付的软件费，购买的软件用于进口产品在国内的测试和其他产品在国内的研发，产品在进口前的研发和制造过程中，并未使用这些软件，因此这些软件与进口货物无关，不计入完税价格。应税性分析-房款S美国公司代S公司支付的房款属于企业内部的借款，与进口货物无关，不计入进口货物的完税价格。应税性分析-分摊S公司向S美国公司支付的研发费、材料和设备采购费用中包含了未研发成功的集成电路芯片，这些芯片并未进口，应根据实际发生额将这些未研发成功芯片的费用从中扣除。应税性分析-分摊由于S公司对外支付的专利费、研发费、材料设备费和光罩流片费对应的进口商品众多，如果按照每