企业涉税风险防范与节税技巧

企业涉税风险防范与节税技巧

前言

第一章企业注册、注销涉税风险与节税技巧

第一节企业“注册环节”涉税风险与节税技巧

一、注册什么样的公司，纳税最少

二、如何出资，企业税负最低

案例1:作为“注册资本”还是“企业借款”？节税有技巧

三、注册资本认缴制下，财务核算处理不当就得多缴税

案例2：未认缴的注册资本，财务如何核算

第二节企业“出资环节”涉税风险与节税技巧

一、未按期认缴“注册资本”有何纳税风险

案例3：未近期认缴注册资本，对纳税有何影响

二、企业没有实缴注册资本，银行借款产生的利息不能扣

案例4：未实缴注册资本，银行利息扣除有风险

三、非货币性资产出资，如何通过调节流程、形式实现节税

案例5：技术投资入股，有何节税技巧

四、将房产“投资入股”到开办的公司，税收如何缴纳

案例6：自有房产投资入股，涉及哪些税

第三节企业“筹办环节”涉税风险与节税技巧

一、将房产“免费提供”给自己公司使用，税收如何缴纳

案例7：自有房产免费给公司使用，涉及哪些税

二、将房产“有偿租赁”给自己公司使用，税收如何缴纳

案例8：自有房产对外出租，涉及哪些税

三、企业购置办公用房，以“公司名义”还是以“个人名义”购置，谁有

利

案例9：公司不动产到底以谁的名义购置合算四、长期“零申报”“负申报”，

企业面对的风险最

大

案例10：纳税“零申报”对信用等级的影响

五、注册一家税务“不查账”的企业，实现老板利润最大化

第四节企业“注销环节”涉税风险与节税技巧

一、企业纳税不规范，想“注销”了，为什么那么难

二、企业欠股东借款，确实无力支付，注销时，如何不征税

案例11:企业欠股东借款，无法偿还，如何注销

三、公司成立后，股东抽逃注册资本，如何才能正常注销

案例12：企业欠股东借款，无法偿还，如何注销

第五节关注“特定企业”的差异、涉税与界定

一、注册这些企业你得看清楚：高新技术企业W科技型中小企业

二、注册这两类企业的认识：技术先进型服务企业也高新技术企业

三、注册特定企业：“集成电路生产企业”，税收缴纳有何不同

四、注册特定企业：“集成电路设计企业”，税收缴纳有何不同

五、注册特定企业：“软件企业”,税收缴纳有何不同

第二章增值税缴纳涉税风险与节税技巧

第一节纳税人身份与计税方法选择涉税风险与节税技巧

一、“纳税人身份”如何选，对公司更有利

案例13：不同行业纳税人身份怎么选

二、劳务派遣单位“计税方法”怎么选，派遣项目税负最低

案例14：劳务派遣公司“发票开具”有技巧

三、建筑业“计税方法”如何选，施工项目税负最低

案例15：建筑业计税方法如何选择？纳税有技巧

四、旅游服务“一般or差额”计税方法，到底是咋回

事案例16：旅游服务公司“发票开具”有技巧

五、人力资源外包服务“一般or简易”计税方法，到底是咋回事

案例17：人力资源公司“发票开具”有技巧

第二节企业运营中的增值税节税技巧与纳税筹划

一、公司的广告到底该如何投放，企业税负最低

2

案例18：广告投放渠道，决定企业税负

二、企业如何通过“视同销售”实现企业税负调节

案例19：忽视的视同销售，有时候对企业很有利

三、如何利用“纳税申报”，进行税款缴纳筹划

案例20：每月都在进行的纳税申报，也有筹划技巧

四、从一台“施工设备”归属，看增值税纳税筹划

案例21：设备出租形式，也有筹划技巧

五、合同决定税收之“商场进场费”如何筹划纳税

案例22：商场如何收费，纳税筹划有技巧

第三节企业运营中的增值税缴纳实务与风险规避

一、“不含税”合同，到底要怎么签订才没有涉税风险

案例23：税后合同，签订有方法，否则税收有风险

二、合同中“付款时间条款”与企业涉税风险，千万别忽视

案例24：付款时间就是纳税时间，千万别乱签

三、与“预收款”有关的五大纳税业务，疏忽了有风险

案例25：建筑业，收到预收款，如何纳税

案例26：房地产业，收到预收款，如何纳税

案例27：租赁服务，收到预收款，如何纳税

案例28：销售购物卡、充值卡，收到预收款，如何纳税

案例29：一般企业，收到预收款，如何纳税

四、专用发票，超过认证抵扣期限，处理不当就得多缴税

案例30：红字发票开具，也有技巧，可以节税

五、三种情况，“增值税普通发票”当“收据”使用案例31：房地产业,

如何拿发票当收据开

案例32：零售行业，如何拿发票当收据开

案例33：营改增前发生的业务，如何拿发票当收据开

六、有真实的交易，怎么也被认定为“虚开发票”

案例34：到底属不属于虚开发票，政策理解很重要

七、千万别拿“混合销售”当“兼营”来筹划纳税，有风险

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案例35：混合销售与兼营，税务理解有差异

八、销售业务中的“无偿赠送”，很多财务都在“多缴税”

