营业税城建税课件

营业税法中国现行的流转税制度的结构凡是要缴纳消费税和资源税的，一般都要缴纳增值税；凡是要缴纳土地增值税的，也一般都要缴纳营业税。而增值税和营业税是互不交叉的，从而也就会出现所谓的混合销售(xiāoshòu)、兼营行为的概念。共四十五页商品流转额和部分劳务流转额（加工、修理(xiūlǐ)修配）劳务(láowù)流转额和部分商品流转额（不动产和无形资产）增值税营业税部分消费品征消费税部分自然资源的初级产品课征资源税

进出中国国境和关境的商品课征的关税以增值税、营业税、消费税为税基征城建税不动产的流转额课征土地增值税所有的商品、劳务流转额中国现行的流转税制度此即彼不交叉共四十五页第一节纳税(nàshuì)义务人1、一般性规定：境内、提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产(与VAT形成互补)2、特殊规定

①铁路运输部门的纳税人：各自的管理机构②水运、空运(kōngyùn)、管运、铁路以外的其它陆运：从事运输业务并计算盈亏的单位。具体是：A取得运输收入;B有银行账号;C计算经营利润。③企业租赁或承包给他人的，以承租人或承包人为纳税人④建筑安装实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人，但由总承包人代扣代缴

共四十五页3、扣缴义务人①委托金融机构贷款的，受托金融机构为扣缴义务②建筑安装实行分包或转包的由总承包人代扣代缴③境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设机构(jīgòu)的，代理人为扣缴义务人；没代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人④单位或者个人进行演出，由他人售票的，以售票者为扣缴义务人⑤分保险业务，以初保人为扣缴义务人⑥个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等，受让者扣缴共四十五页第二节税目(shuìmù)、税率

营业税的税目按行业、类别共设置了9个，税率(shuìlǜ)也实行行业比例税率。税目税率表如下：

八、转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉。2003年1月1日起，以无形资产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税。5%九、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物。2003年1月1日起，以不动产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税。5%税目征收范围税率共四十五页税目征收范围税率一、交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运（对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按此税目）3%二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3%三、金融保险业

包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业、保费和其它金融业务。5%(2003年)四、邮电通信

邮政业务（包括邮政储蓄、报刊发行、邮务物品销售、），电信业务。

3%五、文化体育业

3%六、娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧。5～20%七、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业（对远洋运输企业从事光租、航空运输企业从事干租业务取得的收入，按此税目）5%共四十五页几点说明①福利彩票：其机构包括福彩销售管理机构和有代销协议、直接(zhíjiē)接受监督管理的福彩投注站。A、福彩机构发售收入，不交营业税B、其它单位代销手续费收入，要交税。②社保基金管理活动取得的收入，交税③以无形资产投资入股（参与股利分配和承担风险的）的不征收营业税，但在投资后转让股权的，也不征税。④销售不动产：投资入股的（参与股利分配和承担风险的），不征营业税。转让也不征税。单位将不动产无偿赠与他人的，视同销售，征收营业税（建筑业、销售不动产）；对个人无偿赠送不动产，不征营业税。共四十五页⑤单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按“服务业”税目“旅游业”项目征收营业税⑥承包费、租赁费按“服务业”项目收营业税⑦税率（主要分三档）A、3%：交通运输、建筑、邮电、文体（交建邮文三）B、5%：服务业、销售不动产、转让无形资产（不无金服五）C、金融保险业：1997.01.01-2000.12.31：8%，自2001年1月1日起，每年下调(xiàdiào)一个百分点，直到5%。2001年7%、2002年6%，2003年已调到5%2001年10月1日起，农村信用社为5％D、娱乐业：5～20％由省政府定，2001年5月1日起（跑射狩游总歌舞，高保台艺二电子）即20％。共四十五页第三节计税依据(yījù)

包括全部价款和价外费用：需要掌握何时按营业额全额计税，何时按营业额扣除付给其他纳税人的部分后的余额计税。

1、运输业：以全程运费减去付给其它承运企业(qǐyè)（境内和境外的）的运费后为营业额例：某运输公司某月运营收入为500万元，联运支出100万元，该公司应纳税为：=（500-100）

