会计的基本内容企业决策与信息内容

会计的基本内容企业决策与信息内容

第一节企业决策与信息内容一、企业决策

企业经营的目标大致包含下列几项：谋取最大限度的利润、积聚财.富、树立声

誉、谋

取政治势力与社会势力。在实现这些目标的过程中，任何企业的管理层都要碰到这

样的问

题，即当这些目标之间发生矛盾时，如何根据本企业的实际情况，并考虑到竞争者

与政府

及其他有关方面的相互影响，权衡矛盾的轻重，从协调中选择与决定采取最有利的

行动方

案，以求得企业经营的成功。这种对企业追求的目标与实现这项目标有关的重大问

题所作

出的选择与决定，称之“企业决策”。

在熟悉会计如何为决策服务与经理、投资者、债权人与其他人士如何使用信息

之前，

懂得决策过程的性质是重要的。企业决策可分为“内部决策”与“外部决策”。

（一）内部决策

现代组织面临成千上万的问题，假如一个组织要生存下去，就务必解决这些问

题。一

个经理不能希望解决众多问题中的一小部分。影响组织的决策能够分为不一致的功

能与层

次。这样，就能够将人力与信息资源组织起来，使得特定的人解决属于其专业与责

任范围

的问题。通过这种方法，正确的方法（决策者与适当的信息、）用于正确的问题（决策）。

逐步出现这一现象的结构能够分为四个基本的决策层次。尽管相邻的层次之间

会有

重复，［旦绝大部分决策能够直接划分为某一个决策层次。这些决策层次表示为如图

2.1所示。

制定目标

确定业绩标准

取得资源

业绩评价

资源分配

经营操纵业绩监督

存货管理

月度预算

购货/销售

业务支付工资

生产

1.业务(transactions)

具有较宽基础的最低层次是组织与外部相互作用的决策。比如，这些决策涉及

订货、

收入与支付原材料、服务与设备；招聘、培训员工与支付工资，以便为顾客生产、

包装、销

售与去付商品及劳务。爽言之，它包含直接与顾客、供货商、分包商与与其组织做

生意

的服务人员相联系的职员的所有活动。这•极为广泛的活动层次及其有关的决策称

之交易

层次决策。

用于交易层次决策的信息要紧是以当期需要、短期项目或者历史记录为基础的。

如，购

买商品或者劳务、顾客订货、商品分类目录、价格目录、生产计划、付款要求与汇

款等提供

的信息。所产生记录是以实物或者货币形式反映的交易的全面情况。这些记录是实

际的，不

作任何调整。设计支持交易层次的决策并予以报告的信息系统，要紧是为了获得全

面资

料，根据有关领域分类并汇总全面资料，列入可利用的报告。呈报信息应当是实时

的—

影响下一决策的时间。

通常来说，交易层次的决策是回答组织内部与外部的要求。

2.经营操纵（operationscontrol）

决策的第二个层次是经营操纵。它包含那些试图操纵、监督与改善发生在第一

层次的

日常交易的效率与效果的人的活动。经营层次反映开展、保持与改进交换活动业绩

的责任，

通常是在较短时间内，如天、周，最长为月，包含产品定价、监督产量与存货量、

存货周

转与其他保持组织可同意的业绩水平的决策。

经营操纵决策所使用的数据是历史数据与预测数据的组合。“正常”、“标准”

或者“预算”

经营的预期结果与交易层次所报告的实际结果相比较，反映差异。这样，在这一层

次提供

信息报告的实际结果并与预测结果进行比较。

因此，决策在很大程度上是构建一个常规的评价实际与计划的制度。这样，在

最基础

的层次上，经营操纵决策是对交易层次上发生的例外情况的回复。同样，在交易层

次决策

结果的基础上，操纵决策务必经常集中于个人业绩。

3.战术（tactics）

战术决策涉及取得与分配务必的资源，以实现最高层确定的组织目标与计划。

根据经

营操纵层次取得的信息（会影响更高层政策），能够对资源分配作战术性的改变。这

一层次

的重点是确定如何取得、组织与使用特定资源。

这一层次的决策包含人员计划、原材料采购计划、设备租赁或者购买决策、开

展广告与

促销活动、建立销售网络、选择研究与开发项目、安排要紧设备或者建筑物的维修

计划与恰

当的筹资方法。这一层次试图尽可能有效地订划与操纵组织可获得的资源，以确保

已确立

的目标。

战术是程序，组织选择它们以实现所制定的战略。正是在战术层次上，管理当

局采取

成败在此一举的行动，最终决定组织目标的成功或者失败。

在这一层次上产生的支持决策的报告集中于特定战术决策的业绩评价。这些决

策常常

考虑组织中的复杂因素。因此，已经设计出了一些计算机模型，以提高这一层次上

的决策

质量。

4.战略(strategies)