案例36：促销中的“无偿赠送”，风险规避有技巧

九、是“固定资产”还是“废旧物资”，处理时当心涉税风险

十、天天关注“税负”，增值税税负率，你算对了吗

案例37：企业增值税税负，不需要控制，不同企业差异很大

十一、人工智能下的“金三系统”11步让偷逃税款无藏身之处

第三章企业所得税缴纳涉税风险与节税技巧

第一节企业所得税收入成本确认难点与涉税风险

一、不熟悉企业所得税“收入确认”的十大难点，纳税有风险

案例38：买一赠一等组合方式销售商品，如何确认收入

案例39：企业取得的权益性投资收益，何时确认收入，是否免税

案例40：企业发生股权转让，何时确认收入

案例41：预收跨年度租金，何时确认收入

案例42：小微企业免征的增值税，是否需要缴纳企业所得税

案例43：核定征收企业取得的银行存款利息收入，是否需要缴纳企业所得

税

案例44：三年以上的应付未付款项，是否应作为收入并入应纳税所得额

案例45：企业将产品用于市场推广，在企业所得税中是否需要确认收入

案例46：企业向客户收取的一次性入网费，如何确认收入

案例47：发生转让财产取得的收入，如何在企业所得税前确认收入

二、不掌握企业所得税“税前扣除”的十大难点，涉税有风险

案例48：企业发生的担保损失能否税前扣除

案例49：企业没有代扣代缴个人所得税发放的工资能否扣除

案例50：为子公司员工缴纳社保和住房公积金能否税前扣除

案例51：体检费用是否可以在企业所得税前扣除

案例52：企业为员工购买的人身意外险，能否在企业所得税前扣除

案例53：固定资产“计提折旧的时间”咋确定

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案例54：子公司向母公司上交管理费，能否在企业所得税前扣除案例55：

固定资产“产生利息超标”咋办

案例56：企业发生“无形资产损失”能否在企业所得税前扣除

案例57：企业对非营利科研机构的“经费资助”，能在所得税前扣除吗

三、本年度实际支付的成本费用没有发票，汇算清缴时如何扣除

案例58：没有取得发票的成本费用，如何入账

四、年底购充值卡，取得“发票”，能否列支成本费用

案例59：取得充值卡发票，能否作为有效凭证

五、企业增加的固定资产“没有取得发票”，税前如何扣除

案例60：没有取得发票的固定资产，如何入账

第二节关联企业之间业务往来纳税处理与涉税风险

一、关联企业之间“无息借款”，有何涉税风险

案例61：关联企业不同时期“无息借款”，有何纳税风险

二、关联企业之间“高息借款”有何涉税风险

案例62：关联企业“高息借款”，如何扣除

三、关联企业之间“超额借款”，有何涉税风险

案例63：关联企业“超额借款”，如何扣除

四、关联企业之间“统借统还”，有何税收差异

案例64：关联企业“统借统还“，有何优惠

第三节企业运营中的企业所得税节税技巧与涉税风险

一、企业筹建期间的“开办费”，也可以纳税筹划

二、小型微利企业税收优惠，当心！多赚1万元多缴50万元税

三、企业有利润，个人股东“如何分红”，税负最低

案例65：股东回报给付，不同形式，纳税差异很大

四、企业固定资产投资，财务如何核算，可实现企业税负最低

案例66：固定资产投资，纳税申报很重要，控税的关键

五、企业固定资产大修，如何税前扣除，可实现企业税负最低

案例67：固定资产大修，财务核算很重要，控税的关键

六、企业很少出现“售后回购”业务，其实纳税筹划空间很大

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案例68：如何利用“售后回购”，实现利息税前调节

七、“折扣、送券、送礼”活动促销，哪种方案对企业纳税更有利

案例69：商品促销，到底要如何设计，才对企业更有利

八、五招让企业“业务招待费”开支，税前扣除达到极致

九、不动产出租，“免租期”五大税收如何缴纳，如何筹划

案例70：房屋对外出租，“免租期”纳税有风险

案例71：房屋对外出租，“免租期”如何进行节税筹划

十、厂区的围墙、道路、绿化是否需要并入房产原值缴房产税

案例72：房产原值，90%的企业都算错了

十一、观七项“财务指标”数据，评企业“涉税风险”程度

第四章个人所得税缴纳涉税风险与节税技巧

第一节新个人所得税改革解析与节税技巧

一、新个人所得税法中的“综合所得”，如何理解，如何筹划

二、新个人所得税法中的“专项附加扣除"，如何理解，如何运用

三、新税法下，报酬支付按“工资薪金”还是“劳务报酬”，谁纳税最少

案例73：同样金额，工资薪金与劳务报酬，谁纳税最少

四、个人所得税“专项附加扣除”，处理得当，也能筹划

五、企业高管年薪百万，如何支付，可实现个人所得税节税

案例74：企业高薪员工，如何进行个人所得税筹划

六、年终及业绩奖，如何发放，可实现个人所得税节税

案例75：新个人所得税后，年终奖发放有技巧

第二节个人所得税缴纳实务与涉税风险规避

一、多种形式的员工车辆补贴，处理不恰当，处处是风险

案例76：员工报哨车补，有何纳税风险

二、健康险、养老险不能很好地利用，员工就得多缴税

三、非全日制用工，劳务报酬支付方式不合规，就得多缴税

四、企业在促销活动中，赠送的礼品，是否需要代扣代缴个人所得税

案例77：促销赠送礼品，个人所得税代扣有条件

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五、个人所得税“代扣代缴”，稍不注意就是风险

案例78：事业单位员工报酬，个人所得税代扣缴纳不能忘

六、员工的“股票期权”，个人所得税缴纳如何把控

案例79：员工股权激励，如何缴纳个人所得税

七、“劳动分红”是否属于“股权分红”，是否需要缴纳“个人所得税”