3%=12（万元）

2、建筑业①工程转包或分包：以全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。总承包人仅负担自己的这部分税。（分或转包给其它人的，要代扣代缴!）②建筑、修缮、装饰工程作业的，无论是“包工包料”还是“包工不包料”，营业额＝工费＋材料＋动力共四十五页③安装工程：凡安装的设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款④自建行为A、自建自用的房屋不纳营业税，B、自建房屋对外销售（不包括个人(gèrén)自建自用住房销售），其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。

a.建筑业营业税＝工程成本×（1+成本利润率）÷（1－3%）×3%

b.销售不动产营业税＝销售价格×5%共四十五页

例:甲建筑公司以16000万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼,之后甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以7000万元分包给乙建筑公司。工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值4000万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司的工程劳务费；甲建筑公司将一幢普通住宅楼自用，另一幢市值2200万元的普通住宅抵顶了应付给乙建筑公司的工程劳务费。要求：请分别计算有关(yǒuguān)各方应纳和应扣缴的营业税税款。①建筑业分包、转包业务营业额的确定；②代扣代缴营业税的计算；③销售不动产营业税的计算。解：（1）甲建筑公司应纳建筑业的营业税=（16000-7000）

3%=270（万元）（2）甲建筑公司代扣代缴乙建筑公司建筑业营业税=7000

3%=210（万元）（3）房地产公司应纳销售不动产营业税=4000

5%=200（万元）（4）甲建筑公司应纳销售不动产营业税=（2200－4000÷2）

5%=10（万元）共四十五页3、金融保险业：①一般贷款业务：营业额＝贷款利息收入＋加息＋罚息②外汇转贷业务：A、中行：a下级行：收取的全部利息；b上级行：贷款利息收入+其他收入-境外利息支出。B、其他银行：

下级行：收取的利息-上级核定的利息支出，上级行核定利息与实支不符，由上级行从其应纳税额中抵补。③金融企业从事融资租赁业务（央行、外经贸部、国家经贸委批准）营业额＝[全部价款和价外费用（含残值）－实际成本]*（本期天数÷总天数）实际成本＝买价＋各种税（关增消税）+费（运保安）＋利息（外汇借款(jièkuǎn)+本国借款(jièkuǎn)）共四十五页④金融商品转让业务：营业额＝卖出价（不扣除任何费用）－买入价（不含各种费用和税金，含已到期的利息或已宣发股利）。同年度不同期出现(chūxiàn)的正负差可相抵，但年未结算多交不结转下年，可向税务机关办退税。⑤金融经纪业务和其他金融业务：手续费（佣金）收入。但从事受托收款业务以全部收入减付委托方价款后余额。⑥保险业务：

A、初保业务：全部保费收入B、储金业务：储金利息＝（期初余额＋期末余额）÷2×一年定期利率÷12储金并不是计税依据因为它不是保费收入，而是储金生出来的利息作为保险公司的保费收入；共四十五页C、已征税应收未收保费收入，核算期未收回的可抵减营业额，待收回后征税；D、无赔偿奖励以向投保人实际收取的保费征税；E、向境外办理分保的以全部保费减分保保费的余额征税，并代扣代缴分保保费的营业税。（7）逾期贷款，按实际收到的利息收入征收营业税，贷款利息超过90天未收回的，实际收到时申报缴纳营业税。（8）外币应折合成人民币例:某商业银行第一季度发生以下经营业务:(1)吸收存款600万元,支付存款利息10万元;(2)自有资金发放贷款1000万元,取得贷款利息100万元;(3)转贷业务取得贷款利息收入30万元,支付转贷业务利息支出25万元;(4)办理结算(jiésuàn)业务手续费收入20万元;(5)销售支票、账单凭证收入15万元；(6)结算罚息、加息2万元,出纳长款0.5万元.请计算该银行本期应纳营业税税额及纳税义务发生时间。原则上，金融业以收到外汇的当天或季末的汇价折合(zhéhé)，保险业按当天或当月最后一天。共四十五页解：（1）应纳营业税额=（100+5+20+15+2）

5%=7.1(万元)说明:①银行自有资金贷款业务以贷款利息收入为营业额;②转贷业务以存贷利息差额为营业额;③销售支票、账单凭证(píngzhèng)属于营业税的混合销售行为，一并征收营业税；④结算罚息，加息并入营业额征税；⑤出纳长款免纳营业税。（2）金融业的纳税期限为一个季度，自纳税期满之日起10日内申报纳税（即4月10日前）

