《企业合并会计下》课件

企业合并会计企业合并的定义和分类定义企业合并是指将两个或多个企业合并成为一个企业的行为，实质上是企业控制权发生转移。分类企业合并主要分为两种类型：购买合并和权益结合合并。企业合并的动因分析扩大规模通过合并可以扩大企业规模，提升市场份额和竞争力，增强企业的议价能力。获取新技术合并可以快速获取目标公司的技术和人才，提升企业的核心竞争力。进入新市场通过合并可以进入新的市场，拓展业务范围，获得新的增长点。降低成本合并可以减少重复建设，优化资源配置，降低运营成本。购买法的基本原理1控制权转移购买方取得对被购买方的控制权，实际控制权转移至购买方。2公允价值计量购买方以公允价值对被购买方的可辨认净资产进行计量，反映其价值。3商誉处理购买方将合并成本超过可辨认净资产的差额确认为商誉，反映溢价部分。购买法的会计处理确定合并成本合并成本是指企业合并中取得的被购买方控制权的成本，包括支付的现金、发行权益性证券的公允价值等，并应扣除支付的合并相关的直接费用。确认可辨认资产和负债对被购买方可辨认资产和负债进行识别，并按公允价值计量，包括有形资产、无形资产、金融资产、负债等。商誉的计量商誉是合并成本超过可辨认净资产公允价值的差额，应作为一项无形资产确认。合并财务报表编制在合并财务报表中，应将合并方和被合并方合并为一个整体，反映合并后的财务状况、经营成果和现金流量。购买法的特点和适用条件控制权转移购买方获得对目标公司的控制权，并能支配其资产和经营决策。公允价值计量合并成本根据购买日可辨认净资产的公允价值进行计量，并考虑商誉的确认和计量。合并报表编制购买方需要编制合并财务报表，反映合并后的整体财务状况和经营成果。合并成本的确定1购买日购买日是指企业合并协议生效日，即被购买方正式成为购买方子公司的日期。2支付对价合并成本主要包括现金支付、发行股票、债务承担等。3相关费用合并过程中发生的直接相关费用，如法律咨询费、审计费等，也应计入合并成本。可辨认资产和负债的确认与计量资产确认根据企业合并时取得的控制权，将可辨认资产和负债在合并日以公允价值计量，并确认。负债确认对合并日负债的确认应按其公允价值进行。计量原则合并日公允价值的计量应遵循公允价值计量准则，并考虑相关因素。商誉的计量与确认商誉定义商誉是指企业合并中，购买方支付的合并成本超过可辨认净资产公允价值的差额。商誉计量商誉的计量方法为：合并成本减去可辨认净资产公允价值。商誉确认在合并日，购买方应将商誉确认为一项非流动资产。商誉的减值测试1识别减值迹象例如，市场竞争加剧，关键人员流失，经营业绩下滑等。2进行减值测试采用预计未来现金流量折现法或其他适当的方法。3确认减值损失若商誉的账面价值超过其可回收金额，则应确认减值损失。4计入当期损益减值损失计入当期损益，并相应减少商誉的账面价值。合并财务报表的编制1母公司报表反映集团整体经营状况2子公司报表反映子公司自身经营状况3合并报表反映集团整体经营状况针对保留股东的处理保留股东可能持有部分股权。合并后，保留股东权益在合并报表中应予以反映。保留股东的权益变化应在合并报表附注中披露。子公司少数股东权益的处理1确认与计量合并日，母公司按少数股东享有的子公司净资产的份额确认少数股东权益。同时，按照少数股东享有的净资产的份额，将其计入合并资产负债表中的少数股东权益项目。2变化调整在合并报表编制过程中，母公司需要对少数股东权益进行调整，包括少数股东享有的净利润或净亏损的确认以及其他调整事项。3信息披露合并报表需要披露少数股东权益的构成、变化情况以及与少数股东相关的其他信息。这些信息对于投资者和债权人了解母公司的经营状况具有重要意义。长期股权投资的会计处理1初始投资按成本计量2后续计量采用权益法3处置投资按实际取得的价款与投资账面价值的差额进行处理合并前数据与合并后数据的衔接1财务报表调整合并前各方财务报表应调整至合并基准日，以确保合并报表数据的一致性。2合并报表编制将合并前各方调整后的财务报表合并为合并财务报表，反映合并后的整体财务状况。3信息披露在合并财务报表中，需要披露合并前各方有关数据和合并方法的信息。业务合并中所得税的会计处理确认递延所得税资产合并发生时，合并方应确认与合并相关的递延所得税资产和负债。合并后所得税的计算合并后，合并方应按照合并后的税率计算所得税费用，并进行纳税申报。