10.1 非流动负债概述 10.2 长期借款 10.3 应付债券 10.4 其他非流动负债-1735550970631

第十章非流动负债10.1非流动负债概述10.2长期借款10.3应付债券10.4其他非流动负债10.1 非流动负债概述10.1.1非流动负债的概念非流动负债，又称长期负债，是指偿还期限在1年或超过1年的一个营业周期以上的负债。非流动负债是企业向债权人筹集的、可供长期使用的资金，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。非流动负债除了具有负债的共同特点之外，与流动负债相比，还具有偿还期限较长、可以分期偿还、债务金额较大等特点。10.1 非流动负债概述10.1.2非流动负债的分类1）按债款筹措方式分类非流动负债按债款筹措方式划分，可分为四类：①长期借款②应付债券③长期应付款④专项应付款10.1 非流动负债概述10.1.2非流动负债的分类2）按计息和偿还方式分类非流动负债按偿还方式划分，可分为两类：①定期偿还的非流动负债②分期偿还的非流动负债10.1 非流动负债概述10.1.2非流动负债的分类3）按计息方式分类非流动负债按计息方式划分，可分为两类：①一次付息的非流动负债②分期付息的非流动负债10.1 非流动负债概述10.1.2非流动负债的分类4）按借款的币种分类非流动负债按借款的币种划分，可分为两类：①人民币非流动负债②外币非流动负债10.1 非流动负债概述10.1.3借款费用的处理方法借款费用是指企业因借入资金而发生的利息及其他相关成本，具体包括借款的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。10.1 非流动负债概述10.1.3借款费用的处理方法1）借款费用资本化的借款范围（1）专门借款专门借款，是指为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，通常应当具有标明该借款用途的借款合同。（2）一般借款一般借款，是指除专门借款之外的借款。一般借款在借入时，通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。10.1 非流动负债概述10.1.3借款费用的处理方法2）借款费用资本化的期间借款费用资本化期间是指借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。（1）资本化开始时间借款费用允许资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用状态或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。这三个条件中，只要其中一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。（2）资本化结束时间当所购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化；以后发生的借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。（3）资本化暂停时间符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，并且中断时间连续超过3个月（含3个月），则中断期间所发生的借款费用应当暂停资本化，将其计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。10.1 非流动负债概述10.1.3借款费用的处理方法3）借款费用资本化的金额（1）专门借款资本化金额为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额。10.1 非流动负债概述10.1.3借款费用的处理方法3）借款费用资本化的金额【例10-1】某公司于2020年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年。公司为建造办公楼于2020年1月1日向A银行专门借款600万元，借款期限为2年，年利率为6%。同时又向B银行专门借款500万元，借款期限为2年，年利率为8%。两项借款均到期一次还本付息。公司2020年度除了上述两项借款外，没有其他借款。公司按年计算应予资本化的利息金额。年末，两笔专门借款尚未动用期间获得的利息收益为2.2万元。应计利息=600×6%+500×8%=76（万元）资本化利息金额＝76－2.2＝73.8（万元）编制会计分录如下：借：在建工程738000

银行存款（或应收利息）22000

贷：长期借款76000010.1 非流动负债概述10.1.3借款费用的处理方法3）借款费用资本化的金额（2）一般借款资本化金额一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数＝∑（超过专门借款部分的每笔资产支出金额×每笔资产支出占用的天数/会计期间涵盖的天数）上述公式中，“每笔资产支出占用的天数”是指发生在购建或者生产符合资本化条件的资产上的支出应承担的借款费用的时间长度。“会计期间涵盖的天数”是指计算应予资本化的借款费用金额的会计期间的长度。10.1 非流动负债概述10.1.3借款费用的处理方法3）借款费用资本化的金额（2）一般借款资本化金额所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数＝∑（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）10.1 非流动负债概述【例10-2】某公司于2020年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2019年12月1日向A银行专门借款800万元，借款期限为2年，年利率为10%。同时占用了2018年11月1日向B银行借入的一般借款400万元，借款期限为3年，年利率为8%。两项借款均到期一次还本付息。公司2020年度除了上述两项借款外，没有其他借款。公司按年计算应予资本化的利息金额。年末，专门借款尚未动用期间获得的利息收益为1.2万元。公司2020年度为建造办公楼的支出金额见表10-1（见教材P182)。公司2020年度为建造办公楼共支出1560万元，而专门借款总额为800万元，一般借款400万元，截至10月份公司的资产支出累计金额正好为1200万元，因此，11至12月份发生的资产支出数不应纳入累计支出加权平均数的计算范围，计算过程如下：10.1 非流动负债概述【例10-2】（1）专门借款资本化金额：800×10%－1.2＝78.8（万元）(2）一般借款资本化金额：一般借款累计支出加权平均数＝40×180÷360＋130×150÷360＋120×120÷360＋110×90÷360＝20＋54.17＋40＋27.50＝141.67（万元）一般借款资本化金额＝141.67×8%＝11.33（万元）（3）2020年度应予资本化的利息金额=78.8＋11.33＝90.13（万元）（4）2020年度计入当期损益的利息金额=400×8%－11.33＝20.67（万元）编制会计分录如下：借：在建工程901300