案例80：劳动分红与股权分红，纳税有何区别

八、这五大个人所得税“筹划方案”，有风险

案例81：“1元年薪”背后的秘密

案例82：“费用代替工资”背后的秘密

九、个人所得税改革，八大涉税风险，一定要注意防范

十、科技成果转化税收缴纳问题，财务好好学习，支持科研

案例83：科技成果转化背后的税收

十一、有产阶级的“财产转让”，个人所得税到底怎么缴

案例84：离婚分割财产，个人所得税怎么缴

案例85：个人转让不动产，个人所得税怎么缴

案例86：房屋拆迁，个人所得税怎么缴

案例87：产权式酒店，个人所得税怎么缴

案例88；房屋赠予，个人所得税怎么缴

第五章企业投融资涉税风险与节税技巧

第一节企业投融资过程涉税与节税技巧

一、“股权收购”纳税筹划，当心土地增值税“转移”风险

案例89：是股权转让还是土地转让，纳税有差异吗

二、名为“增资扩股”，实为“土地转让”，实现纳税筹划

案例90：不想缴土地增值税，那就从股权着手

三、股权转让中“个人所得税”风险防范及纳税筹划

案例91：个人股东，“低价”转让股权，当心个人所得税

案例92：公司拥有不动产，“高价”转让股权，个人所得税也有风险

四、企业用“留存收益”转增股本，当心“吃了大亏”还不知道

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案例93：留存收益转增资本，一不小心就吃了税收的亏

五、变“股权转让”为“撤回投资”，方式不同，纳税就不同

案例94：是“股权转让”还是“撤回投资”，纳税有差异

六、从三种不同“土地转让方式”，看纳税筹划产生的效益

案例95：土地转让，不同方式下，纳税有差异

第二节企业投融资过程税收缴纳与涉税风险规避

一、办企业，股东“身份不同”，收益分配“纳税差异”大

案例96：同样是股东，内资企业、外资企业、自然人，谁纳税最少

二、以“不动产投资入股”，企业没有取得发票能否计提折旧

三、当心“平价”受让股权，对方不缴税，就得让你缴

案例97：“阴阳合同”转让股权，受让方风险最大

四、转让“空壳公司”股权，金额支付为“零”，是否涉及税收

案例98：“空壳公司”转让股权，有没有税收

五、全面解析企业或个人“代持股”，除了“风险”还有“麻烦”

案例99：“员工代老板持股”，收回股权有风险

六、以房地产进行“股权投资”，税收如何处理

案例100：以不动产进行股权投资，税收缴纳得知道

七、企业“资产收购”涉及的五大税种缴纳，如何应用

案例101：资产收购与资产买卖有别，税收如何缴纳

八、企业“股权重组”涉及的五大纳税处理，你必须得知道

案例102：什么叫股权重组，税收如何缴纳

九、创投企业、天使投资人的“股权投资”，这些涉税点你得知道

十、从“对赌协议”中，看“股权转让”“涉税风险”

案例103：从“华谊兄弟”对赌协议，看股权转让风险

十一、不同形式下企业“转增股本”税收缴纳有何不同

十二、股权转让中收到的“违约金”，税款如何缴纳

案例104：股权转让违约，也得缴税

十三、企业原个人股东，收回已转让的股权，所征个人所得税，是否可以

退还

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案例105：股权转让后悔了，也得缴税

十四、自然人股东转让股权“价格明显偏低”，如何纳税

案例106：股权转让价格太低了，税务局不认可

十五、“已分配，未支付”的股东利润，财务先做账就得先缴税

案例107：股东分红后，没钱支付，也得缴税

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前言

随着金税三期系统中的核心征管系统、个人税收管理系统、外部信息交互

系统等各模块的陆续上线与系统升级，金三平台的搭建为税务部门深入推进“放

管服”改革，全面优化营商环境，打下了坚实的基础。

本人通过近些年来线下培训、专项咨询、纳税辅导、涉税筹划等业务的开

展，明显感受到，对于一些不规范纳税的企业而言，涉粽风险急剧增大。基于

此，本人想通过本书告诉学习者和实操者，规范纳税，涉税政策运用得当，企

业并不一定会多缴税，反而会让企业获得更大的财税运营效益，规避掉不必要

的涉税风险。

本书是在深入研究国家税收法律、法规的基础上，结合企业节税筹划实践

案例后应运而生，并非无本之木。

纳税筹划是在法律允许的范围内，或者至少在法律不禁止的范围内，通过

对纳税人生产经营活动的一些调整和安排，最大限度地减轻税收负担的行为。

纳税筹划是纳税人的一项基本权利，而偷税、抗税、逃税等则是纳税人的非法

应对手段。

既然纳税筹划是纳税人的一项权利，企业为何不把这项权利用到极致呢？

本书根据最新的税收政策深入浅出地解析了企业注册与注销环节、增值税缴纳

环节、企业所得税缴纳环节、个人所得税缴纳环节、企业投融资环节等涉税风

险规避与节税技巧，列举了100多个节税技巧经典实践案例以及300多个纳税

筹划法律文件，可谓是纳税人进行节税技巧运用的参照“宝典”。

本书与一般节税筹划书籍相比，具有如下特点：

第一，系统全面。本书以企业生命线为索引，贯穿整个运营环节，全面深

入地介绍了各生产运营阶段的税收缴纳与节税技巧。

第二，基于实践。本书以分析实践案例为基础，在税收政策规定范围内开

展节税筹划，从政策中来到实践中去，具有非常强的实用性。

第三，通俗易懂。本书以企业时常发生的业务案例为依托，注重在节税技

巧上的阐述和操作步骤上的介绍，不深究相应的理论基础，让纳税人一看就懂。

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第四，规范合法。本书介绍的节税技巧方案完全是在法律允许的范围内进

