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文档简介
第九章流动负债
9.1流动负债概述9.2短期借款9.3应付款项9.4应付职工薪酬9.5应交税费9.5 应交税费9.5.1企业应交税费概述应交税费,是指企业按照税法等规定计算应该缴纳的各种税费。它主要包括增值税、消费税、所得税、城市维护建设税、土地增值税、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、车辆购置税、教育费附加。为了总括地核算企业各种税费的计提和缴纳情况,企业应设置“应交税费”账户。该账户贷方登记企业按规定计算结转应交的各种税费;借方登记企业实际缴纳的各种税费和应抵扣的税费;期末贷方余额,反映企业尚未缴纳的税费;期末借方余额,一般反映企业多交的或尚未抵扣的税费。该账户按应交税费的种类设置明细账,进行各种应交税费的明细分类核算。9.5 应交税费9.5.2应交增值税1)增值税概述增值税是以商品(含货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,以下统称商品)在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。增值税是一种价外税,由消费者负担,有增值才征税,没增值不征税。增值税的纳税人按照经营规模及会计核算的健全程度,分为一般纳税人和小规模纳税人两类。增值税的计算方法分为一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人发生应税行为一般适用一般计税方法计税;一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为,可以选择适用简易计税方法计税,但一经选择,36个月内不得变更。小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。9.5 应交税费9.5.2应交增值税1)增值税概述一般纳税人增值税税率:①13%,适用于销售或者进口货物,销售劳务,有形动产租赁服务等;②9%,适用于销售或者进口粮食等农产品,自来水、暖气、煤气等,图书、报纸、杂志、音像制品等,交通运输、邮政、电信(除增值电信服务)、建筑服务等,销售不动产、不动产租赁、转让土地使用权等;③6%,适用于增值电信服务,金融服务,现代服务,生活服务,销售无形资产等。小规模纳税人以及允许适用简易计税方式计税的一般纳税人征收率:①3%,适用于销售货物或者加工、修理修配劳务,销售应税服务、无形资产等);②5%,适用于销售不动产,经营租赁不动产(土地使用权)等。纳税人零税率:纳税人出口货物,境内单位和个人跨境销售国务院规定范围的服务、无形资产等。9.5 应交税费9.5.2应交增值税2)应交增值税的确定一般纳税人应交增值税税额是根据当期销项税额减当期进项税额计算确定的,其计算公式为:应交增值税税额=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额当期销项税额若小于当期准予抵扣的进项税额而不足抵扣时,其不足部分可结转至下期继续抵扣。小规模纳税人计算确定应交增值税时,不必考虑进项税额。其应交增值税税额按销售额(不含增值税)和规定的征收率(目前适用的主要为3%)计算确定,计算公式为:应交增值税税额=销售额(不含增值税)×适用的征收率销售额(不含增值税)=含增值税销售额÷(1+适用的征收率)9.5 应交税费9.5.2应交增值税2)应交增值税的确定(1)进项税额进项税额是指企业购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产所支付或负担的、准予从销项税额中抵扣的增值税税额。其数额一般包括:①从销售方取得的增值税专用发票(包括从小规模纳税人处取得的由税务机关代开的专用发票)上注明的增值税税额。②进口货物时,从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。③购进免税农产品,按买价和9%的扣除率计算的准予抵扣的进项税额。如购进的免税农产品用于生产销售或委托加工13%税率的农产品,按买价和10%的扣除率计算准予抵扣的进项税额。④从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动产,自税务机关或扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税税额。9.5 应交税费9.5.2应交增值税2)应交增值税的确定(2)销项税额销项税额是指企业销售货物或提供应税劳务及应税行为,按照应税销售额和规定的税率计算的,向购货方或接受劳务及应税行为方收取的增值税税额。企业销售货物或提供应税劳务及应税行为时,一般应开具增值税专用发票,注明货款和销项税额,一并结算。销项税额=销售额×增值税税率9.5 应交税费9.5.2应交增值税2)应交增值税的确定(2)销项税额上式中的“销售额”指不含增值税销售额。若企业直接向消费者销售货物,按规定只能开具普通发票,收取的价款中含有销项税额,则应先计算出不含增值税销售额,再据以计算销项税额。其计算公式为:不含税销售额=含增值税销售额÷(1+增值税税率)9.5 应交税费9.5.2应交增值税3)应交增值税的会计处理