在多数组织结构中，最终负责组织方向与功能的只是少数人。这些高级管理人

员或者业

主负责制定要紧的目标并选择确保实现目标的适当计划。实现目标的大步骤或者计

划称之战

略。决策的最高一个层次常常被认为是战略计划，涉及确立组织目标、确定各类

资源的

需求与局限性(包含取得长期资金的经济与法律限制)、协调与所有者与外部股东的

关系、

建f恰当的业绩评价指标与指导与外部环境的相互关系。

战略计划能够在下列儿个方面作引导企业前进的方向：

①外部环境出现或者管理当局制造的机会。

②企业所面临的威胁。

③企业改善经营业绩的能力。

④企业务必克服的经营成果或者财务状况上的弱点。

上面讨论的战略问题并不一定意味着从上到下的决策顺序。战略决策计划的过

程务必

汲取组织内部各个层次的意见。假如这些计划要全面实施，则务必由所有与此有关

的人米

纳。但是，高层经理人员或者所有者最终决定公司的政策与批准战略计划。

战略决策要紧涉及环境因素并如何处理，这些决策要求大量的与企业有关的环

境的数

据，要紧处理确定性、形象逻辑、恶化的关系、不明确的因果关系与许多社会及行

为因

素。决策包含考虑竞争优势、市场营销战略、新的要紧的激励措施、新的生产技术、

新的

生产机会、国际进展与对社会变化的反映一一如污染与“绿色”问题。最后，战略

决策试

图回答有关企业未来及企业在社会中的地位的问题。

下面强调一个组织四种关键的、界限分明的决策层次：

①决策的最高层次是长期性的战略决策，决定公司的目标、“划并使公司习惯其环

境。

②战术决策执行战略决策的目标4计划，实现的手段是在经营操纵与业务层次上制

定政

策与程序。这种决策特别强调资源的取得与分配与非日常性的、中期的重点问题。

③经营操纵决策试图明确是否根据事先确定的政策与业绩标准来执行业务，这些活

动会

产生实际与计划相比较的报告。

④基础性的业务决策要紧涉及与外部环境各类要素的相互作用与每天/每周的资源

供

盘、产品销售与信息交获，其结果是交易的历史记录。

(-)外部决策

在今天的经济生活中，以会计信息为基础的决策是由企业外部不一致利益集团

作出的，

如：

•权益投资者(最常见的是公司的股东)对投资、再投资与撤资作出决策。

•银行管理人员与其他金融机构作出贷款与利息决策。

•税务局、工商局、意外赔偿委员会等管制机构的官员要求征税或者责任报告。

•供货商作出提供信用与付款条件的决策。

•顾客对供货的长期可靠性作出决策。

•社会大多会评价一个组织的社会行为，我们在媒体上所看到的银行、烟草与化学

公司以

及垄断性组织报告的利润。

一些特殊机构也需要财务信息以便于提供服务，如涉及公开发行股票的证券交易所

与

证券管理机构。会计信息的这些使用者也是决策者，他们寻求有关企业特殊的信息

用于恰

当的决策领域。

二、决策过程

决策的基本过程能够简单地归纳为五个步骤：

第一步：确定作用于企业内部或者外部环境的问题、需要或者机会。

这一步骤是最关键的，由于在这一步迈出之前，其后各步骤都无法进行。它要求通

过4叟集信

息来确定影响组织的条件。通常，这些信息要紧来自于财务报告，其他信息来源包

含研究

活动、顾客要求、市场分析与生产报告。

第二步：发现与分析组织能够选择的行为。

这一步骤代表对可能的行为方式的创新、设计与开发。它涉及使我们熟悉问题与状

况的方

法与程序，然后研究与评价可能结果的可行性。人们已经研究与开发了一些数学与

财务模

型及订算机决策支持系统来对这一步骤提供帮助，如仿真技术。正如我们在后面能

够看到

的，战略计划与财务预测模型能够利用这一技术。

第三步：选择方法并在特定环境下作出可能的最佳决策。

这i步骤要紧是进行推断一一由经理或者咨询人员作出。人们已经开发出了计算机

与

专家系统来改善这个阶段的决策过程，但它们的成功是有限的。在会计中成功的运

用是

存货操纵模型。资本支出模型提供了选择不一致项目的方法。

第四步：执行所选择的方案。

涉及制定全面的计划、沟通并执行。会计的作为很可能是使用预算形式。

第五步：通过计量执行结果与与计划相比较来评价决策结果。

这一步骤为正确的行为凫供前几步骤的反馈信息，假如有必要，甚至能够采

用全部重做的方式。然而，最为常见的行为是修改执行过程。同样，财务信息最可

能来自

于预算与实际的比较。

决策过程在本质上是一个循环，这样就变成了周而往复的过程，而不是从决策

这个名

词顾名思义所得出的单个的、随意的事件。决策过程的每个步骤都要求提供信息（事