行的，纳税人按照本书介绍的方法进行纳税筹划，不会涉及违反法律规定的问

题，更不会涉及违法犯罪问题。

本书既适合作为财税研究机构或研究人员的辅导与培训教材，也适合作为

注册会计师、注册税务师在实际涉税操作过程中的指导性工具书，更适合作为

企业管理者、企业财务总监和财务经理经营决策的涉税指导手册。

需要说明的是，虽然各个案例都反映了企业运营中的税收筹划原理，但是,

个案毕竟是个案，其在节税运用时，与企业所处的阶段、国家税收政策的时效

性、企业相关业务开展的对象等因素有关，在很大程度上具有其特殊性。因此,

我在这里提醒读者，不要轻率模仿，一个看似相同的案例，由于操作环境、操

作程序或操作方法的不同，有可能产生不同的结果。

对于一些重大的问题，建议纳税人还是聘请专业人员指导为妥，否则有可

能会滋生出不同的涉税风险。

税收筹划是一门科学，有一定的技巧性和专业性，目前仍处于不断摸索和

完善的阶段。虽然我作为先行探索者之一，在具体的业务操作方面开展了大量

的实践工作，但是，由于我的学识水平有限，在实践过程中遇到了许多挑战。

虽然我已经做出了巨大的努力，但是书中仍难免有不足之处，希望读者不吝赐

教！

2021年5月18日于广州

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第一章企业注册、注销涉税风险与节税技巧

第一节企业“注册环节”涉税风险与节税技巧

一、注册什么样的公司，纳税最少？

在目前大力倡导“大众创业、万众创新”的政策环境下，注册公司是一件非

常容易的事。可是，不同公司类型在税收缴纳上是有区别的，是否可以通过注册

公司类型的不同来调节税收呢？下面将通过对公司类型与公司税收的差异对比，

来进行节税分析。

(一)公司都有哪些类型

1.有限责任公司

2.股份有限公司

3.国有独资公司

4.个人独资企业

5.合伙企业

6.个体工商户

7.外商投资企业

8.私营企业

9.另外还有以前登记的企业，现在已不能登记这种性质的企业：全民所有制

企业、集体所有制企业。

(二)不同类型企业如何纳税

1.企业所得税

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的有关规定：

(1)一般企业，企业所得税税率为25机

(2)符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

(3)国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。

(4)非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所

但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的

所得缴纳企业所得税，适用税率为20机

2.个人所得税

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根据财税（2000）91号第四条规定，个人独资企业和合伙企业（以下简称

企业）每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者

个人的生产经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税

项目，适用5%〜35%的五级超额累进税率，计算在收个人所得税。

（三）节税解析

对于我们个人投费者来说，经营企业的根本目的就是追求盈利最大化。由于

增值税是价外税，所以，无论经营什么类型的企业，对企业的经营成果影响并不

大。真正影响投资者收益的是经营所得，也就是盈利。

1.对于个人独资企业、合伙企业，对其经营所得，缴纳个人所得税后，便是

投资者的净收益。

2.对于有限责任公司，对其经营所得，需要缴纳企业所得税，税后净利分红

时，对于个人投资者取得的分红所得，还要征收20%的个人所得税，显然多征

了一次税。

3.通过对企业不同阶段的收益分析，我们发现，从目前的税收政策来看，

当企业“应纳税所得额”超过50万元至300万元时，个人独资企业、合伙企业

的个人投资者，税后净收益略微少一些，其他任何一个阶段的所得，个人独资

企业、合伙企业的个人投资者取得的税后收益，都大于有限责任公司。

4.以上以个人独登企业、合伙企业进行案例分析只是一个代表，实质上税

收缴纳的分析，也就是个人所得税与企业所得税的分析。

5.当然，本分析只是站在个人投资者净收益的角度来分析企业类型，实际

操作中，企业注册类型选择只是其中需要考虑的一个因素，还有众多因素需要

考虑，不同的企业有不同的经营决策。

二、如何出资，企业税负最低？

注册公司时，股东出资是一个必然环节，在中国，很多时候创业者总认为

注册资本越高越有面子，那么，股东对企业的出资到底采取什么形式更合算呢？

①出资全部以“注册资本”列示；②出资一部分作为“注册资本”，一部分作为

“借款”给公司。哪种情况更有利呢？

案例1：作为“注册资本”还是“企业借款”？节税有技巧

（一）案例背景

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王总和几个朋友打算成立一技术服务公司A（股东全为个人），前期专业