为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、缴纳、退税及转出等情况,增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”和“代扣代交增值税”等明细科目。增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”和“转出多交增值税”等专栏,应交增值税明细账的基本格式见表9-8(见教材P169),期末余额在借方,表示尚未抵扣的进项税额。9.5 应交税费启示窗9-4某企业在本月缴纳了上月未交的增值税5000元,该企业在贷记“银行存款”账户的同时,应借记以下各项中的哪个账户?A.应交税费——未交增值税;B.应交税费——应交增值税(已交税金);C.应交税费——应交增值税(转出未交增值税);D.应交税费——应交增值税(转出多交增值税)。9.5 应交税费9.5.2应交增值税3)应交增值税的会计处理小规模纳税人企业,只需设置“应交增值税”明细账户。(1)进项税额的账务处理①购进货物。②接受应税劳务。③接受投资转入或捐赠货物。(2)销项税额的账务处理①销售货物或提供应税劳务和应税行为。②将货物对外投资或捐赠。③随同产品出售但单独计价的包装物和出租、出借包装物应纳增值税的账务处理。(3)出口退税的账务处理(4)缴纳增值税的账务处理(5)结转应交未交或多交的增值税9.5 应交税费【例9-26】某企业销售产品一批,货款320000元,增值税税额41600元,同时取得修配业务收入5000元,增值税650元,提货单和专用发票等结算单已交给购货方,款项尚未收到。企业应根据有关凭证,编制会计分录如下:借:应收账款 367250
贷:主营业务收入 320000其他业务收入 5000应交税费——应交增值税(销项税额) 42250【例9-27】某企业对灾区捐赠产成品一批,成本为70000元,不含税售价为90000元,该企业适用的增值税税率为13%。根据有关凭证,编制会计分录如下:销项税额=90000×13%=11700(元)借:营业外支出 81700
贷:库存商品 70000应交税费——应交增值税(销项税额) 117009.5 应交税费【例9-28】某企业用一批原材料对外进行长期股权投资,取得甲公司30%的股权。该批原材料的实际成本为300000元,其目前市场价格为450000元,增值税税率为13%。根据有关凭证,编制会计分录如下:借:长期股权投资508500
贷:主营业务收入450000应交税费——应交增值税(销项税额)58500【例9-29】某企业本月没收逾期未退的出租包装物的押金4000元,按13%的税率计算增值税税额为460.18元(4000÷(1+13%)×13%)。根据有关凭证,编制会计分录如下:借:其他应付款 4000
贷:其他业务收入 3539.82应交税费——应交增值税(销项税额) 460.189.5 应交税费【例9-30】某企业本月累计发生增值税销项税额84700元,进项税额转出24500元,进项税额20400元,本月应交增值税税额为88800元(84700-(20400-24500)),根据企业货币资金状况,以银行存款60000元缴纳增值税。该企业编制会计分录如下:借:应交税费——应交增值税(已交税金) 60000
贷:银行存款 60000【例9-31】某企业本月增值税销项税额合计84700元,进项税额转出24500元,进项税额20400元,已交增值税60000元,本月发生应交未交增值税28800元(84700-(20400-24500)-60000),转入“未交增值税”明细账户。该企业编制会计分录如下:借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 28800
贷:应交税费——未交增值税 288009.5 应交税费【例9-32】某小规模纳税人企业购入材料一批,取得的增值税发票中注明货款9600元,增值税1248元,款项以银行存款支付,材料已验收入库(该企业材料按实际成本计价)。编制会计分录如下:借:原材料(9600+1248) 10848
贷:银行存款 10848【例9-33】某小规模纳税人企业销售产品一批,所开出的普通发票中注明货款(含税)60000元,增值税征收率为3%,款项已存入银行。根据有关原始凭证,编制会计分录如下:应纳税销售额=60000÷(1+3%)=58252.43(元)应纳增值税额=58252.43×3%=1747.57(元)借:银行存款 60000
