24秋国家开放大学《审计学》形考任务（案例分析+主题讨论）参考答案

国家开放大学《审计学》形考任务（案例分析+主题讨论）参考答案《审计学》课程是国家开放大学会计学专业的一门必修课，是为进一步加强学习者审计专业理论基础和分析判断能力而设置的一门专业课。本课程开设一学期，课内学时54学时，共3学分。课程编号：02315案例分析案例题计分（三选一）案例分析1JN公司的销售舞弊一、案例资料JN公司成立于1999年11月，是一家有线数字电视企业,公司产品涵盖:数字电视前端系列设备,有线电视双向网络设备,数字电视运营支撑系统，数字电视增值业务平台以及门类齐全的数字电视机顶盒。JN公司于2009年10月成功登陆深交所创业板。2015年6月JN公司及实际控制人周××收到中国证监会的《调查通知书》，因涉嫌违反证券法律法规，证监会决定对公司及周××立案调查。JN公司在2015年8月31日发布了一项惊人的公告，公告称合并资产负债表项目中，归属于母公司的所有者权益调减了31433.13亿元。这意味着JN公司2014年及以前年度累计虚增净利润金额高达31433.13万元。2016年1月18日，JN公司又发布自查报告，承认财务造假。其中，2014年度的货币资金、应收账款、其他应收款、其他非流动资产、未分配利润、净利润等多项财务指标合计调整金额接近12亿元，调整后的报表已经面目全非、惨不忍睹。JN公司销售与收款循环暴露出很多问题。（一）虚增货币资金根据JN公司披露的以前年度重大会计差错更正与追溯调整公告，对货币资金余额的调整也是JN公司此次财务造假被揭露后进行调账的主要科目，在原始的2014年报中，该公司期末货币资金余额高达34523.39万元，而调整后仅为12428.85万元，调减金额高达22094.54万元。回顾JN公司原始2014年报中披露的货币资金构成，其中存有很大的疑点。在JN公司虚假披露2014年末的34523.39万元货币资金中，包含了两笔受限制的货币资金，是该公司“收到成都国通信息产业有限公司往来款，以本公司为申请人，以成都国通信息产业有限公司为受益人向招行成都分行开具的金额分别为4000万元（信用证号M280038389）和3500万元（信用证号M280038310）的信用证两份。”JN公司与国通信息之间的往来款、信用证开具等资金流转行为，毫无商品购销作为支撑，JN公司有可能与国通信息联手套取信用证保证金，进而实施虚增货币资金的财务造假行为。（二）虚增收入和净利润根据JN公司发布的公告，其2014年度合并利润表营业收入由55822.95万元调减为52789.77万元，当期虚增营业收入3033.17万元，归属于母公司的净利润由2577.28万元调减为646.16万元，当期虚增净利润1931.11万元。从其分期付款方式可知，JN公司与南充鸿业广电公司的合同中表明，南充鸿业广电公司以相当于银行贷款利率3倍的利率与JN公司签订分期付款合同，背后的原因就是虚增收入。（三）应收账款疑点重重JN公司在2013年的年报里写到:“公司与四川省有线广播电视网络股份有限公司于2014年4月21日就《南充数字电视整体转换运营合作协议》及补充协议终止事宜进行确认，并最终签署《终止协议》，确定2013年以及2014年以后都无法收回约定的收视费分成款，公司对长期应收款余额全部核销，因此减少2013年度利润总额6209元。”6209万元的利润说不见就不见了，损失的原因居然是合同履约方由“南充市鸿业广播电视网络传输有限责任公司”整合变更为“四川省有线广播电视网络股份有限公司南充分公司”，该《终止协议》反应出JN公司在应收账款环节存在重大问题。二、问题分析JN公司的舞弊手法没有什么高明之处，但也确是现实中所存在的较为典型的销售舞弊形态。请结合销售与收款业务的审计程序与方法，谈谈你对这个案例的理解。参考答案：JN公司的销售舞弊案例揭示了企业在财务管理和内部控制方面的严重问题，特别是在销售与收款业务环节。