设备投入2200万元，办公场所投入1500万元，其他投入500万元，共计4200

万元，股东应如何出资，才能使股东整体税负最低？为了便于分析，假设公司投

入运营后每年实现利涧总额240.5万元。

（二）税收缴纳

1.假设以4200万元作为注册资本，如何纳税？

（1）公司实现利润240.5万元，需要缴纳企业所得税（假设不考虑小型微

利企业所得税优惠政策）。

应纳企业所得税二240.5X25%=60.125（万元）比60.13（万元）

净利润=240.5-60.13=180.37（万元）

（2）股东对企业实现的净利润进行红利分配时，需要缴纳个人所得税。

应纳个人所得税=180.37义20%=36.074（万元）比36.07（万元）

税后红利=180.37-36.07=144.3（万元）

2.假设以500万元作为注册资本，注册资本以外的投入为3700万元，以企

业借款列支，如何缴税？

（1）公司向股东借款，单位应该给股东开借款收据，根据收据入账（单位：

万元）。

借：银行存款4200

贷：实收资本500

其他应付款一XX股东3700

（2）借款有利息：要签订借款协议（合同），协议（合同）中写明借款年

利率，到期时，按协议中约定的借款利率计算利息。

（3）向个人支付利息（假设年利率6.5%）,要代扣代缴3%的增值税（实

际中更多的是满）及附加，代扣代缴20%的个人所得税。

年利息二3700X6.5%=240.5（万元）

增值税=240.5/（1+3%）X3%^7（万元）

附加税=7X12%=0.84（万元）

个人所得税=240.5/（1+3%）X20%^=46.7（万元）

共计应缴纳税金=7+0.84+46.7=54.54（万元）

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税后利息收入二240.5-54.54=185.96（万元）

（三）节税分析

通过对以上两种不同出资方式的分析，我们不难发现：

1.如果全部投资均作为注册资本，公司实现的盈利为240.5万元，股东分

配红利时，还需要缴纳一次个人所得税，共计纳税96.2万元，税后红利144.3

万元。

2.如果以500万元作为注册资本，注册资本以外的投入为3700万元，以企

业借款列支，同时向股东支付利息240.5万元，则公司利润为“零”，无须缴

纳企业所得税。关于利息收入，股东应缴纳税金合计54.54万元，税后利息收入

为185.96万元，比全部作为注册资本多获得收益41.66万元。

当然，以上分析是在公司实现盈利、公司不属于特殊行业、特定税收优惠的

情况下考虑的，在实际工作中，还需要结合多种因素进行分析。

三、注册资本认缴制下，财务核算处理不当就得多缴税

公司注册完成之后，财务核算便是企业经营全流程的涉税体现，虽然会计核

算有《企业会计准则》作为依据，但在实际工作中，同样的业务，不同的财务人

员所进行的账务处理，依然存在差异。那么，注册公司“注册资本”由实缴制转

为认缴制，在财务核算上有何区别呢？对税收缴纳又有何影响呢？

案例2；未认缴的注册资本，财务如何核算？

（一）案例背景

丰达公司于2019年1月登记成立，注册资本为1000万元，由甲、乙、丙

三人发起，企业章程规定甲出资400万元，乙以生产技术作价300万元入股，丙

出资300万元，出资期限为10年。2019年5月1日收到甲实际投资100万元，

乙技术作价300万元，丙投资50万元。

1.错误处理方式

（1）2019年1月登记成立时（单位：万元）。

借：其他应收款一甲400

一乙300

一丙300

贷：实收资本一甲400

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一乙300

一丙300

（2）2019年5月收到投资时（单位：万元）。

借：银行存款150

无形资产300

贷:其他应收款一甲100

一乙300

一丙50

2.正确处理方式

（1）2019年1月登记成立时，不做账务处理。

（2）2019年5月收到投资时（单位：万元）。

借,银行存款150

无形资产300

贷：实收资本一甲100

一乙300

一丙50

（二）政策依据

1.《中华人民共和国公司法》（2018年修订）第三条规定；”公司是企业

法人，有独立的法人财产，享有法人财产权。公司以其全部财产对公司的债务承

担责任。有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任；股份有限

公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任。”

2.依据《企业会计准则》，“实收资本”科目核算企业接受投资者投入企业

的实收资本。企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“其他应

收款”、“原材料”、“固定资产”、“无形资产”、“短期投资”、“长期

股权投资”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本”科目。

企业收到投资者出资额超出注册资本或者股本所占份额的部分应在“资本公积”

科目下核算。

3.《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》（国税发（1994）25

号）规定:

16

(1)生产经营单位执行“两则”后，其“记载资金的账簿”的印花税计税

依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。

(2)企业执行“两则”启用新账簿后，其“实收资本”和“资本公积”两

项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。

(三)政策解析

根据《企业会计准则》及《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》

(国税发(1994)25号)的相关规定，注册资本实行认缴制后，认缴但未实际

收到投入的资本时，无须缴纳印花税，待实际收到投入资本时再缴纳印花税。

接案例20

1.错误处理方式

(1)2019年1月登记成立时

借:管理费用一印花税2500

贷：银行存款2500

(2)2019年5月收到投资时,不缴纳印花税

2.正确处理方式

(1)2019年1月登记成立时，不缴纳印花税

(2)2019年5月收到投资时

借：管理费用一印花税1125

贷：银行存款1125

通过对以上政策及案例的分析可知，注册资本实行认缴制后，认缴但未实际

投入的资本，认缴时账务不做处理，实际投入时记入“实收资本”科目。但在

实际操作中，在注册登记时，我们很多财务人员都是根据注册资本，借记“其他

应收款”，贷记“实收资本”科目，待实际收到投资后再冲减“其他应收款”。

这种做法不符合《企业会计准则》的核算规定，而且会造成企业提前缴纳印花税。

第二节企业“出资环节”涉税风险与节税技巧

一、未按期认缴“注册资本”有何纳税风险？

公司在办理注册登记时，由原来的“实缴制”改为“认缴制”，这对很多创

业者来说是一项极大的利好政策，可以实现“零元”办公司。

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在实际工作中，很多服务型的公司，由于主要以人力投入为主，虽然在注册