实、

数字与经处理的数据），以便有效地完成。

因此，管理人员或者决策者是那些取得信息，然后再使用各类方式来使用它们以完

成这五

个步骤中的每一步的人。

三、决策与外部环境

没有任何一个组织能够脱离其外部环境，很多机会与威胁都来自于企业的外部。这

样，

在熟悉决策过程时，务必考虑这些外部因素的影响。

影响组织的外部环境因素有很多，其中包含行业竞争的种类与程度，产品同意程度,

市场努力与市场需求，原材料供应，政府管制，经济条件，管理能力，劳动力供应

与相对

成本，生产技术，税收制度，资金来源与成本，通货膨胀率，政治利益集团与股东

的影响。

每一项影响因素都很复杂，比如竞争，几乎所有的组织都有竞争对手，甚至不在同

行业的组织也存在竞争。在20世纪90年代，没有一家全国性公司，甚至包含美国，

能够忽视国际

压力。竞争不再是国内企业面临的问题，来自国际的竞争越来越多。随着大部分市

场国际

化的影响，上述问题变得越来越多。随着加入世贸组织的临近，中国的企业将面对

一个广

阔的国际市场，同时也面临与国际企业面对面的竞争。

四、信息与决策

信息支持决策，在决策过程中的每一步都需要向决策者提供信息。信息来源于

组织的

内外两个方面。组织在运行过程中产生大量的内部数据并为决策过程的五个阶段输

入信息。

内》而信息来源关于执行与操纵阶段特别重要，而外部的信息来源关于确认组织外

部环境

变化产生的机会与威胁与评价实体在竞争与市场预期中的业绩特别重要。

在决策者能够获得信息之前，所有这些信息，不管是组织内部的还是外部的，

都务必

猎取、储存与报告。这是企业信息系统的功能。

决策过程的第一步一一确认问题与机会，要求输入与销售收入、生产、财务与

质量

有关的内部信息。来自顾客、市场研究人员、行业分析家与金融人士的外部信息有

助于确

认实体的机会与对其活动与盈利能力的威胁。

决策过程的第二步一一设计与分析备选方案，需要内部信息，但仍然依靠外部

信息

进ESWOT（优势一弱势一机会一威胁）分析，对风险一一报酬评价与竞争对手制造力

作出评价O

决策过程的第三步一一方案选择，通过调整内部管理以习惯特定的组织环境，

内部

信息将发挥作用。专家系统也通过计算机系统帮助选择最恰当的方案。但是，管理

经验、

直觉与推断是这一阶段的关键。

决策过程的第四步一一执行阶段，由于利用组织的资源来选择决策，内部信息

显得

特别重要。

决策过程的第五步一一评价、操纵与反馈，差异分析方法与业绩评价将实际业

绩与

目标进行比较，这些分析能够确认存在的问题与机会，为决策过程提供反馈信息。

信息系统务必提供能够获得的最佳信息。假如决策者有效地使用这些信息，就能够

成功地

完成决策任务。

五、信息系统

所有组织的运行都要依靠信息。组织行为本身需要人的沟通并取得信息。为了

提供信

息，需要收集、组织并向决策者报告数据。

现代组织的i个特征是个人的专业化程度越来越高，包含管理功能。专业化经

理的出

现与技术进展归功丁管理。由丁他们与现场运作（physicaloperations）和分离，经

理需要

现实情况的映像。信息（特别是会计信息、）便提供了这种抽象的反映，使活动处于远

程操纵

之下。提供这种信息是组织信息系统（包含正式与非正式要素）的责任。

非正式信息系统提洪的信息并不是现有的正式信息系统收集、处理与报告的框

架所获

得的现成信息。非正式信息系统是内外部信息的重要来源，提供背景信息与意见。

信息的

工提式来源的例子包含与顾客、雇员、竞争对手或者熟人的非正式谈话与报纸杂志

的文章。

这些非正式信息的内容不受正式信息系统的局限，因而常常提供新的观念与思想，

是创

新的源泉。

正式信息系统是为满足组织的信息需要而设立的有组织的、受操纵的框架。正

式信息

系统利用组织资源为经营、战术与战略决策提供信息，解除报告责任的是管理信息

系统

(MIS)o

一个组织的管理信息系统由许多相互联系的信息子系统构成。这些子系统包含

市场营

销、生产、人事、分销与会计信息系统。管理信息系统的这些功能之间的关系特别

重要O

试想，一个正在推行大型广告活动的市场若不考虑生产部门或者分销系统的能力将

会产生什么

言果。没有一个部门能够脱离其他部门单独运行：一个组织要有效运行，每一个部

门都要

向其他部门提供信息并使用其他部门的信息、。为了满足管理当局的信息与报告需要,

这些

相互独立的子系统要合并起来形成有机的管理信息系统。图2.2说明了组织信息系统

的相