注意：保险业实行分保业务，初保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为营业额共四十五页例：A保险公司承保一项保险业务，并取得保费收入960万元后，又付保费320万元请B保险公司提供分保险，A保险公司应纳营业税和应扣缴营业税合计为48万元。解：①A保险公司应纳营业税

=（960-320）

5%=32(万元)②A保险公司代扣代缴营业税

=320

5%=16(万元)③A保险公司应缴营业税合计=32＋16＝48(万元)4、电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，受理地区=全部价款-参与业务的支出，参与地区按所得的全部价款；邮政(yóuzhèng)与其他单位合作的以全部收入减支付合作方的价款后征税，8858业务为全部收入减支付基金会价款。5、文化体育业营业额＝全部票价收入－场所费用-演出公司或经纪人费用6、娱乐业营业额＝收取的全部费用，包括门票、台位费、点歌费、烟酒饮料费等共四十五页例：某饭店共设两层餐厅和10个包间，包间均备有卡拉OK设备，为客人提供餐饮和娱乐股务。某月该饭店取得收入如下：餐厅的餐费收入150万元；包间的娱乐及餐费100万元，包间费10万元；附设小卖部取得收入共计2万元；出租柜台销售工艺品，销售收入1万元，月租金0.1万元，以上收入均分别核算。请计算该饭店当月应纳流转税金。（假设该地区娱乐业的营业税率为10%）。

•分析:根据营业税法规定，饭店、餐厅及其他饮食服务场所，为顾客在就餐(jiùcān)的同时进行的自娱自乐歌舞活动提供的劳务按“娱乐业”税目计征营业税，而不能按“饮食业”税目征税。（1）应纳“饮食业”（属服务业）营业税

=150

5%=7.5(万元)(2)应纳“娱乐业”营业税

=（100+10）

10%=11（万元）（3）附设小卖部销售货物为兼营非应税项目，按税法规定应交增值税。由于饭店属不经常发生应税行为的单位，按小规模纳税人纳税。

应纳税额=20000

（1+4%）

4%=769.23(元)

(4)出租柜台收取租金应纳营业税

=1000

5%=50(元)

(5)本月饭店应纳营业税共计185050元，

应纳增值税为769.23元。共四十五页7、服务业：①代理业：实际收取的报酬为营业额。(全额)②物业管理企业代有关部门收取水费、电费等，属于“代理”业务，对手续费征收营业税。③广告代理业：只许减广告发布费，广告制作费就不能从营业额中减除。④拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税5％。(拍卖罚没物资交VAT，4%)⑤旅游企业：参照第1条：交通运输业的计税依据(yījù)。⑥A对经过国家版权局注册登记，B在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。区别于单独销售软件。⑦境内单位派出本单位的员工赴境外提供劳务服务的收入，不征营业税⑧从事物业管理的单位以全部收入-代付水电燃租费共四十五页8、销售不动产或土地使用权的以全部收入减购置原价。（抵债取得的以抵债时的作价为扣除额）9、价格偏低无正当理由的，由税务机关按以下顺序核定营业额①按当月发生同类业务的平均价格核定②当月无同类业务的，按最近发生的同类业务的平均价格核定③无参考价格的，按组成(zǔchénɡ)计税价格计税价格=工程的成本（或营业成本）×（1+成本利润率）/（1-营业税的税率）10、其他：共四十五页①经营劳务、无形资产、不动产，已征税退款的处理的2个方法：A、退税；B、从以后营业额减除；②经营劳务无形资产不动产有折扣的同张发票以折扣后的余额，不同张不得扣除。但电信单位以面值减折扣折让后余额；③经营劳务无形资产不动产从受让方取得的赔偿金收入应征税；④因核算办法改变已征税预收价款确认收入的可抵减营业额；⑤劳务公司以从用工单位收取的全部收入减代收转付劳工价款（工资、社费、住房公积金）的余额⑥通信线路和管道工程用电缆、光缆、防腐管段（件）、清理器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器属设备不征税，其他(qítā)建筑工程也不包括设备价值。设备清单由省地局定。共四十五页第四节应纳税额的计算(jìsuàn)•营业税为价内税，其税款的计算较之前面的增值税、消费税要简单(jiǎndān)，计算公式为：