登记时需要登记注册费本，但投资者实际上并未认缴。那么，未按期认缴“注

册资本”，对税收缴纳有何影响呢？

案例3：未近期认缴注册资本，对纳税有何影响？

（一）案例背景

根据《公司法》和国务院《关于印发注册资本登记制度改革方案的通知》（国

发（2014）7号）的相关规定，公司在办理注册登记时，由原来的“实缴制”改

为“认缴制”。那么，在“认缴制”下，如果公司“未按期认缴”注册资本，将

存在哪些纳税风险呢？

（二）注册资本“未按期缴纳”，对印花税的影响

1.政策依据

根据《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》（国税发（1994）25

号）的规定，生产经营单位执行《企业财务通则》和《企业会计准则》后，其

“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的

合计金额。如“实收费本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金，

就增加的部分补贴印花。

2.风险解析

结合上述规定分析，印花税是以企业账面“实收资本”与“资本公积”两项

的合计金额作为计税依据的。因此，企业对于未按期缴纳的注册资本，如果未进

行账务处理，则“实收资本”未增加，是不需要缴纳印花税的。

（三）注册资本“未按期缴纳”，对企业所得税的影响

1.政策依据

根据《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得

税前扣除问题的批复》（国税函（2009）312号）的规定：关于企业由于投资者

投资未到位而发生的利息支出扣除问题，根据《中华人民共和国企业所得税法实

施条例》第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，

该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资

本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不

得在计算企业应纳税所得额时扣除。

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2.风险解析

通过对以上政策的分析可知，如果企业股东未按期缴纳注册资本，那么，企

业从银行融资相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计

付的利息，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

当然，由于实缴登记制下的“应缴资本额”与认缴登记制下的“应缴资本额”

的基数是不一样的，所以在具体操作时，各地可能会产生较大的差异，需要纳

税人与当地税务机关法一步沟通或进一步关注新政策的出台。

（四）注册资本“未按期缴纳“，对个人所得税的影响

1.政策依据

根据《财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通

知》（财税（2003）158号）的规定：纳税年度内个人投资者从其投资企业（个

人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于

企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利

息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。

2.风险解析

假设财务人员对未收到股东的注册资本在会计上进行了相关的核算处理，如

“借：其他应收款，贷：实收资本”。

（1）对于增加的“实收资本”，要按照实收资本金额提前缴纳印花税，

（2）对于挂在“其他应收款”账户中股东未按期缴纳的注册资本，视为自

然人股东向公司借款，在纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，

其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利

所得”项目计征个人所得税。

因此，注册资本实缴制改为认缴制后，对于自然人股东未按期缴纳的注册资

本不用进行账务处理，否则将存在多项纳税风险。

二、企业没有实缴注册资本，银行借款产生的利息不能扣

公司在办理注册登记时，无论是原来的“实缴制”还是现在的“认缴制”，

最终都还是需要进行实缴的。在实际工作中，很多企业并没有按期实缴注册资本,

但企业经营又需要资金。那么，企业在没有按期实缴注册资本的情况下，向银

行借款产生的利息，能否在企业所得税前扣除呢？

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案例4：未实缴注册资本，银行利息扣除有风险

（一）案例背景

甲、乙两个自然人股东于2019年1月1日投资成立A有限责任公司，注册

资本为100万元，首次出资为甲、乙股东各10万元，合计首次出资额20万元。

A公司章程规定，甲、乙两名股东应在公司成立之日起一年内缴足后续全部出资。

2020年1月1日前，如果甲、乙两名股东仍未能履行80万元出资义务，则

A公司对外借款产生的利息，在税前扣除中有何影响？

（二）政策依据

根据国税函（2009）312号文相关规定，根据《中华人民共和国企业所得税

法实施条例》第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额

的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应

缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合也的支出，应由企业投资者负担，

不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

（三）政策解析

通过对以上政策的分析可知，如果A公司股东未按期缴纳注册资本，则该企

业对外借款所发生的利息、，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额

的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在

计算企业应纳税所得额时扣除。

（1）企业每一计算期不得扣除的借款利息二该期间借款利息额X该期间未缴

足注册资本额♦该期间借款额。

（2）企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得

扣除的借款利息额之和。

三、非货币性资产出资，如何通过调节流程、形式实现节税？

公司注册完成后，按期出资便是企业经营中所需资金、技术、物资等的有力

保障。

在出资的方式中，不同流程、形式都将对税收产生影响，我们就拿“技术投

资”入股的流程与形式对企业纳税的影响来开展分析工

案例5：技术投资入股，有何节税技巧?

（一）案例背景

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嘉诚机械公司是从事塔吊租赁的公司，公司注册资本500万元，公司自然人

股东持有塔吊“计算机软件著作权”专利一项。公司业务单一，有一定的技术成

分要求，却没有得到更好的利用，公司每年均实现了大量的盈利。对此，公司可

通过何种方式进行筹划，以便合理地降低企业税负？

（二）政策依据

《财政部国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通

知》（财税（2016）101号）第三条规定：对技术成果投资入股实施选择性税收

优惠政策。

1.企业或个人以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价

全部为股票（权）的，企业或个人可选择继续按现行有关税收政策执行，也可选

择适用递延纳税优惠政策。

选择技术成果投姿入股递延纳税政策的，经向主管税务机关备案，投资入股

当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和

合理税费后的差额计算缴纳所得税。

2.企业或个人选择适用上述任一项政策，均允许被投资企业按技术成果投资

入股时的评估值入账并在企业所得税前摊销扣除。

3.技术成果是指专利技术（含国防专利）、计算机软件著作权、集成电路布

图设计专有权、植物新品种权、生物医药新品种，以及科技部、财政部、国家税

务总局确定的其他技术成果。

4.技术成果投资入股，是指纳税人将技术成果所有权让渡给被投资企业、取

得该企业股票（权）的行为。根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改

征增值税试点的通知》（财税（2016）36号）附件三《营业税改征增值税试点

过渡政策的规定》的相关规定：纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技

术咨询、技术服务，免征I曾值税。

（三）节税解析

通过对以上政策的分析可知，结合企业股东所持有的专利技术，自然人股东

找一家评估公司，对其所持有的专利技术进行评估，预计“计算机软件著作权”