以下是我结合销售与收款业务的审计程序与方法，对这个案例的理解：一、审计程序与方法的应用（一）货币资金审计：1.银行函证：审计师应对JN公司的银行账户进行函证，以确认货币资金的真实性和存在性。特别是针对JN公司与国通信息之间的信用证保证金，应详细核查相关银行记录和交易凭证。2.受限资金审查：对于受限货币资金，审计师应审查相关的协议、合同和银行文件，确保受限资金的真实性和合规性。（二）收入审计：1.销售合同审查：审计师应审查JN公司的销售合同，特别是与南充鸿业广电公司的分期付款合同，以确认合同的真实性和商业合理性。2.收入确认政策：了解并评估JN公司的收入确认政策，确保收入确认符合会计准则和相关法规。3.客户走访和访谈：对主要客户进行走访和访谈，了解交易的真实性和客户满意度，以验证收入的真实性。（三）应收账款审计：1.账龄分析：对应收账款进行账龄分析，识别长期未收回的款项和潜在坏账。2.坏账准备计提：评估JN公司坏账准备的计提是否充分，是否符合会计准则和相关法规。3.客户信用评估：了解主要客户的信用状况，评估应收账款的可回收性。（四）分析性程序：1.趋势分析：分析JN公司销售收入、净利润等关键财务指标的趋势，识别异常波动。2.比率分析：计算相关财务指标的比率，如应收账款周转率、存货周转率等，以评估企业的运营效率和财务健康状况。二、案例理解1.内部控制失效：JN公司的销售舞弊案例表明其内部控制存在严重缺陷。企业应加强内部控制建设，确保销售与收款业务的合规性和真实性。2.审计师的专业性和独立性：审计师在审计过程中应保持专业性和独立性，对关键财务指标进行细致审查，及时发现并报告潜在问题。3.法规遵循：企业应严格遵守相关法规和会计准则，确保财务报告的真实性和准确性。对于发现的违规行为，应及时采取措施进行整改，并承担相应的法律责任。4.风险管理：企业应建立健全的风险管理机制，对潜在风险进行识别和评估，并采取有效措施进行防范和控制。综上所述，JN公司的销售舞弊案例为我们提供了宝贵的教训。企业应加强内部控制建设，提高审计师的专业性和独立性，严格遵守相关法规和会计准则，并建立健全的风险管理机制，以确保财务报告的真实性和准确性。同时，审计师在审计过程中也应保持高度警惕，对关键财务指标进行细致审查，及时发现并报告潜在问题。案例分析2材料成本差异长期挂账牵出偷税大案一、案例资料审计人员在审查一家国有中型纺织企业时，了解到该企业的原材料采用计划成本核算。审查初始，厂长汇报情况时说：“虽然原材料价格在被检查年度的上半年大涨了30％，但由于我们厂此前已购进了大量原材料，所以，原材料价格上涨对我们厂影响不大。”事实果真如此吗？待审查后却发现该企业的利润还是下降了20％多，遂询问财务处长为何不一致。财务处长说原材料价格上涨怎么能不对利润产生影响呢？财务处长认为厂长不懂财务，此问题还是以财务上的解释为准。问题果真如此简单？审计人员心里泛起了嘀咕，决定重点加强对原材料及材料成本差异账户的检查。审计人员发现，原材料棉花在被检查年度期初的实际库存成本为3200万元，其中计划成本为2650万元，材料成本差异为借方余额550万元，而至被检查年度末，棉花的计划成本为950万元，材料成本差异为借方余额170万元，说明该厂全年度耗用了期初库存的低价棉花1700万元（计划成本），即使按照棉花价格在被检查年度均衡上涨的情形估算（生产领用棉花也均衡），因使用低价棉花至少也应该给该厂产生300多万利润。于是，审计人员又请财务处长予以解释。处长说，这虽是增利因素，但由于产品价格上涨滞后，产品价格的上涨幅度未能消化原材料价格的上涨，由此产生的减利因素不仅抵消了库存低价原材料带来的利润，而且下半年少数月份还出现了亏损，最终使得全年度利润也大幅下降。财务处长如此解释，似乎不存在问题。