应纳税额=营业额

税率1、公式中营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用（包括收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项等）2、关键是正确判定税目和税率3、外币业务的折算：可采用业务发生当天的汇率，也可采用当月1日的汇率；但金融业以实际收到外汇的当天或当季末人行公布的基准汇率；保险业以实际收到外汇的当天或当月末人行公布的基准汇率。

共四十五页第五节几种经营行为的税务(shuìwù)处理一、兼有、兼营与混合销售行为税务(shuìwù)处理：经营行为税务处理1.兼营不同税目的应税行为：营业税纳税人从事不同税率的应税项目均交营业税。依纳税人的核算情况：

（1）分别核算，按各自税率计税

（2）未分别核算，从高适用税率2.混合销售行为：

既涉及增值税的征税范围，又涉及营业税应税项目的某一项销售行为依纳税人的营业主业判断，只交一种税。以经营营业税应税劳务为主，交营业税3.兼营非应税劳务：

提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务依纳税人的核算情况：

（1）分别核算，分别交增值税、营业税

（2）未分别核算，只交增值税、不交营业税共四十五页释例(shìlì)按《营业税暂行条例实施细则》的规定，企业下列行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的有（）。

A.运输企业销售货物并负责运输所售货物

B.饭店(fàndiàn)开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物

C.商场零售商品并附设快餐城提供就餐服务

D.建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又承担建筑、安装业务共四十五页二、营业税与增值税征税(zhēnɡshuì)范围划分1、建筑业务征收问题①预制构件或建筑材料用于工程(gōngchéng)的，在移送使用时征增值税②在施工现场制作的，征营业税，不征增值税2、邮电业务①集邮商品的生产、调拨是征收增值税，邮政部门销售集邮商品是征收营业税的，邮政单位以外的其他单位和个人销售的，应当征收增值税。②邮政部门发行报刊征收营业税，其他单位和个人发行报刊征收增值税。③电信部门自己销售的这些寻呼机、手机并提供相应劳务应该征收营业税，如果单纯的卖手机、呼机这些通讯器材的话，不提供相应劳务，应该交增值税。共四十五页3、代购代销的征税①同时符合以下三个条件，均应征收营业税：—受托方不垫付资金；—销货方将VAT专用发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给(jiāoɡěi)委托方—受托方按代购实际发生的销售额和VAT额与委托方结算，并另收手续费。②如果受托方将代销货物加价出售，仍与委托方按原价结算，以商品差价作为经营报酬，作为手续费，要交营业税。（差价部分就是增值额，交Vat,这是双重征税）③如果加价出售，原价结算，另单收手续费，则差价与手续费一并视为手续费，征收营业税。（还存在双重征税）共四十五页特点税务处理①受托方不垫付资金。

②销货方将增值税专用发票开具给委托方，并由受托方将该项转交给委托方。

③受托方按代购实际发生的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另收取手续费。①同时具备三个条件:受托方收取的手续费，按服务业税目计算缴纳营业税。