评估价值为800万元。

21

其后，以其评估值投资入股，800万元的评估价值全部转换成嘉诚机械公司

的股权，并向税务机关备案选择技术成果投资入股递延纳税政策，暂时不用缴纳

个人所得税，同时，技术转让也免征增值税。

这样一来，嘉诚机械公司允许按技术成果投资入股时的评估值800万元入账

并在企业所得税前摊销扣除，有力地调节了企业的税前扣除成本费用，有效地降

低了企业的税负。

四、将房产“投资入股”到开办的公司，税收如何缴纳？

实物出资在公司出资形式中非常常见，不同实物出资在税收缴纳上差异也非

常明显，我们就拿公司股东以自有房产出资入股，涉及哪些税收来进行分析。

案例6：自有房产投资入股，涉及哪些税？

(一)案例背景

王达成准备开办一家咨询公司，开办公司不仅需要资金、需要人员，还需要

经营场所。

所以，王达成决定将自己拥有的房产作价入股，投资到公司名下，作为认缴

资本。那么这个以房产作为投资的行为，在税收的缴纳中又该如何把控呢？

(二)纳税解析

1.个人所得税

(1)政策依据

根据《财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》(财税字

(1994)20号)第二条规定：个人转让自用达五年以上，并且是唯一的家庭生

活用房取得的所得，暂免征收个人所得税。

(2)政策解析

王达成以投资入股方式，将房产投资到公司名下，是以不动产为对等价换

取了被投资企业的股权，属于有偿转让房地产的行为，应按照“财产转让所得”