财务费用206700

银行存款（应收利息）12000

贷：长期借款112000010.1 非流动负债概述启示窗10-1在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入应记入什么账户？10.2 长期借款10.2.1长期借款概述1）长期借款的种类长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的借款。企业的长期借款，可以按照不同的标志进行分类。其主要的分类标志及种类有：①长期借款按借款条件可以划分为抵押借款、信用借款和担保借款。②长期借款按借款币种可以划分为人民币借款和外币借款。③长期借款按借款付息方式可以划分为到期一次偿还本息借款和分期付息借款。10.2 长期借款10.2.1长期借款概述2）长期借款利息的计算利息及本利和的计算公式如下：利息=本金×利率×期数本利和=本金+利息=本金×（1+利率×期数）【例10-3】某公司向招商银行借入4年期借款60万元，年利率为8%，每年计息一次，到期一次还本付息。每年利息=600

000×8%=48

000（元）4年的利息总额=600

000×8%×4=192

000（元）4年的本利和=600

000+192

000=792

000（元）10.2 长期借款10.2.2长期借款的会计处理1）账户设置为反映企业长期借款的取得、应计利息和归还本息等情况，设置“长期借款”“应付利息”账户。“长期借款”账户核算企业向金融机构等借入的长期借款，贷方发生额反映借入的本金及计提的利息；借方发生额反映归还的借款本金及利息；期末贷方余额表示尚未偿还的长期借款本金及利息。该账户按贷款单位和贷款种类，设置“本金”“利息调整”“应计利息”等明细账进行明细核算。“应付利息”账户，核算企业发生的分期付息的应付未付利息。10.2 长期借款10.2.2长期借款的会计处理2）长期借款的账务处理【例10-4】某公司2018年1月1日从银行借入资金100万元用于购买仪器。该借款期限为3年，年利率为6%，到期一次还本付息。借款费用不满足资本化条件，编制会计分录如下：（1）2018年1月1日，取得借款时：借：银行存款1

000

000

贷：长期借款——本金1

000

000（2）2018年12月31日计提利息：借：财务费用60

000

贷：长期借款——应计利息60

000（3）2019年12月31日，计提利息。会计分录同（2）。（4）2020年12月31日，还本付息：借：长期借款——本金1

000

000

——应计利息120

000

财务费用60

000

贷：银行存款1

180

00010.2 长期借款10.2.2长期借款的会计处理2）长期借款的账务处理启示窗10-2长期借款进行明细核算应当设置的明细账户包括以下各项中的哪几项？A.本金；B.应计利息；C.交易费用；D.利息调整；E.溢折价。10.2 长期借款10.3.1应付债券概述1）债券的种类债券是经济主体为筹集资金而发行的，用以记载和反映债权债务关系的有价证券。由企业发行的债券称为企业债券或公司债券。这里所说的应付债券，是指企业为筹集（长期）资金而发行债券的本金和利息。按照《公司法》的规定，公司债券有如下分类方式：①按债券上是否记有持券人的姓名或名称，分为记名债券和无记名债券。②按能否转换为公司股票，分为可转换债券和不可转换债券。一般来讲，可转换债券的利率要低于不可转换债券的利率。10.2 长期借款10.3.1应付债券概述2）债券的发行价格债券的发行价格是指债券发行时使用的价格。债券的发行价格通常有三种：平价、溢价和折价。平价指以债券的票面金额为发行价格；溢价指以高出债券票面金额的金额为发行价格；折价指以低于债券票面金额的金额为发行价格。10.2 长期借款10.3.2应付债券的会计处理1）账户设置企业发行长期债券，应设置“应付债券”账户，核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息。该账户下分设“面值”、“利息调整”和“应计利息”等进行明细核算。（1）债券的发行企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”等账户；按债券票面金额，贷记“应付债券——面值”账户；存在差额的，还应借记或贷记“应付债券——利息调整”账户。10.2 长期借款10.3.2应付债券的会计处理1）账户设置（2）资产负债表日计息①对于分期付息、一次还本的债券应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”“财务费用”“制造费用”“研发支出”等账户；按票面金额和票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”账户；按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”账户。②对于一次还本付息的债券应于资产负债表日按摊余成本和实际利率确定的债券利息费用，借记“在建工程”“财务费用”“制造费用”“研发支出”等账户；按票面金额和票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”账户；按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”账户。实际利率与合同约定的名义利率差异不大的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。10.2 长期借款10.3.2应付债券的会计处理1）账户设置（3）债券到期①对于分期付息、一次还本的债券，在长期债券到期，支付债券本金和最后一期利息时，借记“应付债券——面值”“在建工程”“财务费用”“制造费用”等账户，贷记“银行存款”账户；按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”账户。②对于一次还本付息的债券，在长期债券到期，支付债券本息时，借记“应付债券——面值”“应付债券——应计利息”账户，贷记“银行存款”账户。10.2 长期借款10.3.2应付债券的会计处理1）账户设置启示窗10-3乙公司于2018年1月1日溢价发行5年期一次还本的公司债券。该债券的实际发行价格为1090万元（不考虑发行费用），债券面值总额为1000万元，票面利率为6%，实际利率为4%。该债券于每年6月30日和12月31日支付利息。2018年12月31日应付债券的摊余成本为多少？10.2 长期借款10.3.2应付债券的会计处理2）应付债券的账务处理【例10-5】某公司经批准于2019年1月1日发行2年期、面值为200元的债券50

000张，债券年利率为3%，每年6月30日和12月31日付息，到期时归还本金。该债券发行价为9

809

600元，债券实际利率为4%，所筹资金用于新生产线的建设，该生产线于2019年6月底完工交付使用，债券折价采用实际利率法摊销。编制会计分录如下：（1）2019年1月1日发行债券：借：银行存款 9

809

600

应付债券——利息调整 190

400

贷：应付债券——面值 10

000

000（2）2019年6月30日计提利息和支付利息：利息=9

809

600×4%÷2=196

192（元）借：在建工程——生产线 196

192

贷：应付利息（2