合并所得税的影响合并后，合并方的所得税费用可能会发生变化，需要进行相应的调整。合并报表中的信息披露合并报表披露目的合并报表披露旨在向报表使用者提供有关合并企业财务状况、经营成果和现金流量的信息，帮助他们理解合并企业的整体财务状况和经营情况。披露内容主要包括合并的范围、合并方法、合并差异、商誉、少数股东权益、重要非控制性权益等内容，以及其他需要披露的重大事项和风险。合并报表的编制实务案例分析（一）本案例以一家公司收购另一家公司为例，详细讲解合并报表编制过程中涉及的关键步骤和具体处理方法，帮助学员更好地理解合并报表的实务操作。案例中将分析合并成本的确定、可辨认资产和负债的确认与计量、商誉的计量与确认以及合并财务报表的编制等重要内容，并结合实际情况进行讲解和演示。合并报表的编制实务案例分析（二）本案例主要探讨一家母公司收购其子公司的案例，并对合并报表编制过程中涉及到的具体问题进行分析。通过本案例，可以进一步理解合并报表编制的具体方法和步骤，并掌握解决合并报表编制中常见问题的技巧。购买法与权益结合法的比较购买法合并方以购买价格确认所有可辨认资产和负债，合并成本大于可辨认净资产部分计入商誉。权益结合法合并方不确认可辨认资产和负债，而是直接确认投资成本。合并报表的国际趋势分析Convergence趋向于统一的国际会计准则，减少跨国公司财务报表编制成本。Transparency合并报表需要更加透明，方便投资者了解企业真实情况。SustainabilityESG因素逐步纳入合并报表，体现企业社会责任。集团公司合并报表的编制1整体控制母公司对子公司拥有控制权2合并报表将母公司和子公司财务报表合并3权益法对非控股子公司进行投资集团公司合并报表是指将母公司及其子公司合并后的财务报表，反映的是整个集团公司的整体财务状况、经营成果和现金流量。编制集团公司合并报表，需要遵循“控制”原则，即母公司对子公司拥有控制权，才需要将子公司合并到母公司财务报表中。关联交易的会计处理公允价值关联交易需以公允价值计量，并对未公允计量部分进行调整。交易内容关联交易需披露交易内容、交易金额、交易价格及定价依据等信息。税务处理关联交易需按照相关税法进行税务处理，并披露相关税务信息。分步实现的企业合并会计处理第一步合并协议签订。合并各方签署合并协议，明确合并的具体内容，如合并方式、合并日期、合并比例等。第二步合并方案的审批。合并协议需经相关部门审批，如股东大会、董事会等。第三步合并资产的交割。合并各方将合并资产进行交割，包括股权、债权、资产等。第四步合并财务报表的编制。合并方根据合并协议和相关会计准则编制合并财务报表。第五步合并后的管理。合并后，合并方应建立新的管理体系，进行统一管理。反向购买的会计处理1目标公司成为控制方目标公司收购控制权2合并协议目标公司以发行股票等方式3收购上市公司成为上市公司的控股股东企业合并的税务筹划税负优化合理利用税收优惠政策，降低税负，提升企业利润。税务风险控制防范税务风险，确保企业合法合规经营。税务筹划方案根据企业具体情况制定合理的税务筹划方案。集团公司的重组及分拆1重组集团公司可以通过重组来优化结构，提升运营效率和盈利能力。2分拆将集团公司的一部分业务或资产独立出来，形成新的独立公司。3目的提高管理效率，激发业务活力，实现价值最大化。企业合并会计的发展趋势国际会计准则的趋同随着全球经济一体化进程的加快，国际会计准则的趋同已成为一种必然趋势。企业合并会计准则也正在朝着统一的方向发展。信息披露要求的提高随着投资者对企业合并信息的需求不断增加，企业合并会计准则对信息披露的要求也越来越高，以提高合并财务报表的透明度和可比性。技术应用的不断提升人工智能、大数据等技术的应用为企业合并会计的实践提供了新的思路和工具，促使企业合并会计更加高效和精准。对商誉减值测试的关注商誉是企业合并中经常出现的一种无形资产，对其减值测试的重视程度不断提升，以防止商誉减值损失的发生。企业合并会计的案例分析通过具体的案例分析，深入理解企业合并会计的应用场景，例如：上市公司并购私募基金收购跨国企业并购企业合并会计的国际标准与实务比较国际财务报告准则(IFRS)IFRS强调以公允价值为基础的会计处理，重点关注合并后集团的整体财务状况。美国通用会计准则