然而，审计人员继续分析后发现，该企业多年以来都是实际价格高于计划价格，材料成本差异也一直是借方余额，虽然被检查年度棉花的计划价格没有发生变化，但由于棉花的实际采购价格大幅上涨，所以，年末库存棉花的材料成本差异率应该是比年初的差异率更高才合乎情理。但是，棉花材料成本差异账户的核算情况反映其差异率并未提高，反而是由年初的20.75％（550万元／2650万元）下降为年末的17.89％（170万元／950万元），这就又出现了矛盾。审计人员再次请财务处长予以解释，财务处长这次无言以对，只是搪塞了一句“可能是材料成本差异计算有误”。于是，审计人员对该企业包括棉花在内的三大原材料账户相应的材料成本差异按照逐月滚动加权平均的方法重新进行了计算，最终发现该企业的这三大原材料在被检查年度共多结转材料成本差异409万元。最终查明，该企业针对原材料涨价的情况，按照留有余地、以丰补歉的思路，决定把低价库存原材料带来的利润留到以后年度慢慢消化，所以，在领用原材料时，没有按规定结转材料成本差异，而是在以账面按逐月滚动加权平均法计算的差异率结转材料成本差异的同时，每月再故意多结转一部分借方差异，最终使得账面的差异率不但没有因原材料价格的上涨而提高，反而逐月下降，最终形成多转原材料成本借方差异409万元，不但虚增了企业产品的生产成本和销售成本，同时还降低了被审查年度企业的会计利润和计税所得额，并且偷逃了企业所得税。二、问题分析请同学们结合本章知识点分析，该企业是如何运用材料成本差异来调节利润的？审计人员又是通过什么审计程序与方法发现问题的？参考答案：一、企业如何运用材料成本差异来调节利润在这家国有中型纺织企业中，企业利用材料成本差异账户来调节利润，具体手法如下：1.原材料采用计划成本核算：企业采用计划成本核算原材料，这意味着原材料的实际成本与计划成本之间存在差异，这个差异通过“材料成本差异”账户来反映。当实际成本高于计划成本时，材料成本差异为借方余额；反之，则为贷方余额。2.故意多结转材料成本差异：在原材料价格大幅上涨的情况下，企业本应结转更多的材料成本差异到生产成本和销售成本中，以反映原材料成本的真实增加。然而，企业却故意多结转了一部分借方差异，使得账面的差异率不但没有提高，反而逐月下降。3.调节利润和计税所得额：通过多结转材料成本差异，企业虚增了产品的生产成本和销售成本，从而降低了会计利润和计税所得额。这样做既可以减少当期应缴纳的企业所得税，又可以将低价库存原材料带来的利润留到以后年度慢慢消化。二、审计人员发现问题的审计程序与方法审计人员通过以下审计程序与方法发现了企业的问题：1.了解企业情况并发现矛盾：审计人员首先了解了企业的基本情况，包括原材料采用计划成本核算等。在审查过程中，审计人员发现企业利润下降幅度与原材料价格上涨幅度不一致，这引起了审计人员的怀疑。2.分析材料成本差异账户：审计人员进一步分析了材料成本差异账户，发现棉花等材料成本差异率的变化不符合常理。在原材料价格大幅上涨的情况下，材料成本差异率应该提高，但账面上却显示差异率下降。3.重新计算材料成本差异：为了验证自己的怀疑，审计人员采用了逐月滚动加权平均的方法重新计算了材料成本差异。通过这一计算，审计人员发现企业多结转了材料成本差异409万元。4.追查原因并揭露问题：在发现多结转材料成本差异后，审计人员进一步追查了原因，并揭露了企业通过多结转材料成本差异来调节利润和偷逃企业所得税的违法行为。综上所述，该企业通过故意多结转材料成本差异来调节利润和偷逃企业所得税。审计人员通过了解企业情况、分析材料成本差异账户、重新计算材料成本差异以及追查原因等审计程序与方法，成功地发现了企业的问题。这充分体现了审计在维护经济秩序、保障国家税收等方面的重要作用。案例分析3德勤在科龙生产与费用循环审计中的失误一、案例资料2005年5月科龙危机爆发。当年8月2日公布的《关于广东科龙电器股份有限公司涉嫌证券违法违规案件调查终结报告》指出，科龙在2002年至2004年3年中分别虚增利润1.1996亿，1.1847亿和1.4875亿元，其所使用的手段包括，虚构销售收入、少提减值准备等。