贷:主营业务收入 58252.43应交税费——应交增值税 1747.579.5 应交税费9.5.2应交增值税启示窗9-5某增值税一般纳税人企业发生的下列业务中,应确认为增值税“销项税额”的交易和事项有哪些?A.将购入的原材料用于在建工程;B.将购入的原材料用于对外投资;C.将自产的产成品用于在建工程;D.将自产的产成品用于对外投资;E.将自产的产成品用于职工福利。9.5 应交税费9.5.3应交消费税1)销售产品应交消费税的账务处理消费税是一种价内税,企业销售商品应缴纳的消费税是对商品销售收入的抵减,因而企业应纳的消费税应列入“税金及附加”账户,并通过“应交税费——应交消费税”账户核算。【例9-34】某企业销售高档化妆品一批,增值税专用发票注明价款30000元、增值税3900元,价税款已向银行办妥托收手续。该企业编制会计分录如下:(1)计算结转应纳消费税(高档化妆品适用的税率为15%):应纳消费税=30000×15%=4500(元)借:税金及附加 4500
贷:应交税费——应交消费税 4500(2)以银行存款缴纳消费税:借:应交税费——应交消费税 4500
贷:银行存款 45009.5 应交税费9.5.3应交消费税2)自产自用产品应交消费税的账务处理企业将自产的应税消费品用于对外投资、在建工程和管理部门等非生产机构,以及职工福利、捐赠等,应计算缴纳消费税。按其应纳消费税税额,借记“长期股权投资”“在建工程”“营业外支出”“应付职工薪酬——职工福利”等账户,贷记“应交税费——应交消费税”等账户。9.5 应交税费【例9-35】某企业将自产高档化妆品一批用于职工福利,实际成本为50
000元,不含税销售价格为94
000元,适用的消费税税率为15%,增值税税率为13%,则企业应纳消费税14
100元。编制会计分录如下:借:应付职工薪酬——非货币性福利 106
220
贷:主营业务收入 94
000
应交税费——应交增值税(销项税额)12
220借:税金及附加14
100
贷:应交税费——应交消费税 14
100【例9-36】某企业在建工程领用自产的应税消费品,成本为40
000元,应纳消费税4
800元。编制会计分录如下:借:在建工程44
800
贷:库存商品40
000
应交税费——应交消费税4
8009.5 应交税费9.5.3应交消费税3)委托加工应税消费品的账务处理需要缴纳消费税的委托加工物资,一般于委托方提货时,由受托方代收代缴税款,受托方按应交税款金额,借记“应收账款”“银行存款”等账户,贷记“应交税费——应交消费税”账户。委托加工物资收回后,直接用于销售的,应将代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本;委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品,按规定准予抵扣的,应按代收代缴的消费税,借记“应交税费——应交消费税”账户,贷记“应付账款”“银行存款”等账户。9.5 应交税费9.5.3应交消费税【例9-37】新远公司委托A企业加工材料(非金银首饰),原材料价款为320000元,加工费用为90000元,由受托方代收代缴的消费税为8000元,材料已经加工完毕并验收入库,加工费用尚未支付。该企业材料采用实际成本法进行核算。(1)如果收回加工后的材料用于继续生产应税消费品,则委托方(新远公司)编制会计分录如下:借:委托加工物资 320000
贷:原材料 320000借:委托加工物资 90000
应交税费——应交消费税 8000
贷:应付账款 98000借:原材料 410000
贷:委托加工物资 410000(2)如果收回的材料直接用于销售,则委托方(新远公司)编制会计分录如下:借:委托加工物资 320000
贷:原材料 320000借:委托加工物资 98000
贷:应付账款 98000借:原材料 418000
贷:委托加工物资 4180009.5 应交税费9.5.4其他应交税费1)应交城市维护建设税城市维护建设税是以增值税、消费税为计税依据征收的一种税。城市维护建设税是一种附加税,其纳税人为缴纳增值税、消费税的单位和个人。城市维护建设税按照纳税人所在地的不同实行地区差别税率,具体为:市区7%,县城、镇5%,其他1%。其应纳税额的计算公式为:应纳税额=(应交增值税+应交消费税)×适用税率企业应交城市维护建设税应通过“应交税费——应交城市维护建设税”账户核算。9.5 应交税费9.5.4其他应交税费1)应交城市维护建设税【例9-38】某企业地处市区,本月应交增值税95
000元、消费税20
000元。编制会计分录如下:本月应交城市维护建设税=(95
000+20
000)×7%=8
050(元)(1)企业结转应纳税额:借:税金及附加 8
050
贷:应交税费——应交城市维护建设税 8
050(2)企业以银行存款缴纳税款:借:应交税费——应交城市维护建设税 8
050
贷:银行存款 8