②不同时具备上述三个条件：受托方收取的手续费，属增值税价外费用，应并入销售额计算缴纳增值税。（1）代购(dàiɡòu)货物

特点税务处理①代销货物的所有权属于委托方。

②受托方按委托方规定的条件出售。

③货物的销售收入为委托方所有，受托方只收取手续费。①就销售代销货物而言，属增值税征税范围。

②就受托方提供代理劳务取得的报酬，如代理手续费，属营业税征收范围，应按服务业税目征收营业税。（2）代销(dàixiāo)货物

共四十五页例：某卷烟厂为增值税一般纳税人，2001年生产经营(jīngyíng)情况如下：经烟草专卖机关批准，9月签订委托代销协议，委托某商场代销卷烟200箱，每箱按不含税销售额2.6万元与商场结算。为了占领销售市场，卷烟厂与商场商定以结算价为基数加价3%对外销售，另外再按每箱结算价支付商场2%的代销手续费。11月代销业务结束，双方按协议结算了款项，并开具了相应的合法票据。要求：计算商场代销卷烟业务应缴纳的增值税、营业税。①商场应缴纳的营业税：（2.6×200×3%+2.6×200×2%）×5%=1.3（万元）②商场应缴纳的增值税：2.6×（1+3%）×200×17%-2.6×200×17%=2.65（万元）共四十五页例：某茶厂委托某百货商场（增值税一般纳税人）代销茶叶。茶厂与百货商场的结算价格为每公斤茶叶60元（含税），商场每销售１公斤茶叶收取手续费６元。该商场按每公斤80元的含税价格对外销售。2000年９月，该商场共销售茶叶2000公斤，取得(qǔdé)含税销售收入16万元。月末，商场提取手续费1.2万元，并将代销清单开给茶厂。茶厂按规定给商场开具了增值税专用发票。请计算该商场当月应纳的增值税和营业税。解：（1）销售代销商品应“视同销售”征收增值税。该商场（受托方）将代销货物加价出售，仍与茶厂（委托方）按原价结算，并另外收取手续费。该笔业务的手续费实际上包括两部分，即商品差价和另外收取的手续费，对此应征收营业税；同时应按对外销售金额征收增值税。（2）应纳增值税＝(160000÷1.13×13％)－(2000×60÷1.13×13％)＝4601.77（元）（3）应纳营业税＝(160000÷1.13－2000×60÷1.13＋12000)×5％＝2369.91(元)共四十五页4、燃气公司代有关部门收取的各项费用（包括管道煤气集资款<初装费>）属于增值税的价外费用，应当征收增值税，不征营业税。（新变化内容(nèiróng)）P121-1225、随汽车销售提供的按揭服务和代办服务应当征收增值税，单独的按揭服务和代办服务征收营业税。P122

三、销售自产货物提供增值税应税劳务并提供建筑业劳务的征税问题1、签订合同的同时符合下列条件从2003年9月1日起对销售自产货和提供应税劳务征增值税，对建安劳务征营业税，不完全符合条件的征增值税：a、有施工安装资质，b、合同中注明建筑业务价款；2、总承包人应扣缴分转包人的营业税（计税依据按上述原则处理）。

共四十五页释例(shìlì)某铝合金门窗厂，将自产货物投入一项建筑工程，自产货物不含税销售额为100万元，安装业务收入(shōurù)15万元（安装队伍具有施工资质，安装收入(shōurù)在合同中单独列明），则：应纳增值税=100×17%=17（万元）应纳营业税=15×3%=0.45（万元）共四十五页第六节税收(shuìshōu)优惠