此后，这一危机逐渐演化成其审计师事务所德勤的危机。证监会委托毕马威会计师事务所对德勤的审计工作进行调查。到2005年底，该调查结束，最终认定在对科龙的审计过程中德勤存在审计程序不充分、不适当和未发现科龙现金流量表重大差错等主要问题。具体包括五个方面的问题，此处我们只看两个与生产与费用循环审计的问题。主要有：一是德勤对科龙电器存货及主营业务成本执行的审计程序不充分、不适当。德勤对科龙电器各期存货及主营业务成本进行审计时，直接按照科龙电器期末存货盘点数量和各期平均单位成本确定存货期末余额，并推算出科龙电器各期主营业务成本。德勤在未对产成品进行有效测试和充分抽样盘点的情况下，通过上述审计程序对存货和主营业务成本进行审计并予以确认，这种做法是不科学的，它违反了注册会计师职业道德中的技术推测原则。后来专业人士分析，主营业务成本是科龙电器的账上数字，绝不能由会计师事务所通过倒轧自己计算出来。如果这样操作就相当于会计师是在自己给科龙作账，这是匪夷所思的。德勤显然混淆了会计责任与审计责任。按照审计准则，会计师倒轧出的应该是进入主营业务成本中的各项成本，如，直接人工，原材料等；还有各项费用，如水电费等各种制造费用；并与存货变动表和利润表中的各种费用进行匹配。二是德勤在存货抽样盘点过程中缺乏必要的职业谨慎，确定的抽样盘点范围不适当，执行的审计程序不充分。德勤在年报审计过程中实施抽样盘点程序时，未能确定充分有效的抽样盘点范围，导致其未能发现科龙电器通过压库方式确认虚假销售收入的问题。实际上，科龙电器在底账上虚构出货记录，上述存货仍然封存在仓库中，只是将账面数量结存为零。二、问题分析请结合生产与费用循环的审计程序与方法，分析生产与费用业务中有哪些舞弊形式，该如何应对。参考答案：一、生产与费用业务中的舞弊形式在生产与费用循环中，企业可能采取的舞弊形式多种多样，这些舞弊往往旨在掩盖真实的财务状况，误导投资者、债权人等利益相关者。以下是几种常见的舞弊形式：1.虚构销售收入：企业通过虚构销售合同、发货单、发票等文件，人为增加销售收入，从而提升利润水平。这种舞弊形式在科龙案例中得到了充分体现，科龙通过压库方式确认虚假销售收入，即虚构出货记录，但实际上存货仍然封存在仓库中。2.少提减值准备：企业可能故意低估存货、固定资产等资产的减值损失，以减少当期费用，提高利润。这种做法在资产价值明显下降时尤为常见。3.操纵存货计价：企业可能通过改变存货的计价方法或故意错误计算存货成本，来影响主营业务成本和利润。例如，科龙案例中提到的德勤直接按照科龙电器期末存货盘点数量和各期平均单位成本确定存货期末余额，并推算出主营业务成本，这种做法就可能被企业利用来操纵利润。4.虚构生产费用：企业可能虚构生产过程中的各项费用，如直接人工、原材料、制造费用等，以增加成本，掩盖真实的利润水平。5.调节成本分摊：企业可能通过调整成本分摊的比例或方法，来影响不同产品或期间的成本，从而达到调节利润的目的。二、应对生产与费用业务舞弊的策略为了应对生产与费用循环中的舞弊，审计师应采取以下策略：1.了解被审计单位的生产与费用循环：审计师应深入了解被审计单位的生产流程、成本核算方法、存货管理制度等，以便发现潜在的舞弊风险点。2.实施存货监盘：存货监盘是发现存货舞弊的重要手段。审计师应亲自参与存货盘点，确保存货的真实性和完整性。同时，还应关注存货的存放地点、保管情况、账实相符程度等。3.分析性复核：审计师应通过对比历史数据、行业数据等，对销售收入、成本、费用等进行分析性复核，以发现异常波动或不合理之处。4.审查成本核算方法：审计师应审查被审计单位的成本核算方法是否合理、一贯，是否存在人为调节成本的现象。5.关注内部控制：审计师应评估被审计单位的内部控制制度的健全性和有效性，特别是与存货管理、成本核算等相关的内部控制。6.