项目征收个人所得税。

因此，王达成以房产投资入股，在发生转让时，应按评估后的公允价值确认

房产转让收入。房产转让收入减除该房产原值及合理税费后的余额为应纳税所得

额，按财产转让所得缴纳个人所得税。

22

但是，如果王达成转让的是自用5年以上，并且是家庭唯一生活用房的房产,

则免征个人所得税。

2.增值税

（1）政策依据

《营业税改征增值税试点实施办法》（财税（2016）36号）第十条规定：

“销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者

不动产。”《营业税改征增值税试点实施办法》（财税（2016）36号）第十一

条规定：”有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。”《营业税改征增值

税试点过渡政策的规定》（财税2016）36号）第五条规定：个人将购买不足2

年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上

（含2年）的住房对外销售的，免征增值税。上述政策适用于北京市、上海市、

广州市和深圳市之外的地区。

个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；

个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买

住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）

的普通住房对外销售的，免征增值税。上述政策仅适用于北京市、上海市、广州

市和深圳市。

（2）政策解析

以不动产投资，是以不动产为对等价换取了被投资企业的股权，取得了“其

他经济利益”，应当缴纳增值税。

但是，如果投资入股的房产为“住房”，按下列情况特殊处理：

1）如果投资入股的房产为个人购买不足2年的住房，按照5%的征收率全额

缴纳增值税。

2）如果投资入股的房产为个人购买2年以上（含2年）的，免征增值税。

上述1）、2）点政策适用于北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区。

3）如果投资入股的房产为购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收

率全额缴纳增值税。

4）如果投资入股的房产为购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售

的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税。

23

5）如果投资入股的房产为购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，

免征增值税。

上述3）、4）、5）点政策仅适用于北京市、上海市、广州市和深圳市。

3.土地增值税

（1）政策依据

根据《土地增值税》相关规定，转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附

着物并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人。所谓取得收入，是

指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为。

根据《财政部税务总局关于继续实施企业改制重组有关土地增值税政策的通

知》（财税（2018）57号）第四条规定：单位、个人在改制重组时以房地产作

价入股进行投资，对其将房地产转移、变更到被投资的企业，暂不征土地增值税。

（2）政策解析

王达成以投资入股方式，将房产投资到公司名下，是以不动产为对等价换取

了被投资企业的股权，属于有偿转让房地产的行为，但根据以上政策规定，以房

地产作价入股进行投费，对其将房地产转移、变更到被投资的企业，暂不征土地

增值税。

4.房产税

（1）政策依据

根据《国家税务总局关于安徽省若干房产税业务问题的批复》（国税函发

（1993）368号）的相关规定：对于投资联营的房产，应根据投资联营的具体情

况，在计征房产税时予以区别对待。对于以房产投资联营，投资者参与投资利润

分红，共担风险的情况，按房产原值作为计税依据计征房产税；对于以房产投资，

收取固定收入，不承担联营风险的情况，实际上是以联营名义取得房产的租金，

应根据《中华人民共和国房产税暂行条例》的有关规定由出租方按租金收入计缴

房产税。

（2）政策解析

王达成所投资房产，房产税如何缴纳，还得根据王达成投资合同所签订的形

式而确定。不同形式下，房产税的缴纳是有差异的。对于以房产投资联营，投资

者参与投资利润分红，共担风险的情况，按房产原值作为计税依据计征房产税。

24

对于以房产投资，收取固定收入，不承担联营风险的情况，按租金收入计缴

房产税。

5.契税

（1）政策依据

《财政部税务总局关于继续支持企业事业单位改制重组有关契税政策的通

知》（财税（2018）17号）第六条规定：同一投资主体内部所属企业之间土地、

房屋权属的划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之

间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的

划转，免征契税。

《财政部国家税务总局关于企业以售后回租方式进行融资等有关契税政策

的通知》（财税（2012）82号）第六条规定：个体工商户的经营者将其个人名

下的房屋、土地权属转移至个体工商户名下，或个体工商户将其名下的房屋、土

地权属转回原经营者个人名下，免征契税。

合伙企业的合伙人将其名下的房屋、土地权属转移至合伙企业名下，或合伙

企业将其名下的房屋、土地权属转回原合伙人名下，免征契税。

（2）政策解析

通过对以上政策的解析，如果王达成将自己名下的房产投资到所开公司（个

人独资企业、一人有限公司、个体工商户、合伙企业）的名下，免征契税。

6.印花税

（1）政策依据

根据《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令第11号）中的印花税

税目税率表规定，产权转移书据，按书据所载金额0.5%。贴花。

（2）政策解析

王iA成将自己购买的房产作价入股，投资到公司名下，作为认缴资本，应按

产权转移书据所载金额缴纳印花税。

7.城镇土地使用税

（1）政策依据

根据《城镇土地使用税暂行条例》第二条规定，在城市、县城、建制镇、工

矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人，应当依照本条

25

例的规定缴纳土地使用税。另外，根据《国家税务局关于检发〈关于土地使用税

若干具体问题的解释和暂行规定〉的通知》（国税地字U988）15号）的相关

规定，个人所有的居住房屋及院落用地，土地使用税的征免税，由省、自治区、

直辖市税务局确定。

（2）政策解析

1）王达成如果投资入股的房产是非住房，则需要根据土地使用税相关规定

缴纳土地使用税。

2）如果投资入股的房产是住房，属于企业所有，则不符合其他相关免征土

地使用税规定的，应自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关

签发房屋权属证书之次月起计征城镇土地使用税。

第三节企业“筹办环节”涉税风险与节税技巧

一、将房产“免费提供”给自己公司使用，税收如何缴纳？

很多创业者前期为了节约经营成本，会将自己的房产免费提供给公司使用，

那么，将房产免费提供给自己公司使用，是否需要纳税呢？

案例7：自有房产免费给公司使用，涉及哪些税？

（一）案例背景

马志强准备开办一家咨询公司，开办公司不仅需要资金、需要人员，还需要

经营场所。所以，成立初期，马志强决定将自己拥有的房产“免费提供”给公司

使用，那么这个“免费提供”房产使用的行为，在税收的缴纳中又该如何把控呢？

（二）纳税解析

1.个人所得税

（1）政策依据

《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第五十四条第（四）项规定：

纳税人与其关联企业之间转让财产、提供财产使用权等业务往来，未按照独立企

业之间业务往来作价或者收取、支付费用，税务机关可以调整其应纳税额。

（2）政策解析

26

马志强将自己的房产无偿提供给公司使用，税务机关可以按照独立企业之间

进行的相同或者类似业务活动的价格，调整其应纳税所得额。也就是说，税务机

关可以要求马志强以类似业务活动的价格，按财产租赁所得缴纳个人所得税。

2.增值税

（1）政策依据

《营业税改征增值税试点实施办法》（财税（2016）36号）第十四条规定,

下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：

1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事

业或者以社会公众为对象的除外。

2）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用

于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

（2）政策解析

马志强将自己购买的房产“无偿提供”给公司使用，不属于政策中所规定的

视同销售服务，因为马志强既不属于单位也不属于个体工商户，他属于自然人。

因此，马志强将自己购买的房产“无偿提供”给公司使用，不需要缴纳增值

税。

3.土地增值税

由于马志强是将房产提供给公司使用，房地产权属没有发生转移，因此，不

需要缴纳土地增值税。

4.房产税

（1）政策依据

《房产税暂行条例》（国发（1986）90号。）第五条规定，个人所有非营业

用的房产，免纳房产税。

《财政部国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》（财税

（2009）128号）规定，无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余

值代缴纳房产税。

（2）政策解析

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马志强无偿将房产提供给企业使用，不符合上述免税规定，公司应按购房原

值扣除10%至30%后的余值计算缴纳房产税。

5.契税

由于马志强是将房产提供给公司使用，房地产权属没有发生转移，因此，不

需要缴纳契税。

6.印花税

（1）政策依据

《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第五十四条第（四）项规定，

纳税人与其关联企业之间转让财产、提供财产使用权等业务往来，未按照独立企

业之间业务往来作价或者收取、支付费用，税务机关可以调整其应纳税额。

（2）政策解析

马志强将自己的房产无偿提供给公司使用，税务机关可以按照独立企业之间

进行的相同或者类似业务活动的价格，调整其应纳税所得额。

也就是说，税务机关可以要求马志强以类似业务活动的价格，按财产租赁缴

纳印花税。

1）如果马志强提供给公司使用的房产为住房，那么根据规定，对个人出租、

承租住房签订的租赁合同，免征印花税。

2）如果马志强提供给公司使用的房产为非住房，应按财产租赁缴纳印花税，

按租赁金额1%。贴花，税额不足1元，按1元贴花。

7.城镇土地使用税

（1）政策依据

《城镇土地使用税暂行条例》第二条规定，在城市、县城、建制镇、工矿区

范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人，应当依照本条例的

规定缴纳土地使用税。

《国家税务局关于检发〈关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定〉