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流转税中减免税优惠比较少，但营业税例外。其主要减免税政策有：1、《营业税暂行条例》中的免税项目(xiàngmù)2、国务院规定的其它减、免税项目3、对特定行业的营业税优惠共四十五页1、《营业税暂行条例》规定(guīdìng)：政策性免征①托儿所、养老院、残疾人福利机构(jīgòu)提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；②残疾人个人为社会提供的劳务(不包括福利企业)；③医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务(基本治疗)；④国家承认学历的学校提供教育劳务，勤工俭学劳务；⑤农业相关的……掌握一个原则：对农产品、农业服务的都有税收优惠；⑥纪念馆、图书馆……举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入(仅指第一道门票收入)。共四十五页2、其它(qítā)规定的减、免税①保险公司开展的1年以上的返还性人身保险业务（人寿、养老、健康保险）的保费收入，免征营业税。②对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得(qǔdé)的收入，免征营业税；(区别所得税)③个人转让著作权，免征营业税；④土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的，免营业税⑤凡是与财政、民政等国家机关相关的各项收费，不纳营业税⑥下岗职工从事社区服务取得的营业收入，3年内免营业税（热点）⑦高校实体经营公寓和相关服务的，如果服务对象是学生和教师，免税；如果是其它社会人员，对其租金和各种服务性收入，按规定征营业税⑧对住房公积金管理中心用住房公积金在指定的委托银行发放个人住房贷款取得的收入，免征营业税；共四十五页⑨对按政府规定价格出租的公有住房和廉价住房暂免征收营业税；对个人按市场价格出租的居民住房，暂按3%的税率征收营业税。（例外情况要掌握）【11】对从事国际航空运输业务的外国企业从我国取得的收入，暂按4.65％征税【12】对人保和进出口银行办理的出口信用保险，不是境内业务，不征营业税【13】人民银行对金融机构的贷款，不征营业税，直接或间接对企业的贷款，征税。【14】金融机构往来业务暂不征收营业税。金融机构往来是指金融企业联行、金融企业与人民银行及同业之间的资金往来业务，包括再贴现、转贴现业务取得的收入，不包括相互之间提供(tígōng)的服务；【15】电影发行单位：仅对片租征营业税（对于票价分成收入，在放映单位已经计征了，所以不能再征了）******电影发行放映规则：在放映单位，先按全部票价征营业税，然后对扣税后的收入按5：5或6：4在发行单位和放映单位之间分成，另外，放映单位再支付给发行单位片租。——河北省电影公司是这么做的。共四十五页【16】对金融机构的出纳长款收入，不征收营业税；【17】对个人购房的政策：销售自购并居住超过1年的住宅，免税；不足1年的，按购销差价计征。个人自建自用房，销售时免税。（掌握）【18】非营利性医疗机构按国家规定的价格取得的医疗服务收入，免征营业税(基本治疗)。【19】对信达、华融、长城、东方等4家资产管理公司接受的不良债权，免税；相关利息收入，免税【20】对纳入全国试点范围的非营利性中小企业信用担保、再担保机构，由地方政府自行确定，对其它保费收入，3年内免税【21】整体转让企业产权的业务不征营业税；【22】对社保基金理事会、管理人等用社保基金买卖证券投资基金、股票、债券的差价收入暂免税；【23】保险公司因分设而发生的不动产转移不征收营业税；【24】中国电信公司将江浙沪粤等资产重组上市已缴税(jiǎoshuì)的预收收入确认收入时不征税；共四十五页【25】从2003年8月1日起对民航的下列收费不征税：航空器国籍登记费、权利(quánlì)登记费、经营许可证工本费、安全检查许可证工本费、仪器使用合格证工本费、从业人员考试费执照工本费、业务补偿费、审查费；已征税不退还，调整的从调整日起征税；【26】保险企业取得的追偿款不征税【27】对中国出口信用保险公司办理的出口信用保险业务不征收营业税。3、起征点（仅适用于个人,不包括个体户）起征点是指征税对象达到征税的数量界限，超过起征点应该全额计税，免征额是在征税对象税法免于征税的部分。①按期纳税的起征点的月营业额为200～800元②按次纳税的起征点每次（日）营业额为50元共四十五页第七节纳税义务发生时间(shíjiān)与纳税期限一、纳税义务发生时间1、转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款的方式：收到预收款的当天。2、单位和个人新建建筑物后销售，其自建行为的纳税义务发生时间为销售自建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据的当天。3、将不动产无偿赠与他人：不动产所有权转移(zhuǎnyí)的当天（判断：不是使用权的转移(zhuǎnyí)）4、会员费、席位费的保证金为收到或取得的当天。5、扣缴义务人扣缴义务发生的时间为代纳税人收款或取得索款凭据的当天。6、建筑业：看127页，主要原则：结算日共四十五页7、金融机构的贷款逾期≤90天的，按权责发生制确认收入，逾期>90天的部分，按收付实现制确认收入8、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业、保险业等以取得收入或索取收入凭据的当天。9、电信部门销售电话卡的，为售卡并收款或取得索款凭据的当天10、委托(wěituō)贷款业务扣缴时间为代委托(wěituō)方收妥贷款利息的当天11、预收性质的价款纳税义务时间为按财务制度被确认为收入的当天。二、纳税期限

1、营业税纳税期限与其它流转税略有不同：5日、10日、15日、1个月，没有1、3日。以月为一期的，期满之日起10内缴纳营业税，以日为一期的，期满之日起5日内预缴，下月1至10月内申报纳税并结清上月应纳营业税。2、特殊规定有：金融业（不包括典当业）的纳税期限为1个季度，自纳税期满之日起10日内申报纳税；3、保险业的纳税期限为一个月。共四十五页第八节纳税地点(dìdiǎn)与纳税申报

地方性税种，一般先就地纳税，不好“属地”的，再“属人”。1、提供应税劳务的：发生地。运输的：机构属地2、转让土地使用权的：土地所在地。转让其它无形资产：机构所在地。3、销售不动产：不动产所在地4、外出劳务：劳务发生地纳税，未纳税的