保持职业谨慎：审计师在审计过程中应保持高度的职业谨慎，对任何可疑的线索进行深入调查，以确保审计结论的准确性和可靠性。7.加强审计团队建设：审计师事务所应加强对审计人员的培训和教育，提高他们的专业素养和职业道德水平，确保他们能够胜任复杂的审计工作。在科龙案例中，德勤的失误主要源于对存货及主营业务成本执行的审计程序不充分、不适当，以及缺乏必要的职业谨慎。因此，审计师在审计过程中应特别注意以上策略的实施，以确保审计质量，维护资本市场的公平和公正。主题讨论本课程会组织定期计分讨论，共12分。可在前五周，也可在第14～18周，由各省电大分批组织，届时会有辅导教师实时参与，请同学们及时关注课程公告，不要错过讨论。主题讨论1活动主题：运用分析程序分析某家上市公司的“营业收入”项目活动任务：选择某一家上市公司，在网上下载其至少最近三年的年度财务报告，分析其“营业收入”项目是否存在异常。预备知识：分析程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。1.财务数据之间的比较，比如运用主营业务收入与应收账款之间存在的逻辑关系来进行比较。比较的时候还可以有静态的比较和动态的比较，即当年数据的比较分析和近几年数据的趋势分析。2.财务数据与非财务数据之间的比较，比如将企业的主营业务收入结合宏观经济形势、或者一些常识来进行分析，还可以与同行业的数据进行比较分析等等。具体分析方法请参见“分析程序”微课程。活动步骤：1.进行近三年数据的趋势分析，视情况适当增加趋势分析的年限，进行更深入的分析。2.运用“营业收入”项目与其他财务数据之间的逻辑关系进行分析，如：营业成本、营业费用、营业税金及附加、应收账款等等。可同时结合一些相关的财务分析指标进行纵向比较分析，如：销售毛利率、应收账款周转率等。3.查找同行业上市公司财务报告，进行上述数据的横向比较分析。4.综合上述分析情况，结合该上市公司财务报表附注信息，得出最终结论。5.将上述分析内容形成分析报告，在论坛中发表主题贴。活动评价：1.发布一个主题帖（6分），至少使用2个以上循环审计的专业术语，有效数字（即去掉“你好”、“谢谢”之类用语）不少于100字。2.评价两位及以上同学主题帖，从主题帖是否紧扣主题，是否按老师提出的发帖要点回答问题，内容是否科学、正确角度进行评价（4分）。3.分部责任教师会全程跟踪并评分。参考答案：运用分析程序分析XX上市公司“营业收入”项目一、引言本报告旨在通过运用分析程序，对XX上市公司（以下简称“该公司”）最近三年的年度财务报告中的“营业收入”项目进行深入分析，以识别其是否存在异常波动或潜在风险。分析将结合财务数据之间的逻辑关系、财务数据与非财务数据之间的比较，以及同行业上市公司的横向比较，以期得出全面、科学的结论。二、近三年数据趋势分析根据该公司最近三年的年度财务报告，其营业收入呈现如下趋势：2021年：营业收入为XX亿元，同比增长XX%。2022年：营业收入为XX亿元，同比增长XX%。2023年：营业收入为XX亿元，同比增长XX%。从趋势上看，该公司的营业收入呈现出稳定增长的趋势，但增速有所放缓。为更深入地分析，需进一步结合其他财务数据。三、财务数据逻辑关系分析1.营业收入与应收账款：该公司应收账款余额与营业收入的增长趋势基本一致，但应收账款周转率略有下降，表明公司收款能力有所减弱，需关注坏账风险。2.营业收入与营业成本：营业成本随营业收入的增长而增长，但销售毛利率保持稳定，说明公司在成本控制方面表现良好。3.营业收入与营业费用：营业费用占营业收入的比例逐年下降，表明公司运营效率有所提高。4.营业收入与营业税金及附加：营业税金及附加随营业收入的增长而增长，但税率保持稳定，未发现异常。四、财务分析指标纵向比较1.销售毛利率：近三年均保持在XX%左右，表明公司产品盈利能力稳定。2.应收账款周转率：从XX次下降至XX次，需关注收款效率和坏账风险。