0509.5 应交税费9.5.4其他应交税费2)应交土地增值税土地增值税是指对我国境内转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物(即转让房地产)并取得收入的单位和个人征收的一种税。土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。所谓增值额,是指转让房地产所取得的收入减除规定扣除项目金额后的余额。土地增值税实行四级超率累进税率。9.5 应交税费9.5.4其他应交税费3)应交资源税资源税是向从事资源开发与利用的单位与个人,按资源产品的销售额或销售量与规定的比例税率或定额税率征收的一种税。其征税对象是各种自然资源,具体包括:原油,天然气,煤炭,金属矿原矿、精矿,其他非金属矿原矿、精矿和盐。除黏土、砂石仍实行从量定额计征外,对资源税税目税率表中未列举名称的其他非金属矿产品,依照从价计征为主、从量计征为辅的原则,由省级人民政府确定计征方式。其计算公式如下:从量计征:应纳资源税=课税数量×单位税额从价计征:应纳税额=销售额×税率9.5 应交税费9.5.4其他应交税费4)应交房产税、城镇土地使用税和车船税房产税是国家在城市、县城、建制镇和工矿区征收的、由房屋产权所有人缴纳的一种税。房产税依照房产原值一次扣减10%~30%的余值计算缴纳。房产出租的,以房产租金收入为房产税计税依据。城镇土地使用税是国家为了合理利用城镇土地,调节土地级差收入,提高土地使用效率,加强土地管理而以城镇土地为征税对象,对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据,按照规定税额计算征收。9.5 应交税费9.5.4其他应交税费4)应交房产税、城镇土地使用税和车船税车船税是以车辆、船舶为课征对象,向车船的所有人或者管理人征收的一种税。车船税以应税车船为征税对象,以征税对象的计量标准(辆、净吨位、装备质量吨位等)为计税依据。企业按规定计算缴纳的房产税、城镇土地使用税、车船税,应借记“税金及附加”账户,贷记“应交税费——应交房产税”“应交税费——应交城镇土地使用税”“应交税费——应交车船税”账户;以银行存款缴纳税款时,借记“应交税费”账户,贷记“银行存款”账户。9.5 应交税费9.5.4其他应交税费4)应交房产税、城镇土地使用税和车船税车船税是以车辆、船舶为课征对象,向车船的所有人或者管理人征收的一种税。车船税以应税车船为征税对象,以征税对象的计量标准(辆、净吨位、装备质量吨位等)为计税依据。【例9-39】某企业当月按规定计算确定的应交房产税为3
000元、应交车船税为2
600元、应交城镇土地使用税为4
300元。编制会计分录如下:借:税金及附加 9
900
贷:应交税费——应交房产税 3
000——应交车船税 2
600——应交城镇土地使用税 4
3009.5 应交税费9.5.4其他应交税费5)应交教育费附加教育费附加是以企业实际缴纳的增值税、消费税税额为计算依据,由税务机关负责征收的一项纳税附加费。教育费附加的征收率为3%,地方教育附加的征收率为2%。【例9-40】某企业本月实际缴纳增值税93000元,未发生缴纳消费税的业务。计算企业应缴纳的教育费附加及地方教育附加,并编制会计分录如下:产品销售业务应交教育费附加=93000×(3%+2%)=2790+1860=4650(元)(1)结转应交教育费附加:借:税金及附加4650
贷:应交税费——应交教育费附加 2790——应交地方教育附加1860(2)以银行存款缴纳教育费附加:借:应交税费——应交教育费附加 2790
——应交地方教育附加1860
贷:银行存款 46509.5 应交税费9.5.4其他应交税费6)应交个人所得税个人所得税的征收采用自行申报缴纳和代扣代缴两种办法。除实行查账核实征收的个体工商户取得的应税所得自行申报缴纳后需要会计核算外,一般个人取得的收入自行申报缴纳后不必进行会计核算。但是,履行代扣代缴义务的单位和个人代扣代缴税款时必须进行会计核算。按照个人所得税代扣代缴的规定,扣缴义务人在代扣税款时,必须向纳税人开具税务机关统一印制的代扣代收税款凭证,对工资、薪金、利息、股息、红利等,因纳税人人数众多,不便一一开具代扣代收税款凭证时,经税务机关同意,可不开具,但应通过一定形式告知纳税人已扣税款。9.5 应交税费9.5.5不通过“应交税费”账户核算的税费1)车辆购置税企业单位和个人购置(包括购买、进口、自产、受赠、获奖或其他方式取得并自用)应税车辆的行为,均应按规定缴纳车辆购置税。车辆购置税应由购置应税车辆的企业,在办理车辆注册登记前计算缴纳,所以,车辆购置税不形成应交款项,不必通过“应交税费”账户核算。应由企业在购置车辆计算缴纳税款时,直接计入固定资产价值,借记“固定资产”账户,贷记“银行存款”账户。企业购置的减税、免税车辆购置后用途发生变化的,应按规定补交车辆购置税。企业补交税款时,借记“固定资产”账户,贷记“银行存款”账户。9.5 应交税费9.5.5不通过“应交税费”账户核算的税费1)车辆购置税【例9-41】某企业购置自用汽车一辆,买价300000元,增值税税额39000元,相关费用10000元,价税款共计349000元,已用银行存款支付。企业应缴纳的车辆购置税为:应纳车辆购置税=(300000+10000)×10%=31000(元)企业以银行存款一次性支付购置车辆价税款349000元,缴纳车辆购置税31000元时,编制会计分录如下:借:固定资产(300000+10
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