3.营业利润率：逐年上升，表明公司盈利能力增强。五、同行业上市公司横向比较选取同行业上市公司A、B、C进行横向比较：A公司：营业收入增长率高于该公司，销售毛利率相近，应收账款周转率较高。B公司：营业收入增长率低于该公司，销售毛利率较低，但应收账款周转率相近。C公司：营业收入增长率与该公司相近，销售毛利率和应收账款周转率均高于该公司。通过横向比较，发现该公司在同行业中的表现处于中等水平，需关注应收账款周转率和销售毛利率的提升空间。六、综合分析与结论综合以上分析，该公司营业收入呈现出稳定增长的趋势，但在应收账款周转率和成本控制方面存在潜在风险。同时，与同行业上市公司相比，该公司在销售毛利率和应收账款周转率方面还有提升空间。建议公司加强收款管理，提高运营效率，并持续优化成本控制策略，以进一步提升盈利能力。七、附注信息本报告所依据的数据均来源于该公司最近三年的年度财务报告及同行业上市公司的公开财务报告。在分析过程中，已充分考虑了财务报表附注中的相关信息，如会计政策变更、重大事项等。八、专业术语使用1.分析程序2.财务数据逻辑关系3.销售毛利率4.应收账款周转率九、结束语本报告通过对XX上市公司“营业收入”项目的深入分析，旨在为公司管理层、投资者等利益相关者提供有价值的参考信息。希望公司能够持续关注并优化财务状况，实现可持续发展。主题讨论2活动主题：“材料成本差异长期挂账牵出偷税大案”案例分析活动任务：你在学习和工作实践中是否思考和观察过材料成本差异是如何影响财务成果的？材料成本差异及相关内容的其他审计程序与方法是怎样的？预备知识：购进与付款审计活动要求：发布一个主题帖（10分），有效字数（即去掉“你好”、“谢谢”之类用语）不得少于100字。参考答案：材料成本差异长期挂账与偷税大案的案例分析在学习和工作实践中，我深刻体会到材料成本差异对财务成果的重要影响。材料成本差异作为购进与付款审计中的一个关键环节，其长期挂账往往隐藏着企业偷税漏税的嫌疑。材料成本差异是指企业采用计划成本进行日常核算时，实际成本与计划成本之间的差额。这种差异可能源于市场价格波动、采购策略变化、供应商价格调整等多种因素。当材料成本差异长期挂账时，企业可能会通过调整材料成本差异来操纵利润，进而达到偷税的目的。在审计过程中，我们需要关注材料成本差异的核算方法是否合理、差异率是否稳定、差异调整是否及时且合规。具体而言，审计程序与方法包括：1.审查材料成本差异的核算方法：检查企业是否按照规定的核算方法计算材料成本差异，并核实差异的计算过程是否准确。2.分析材料成本差异率的变动：对比不同期间材料成本差异率的变动情况，分析差异率波动的原因，判断是否存在异常波动。3.审查差异调整的合规性：检查企业对材料成本差异的调整是否经过适当审批，调整金额是否合理，并核实调整后的成本是否准确反映在财务报表中。4.结合其他审计程序：将材料成本差异的审计与其他相关审计程序相结合，如存货审计、应付账款审计等，以形成完整的审计证据链。通过深入分析材料成本差异长期挂账的案例，我们可以发现其中隐藏的偷税漏税行为，并采取相应的审计措施予以揭露和纠正。这不仅有助于维护税收秩序，还能促进企业合规经营，提高财务信息的真实性和准确性。主题讨论3活动主题：通过阅读和分析案例资料，熟悉监盘程序及其应注意的事项，掌握针对监盘中遇到的不同情况的审计处理。活动任务：请大家根据案例资料中的要求进行分析。预备知识：存货监盘相关知识。活动步骤：1.阅读案例资料。2.针对以下主题进行小组讨论：①你认为某公司的存货具有哪些特殊性？注册会计师在监盘过程中有哪些需要注意之处？②请评价注册会计师对某公司的存货审计程序。3.小组代表总结发言，可在本论坛发言，也可在课堂集体发言，具体形式由各地区教师确定。活动评价：老师根据各小组的讨论情况以及小组代表的发言情况为小组各成员评定分数，同小组成员分数可以不一致，每小组各成员最高得分10分，最低得分0分。