关因素。

销售网络

生产信息信息系统

系统

图3.3组织信息系统

佟12.2组织信息系统

为了执行输入、处理、输出、操纵与反馈功能，信息系统要使用各类资源。这

些资源，

包含人事、技术与数据处理技术，形成了信息系统的要素。

会计信息系统是管理信息系统中为决策提供经济与财务信息并履行报告责任的

子系

统。其责任是与时原则、符合成本效益原则的方式，提供充分的符合质量要求（有关

与可靠）

的以财务性质为主的信息，以便丁支持决策与解除报告责任。

会计信息系统传统上的重点是为公司股东、债权人与机构使用者编制财务报表,

强调

内部使用者是最近的进展。然而，越来越多的事例说明，会计信息系统已经与其他

内部子

系统联为一体，支持各个层次上的管理决策。

为习惯这种重点转移的变化，会计信息系统从完全处理历史财务数据转变为包

含其

他来源的数据，包含企业内部与外部与未来的与非财务的数据。因此，为管理当局

提供

的而告经常涉及人工小时、产量或者销量。它们务必能够反映变化中的经济条件，

如通货膨

胀率与汇率变动的影响。很多报告涵盖了预测与预算信息，而不仅仅是历史报表。

六、会计信息质量

会计信息质量特征要紧表达在下列四方面：（1）有关性。会计信息的有关性，是指与

决策

相联系、有助于提高人们决策能力的特征。有关性通常由信息的预测价值、反馈价

值与及

时性构成。（2）可靠性。会计信息的可靠性，是指确保信息免于错误与偏差，并能真

实反

映已经发生的过去事项或者估计将会发生的未来事项。可靠性包含反映真

实性、客观性与中立性三个构成因素。

（3）可比性。会计信息的可比性，是指能使信息使用者从两组经

济事项中区别其异同的质量特征。当经济事项相同时，会计信息显示的情况相同；

当经济

事项不一致时，会计信息也能反映其差异。为了达到可比性，相同的经济事项应使

用相同的会

计原则或者方法，而不一致的经济事项则应使用不一致的会计原则或者方法。（4）

一致性。会计信

息的一致性，是指会计信息本身应给予前后一贯的定义与特征，同时信息加工也应

采取前

后一贯的程序与方法。一致性并不意味着当情况变化时不同意对会计的程序与方法

作出更

好的选择，但是变更的选择务必有充分的理由。同时，要在会计报表的补充资料或

者说明部分揭示

变更会计程序与方法的原因及带来的影响。

第二节企业经营活动概述

公司准备财务报表为下列用户所使用：业主、债权人、政府管理部门与员工等。

财务

报表用来描述关于企业活动的重要信息，熟悉财务报表的前提是熟悉企业的经营活

动。

例2.1Joe与Jane是攻读订算机学位的在校学生，他们共同开发了一个电脑

软件用来

监控汽车发动机性能。他们为这个软件申请了专•利，并想成立一个公司来研制与销

售这种

软件。他们决定叫这个公司为“Software公司”。

下面全面描述Software公司的管理层务必熟悉的关于公司经营活动的几个重要方

面。

一、建立组织的目标与战略

一个公司的目标说明了这个公司努力的方向与最终的结果。一个公司的战略说

明了

为了达到目标所使用的方法。一个公司需要根据经济环境、文化环境、政策管制等

具体条

件来制定目标与战略。比如，一个公司的目标能够是：

•公司业主的利润最大化。

•为员工提供一个具有活力又稳固的工作环境。

・与国家的目标与政策相协调并为之作出奉献。

管理层能够为一个公司设定一个整体的目标。比如，一个公司能够选择只进入

一个行

业或者同时进入几个行业。一个公司能够涉足原材料的生产与产品的销售。一个公

司也能够

只在国内经营或者向国外进展。

管理层也能够为不一致的业务部门或者不一致的产品制定不一致的战略。比如,

一个公司能够

为其不一致的产品寻找不一致的市场。一个公司能够选择把要紧精力放在成本操纵

上，从而在

这个行业成为低成本的制造者，这样的战略就要求公司致力于降低成本与提高生产

能力。

Software公司的目标是进展一系列高质量软件产品，在研制与销售过程中得到利

润，从

而增加公司的价值与业主的财富。为了达到这个目标，该公司制定的战略如下：

①Software公司将自主研发所有的软件以保证产品的质量。

②公司的员工将担任销售与售后服务的任务，并同客户建立密切的工作关系。

③公司将着重于研究与开发的投资，为客户不断提供高质量的新产品。

二、融资

在Software公司能正常地开展业务之前，它务必获得一定数量的资金。融资的

渠道主

要包含下列两个方面：

(1)业主。业主提供资金给公司，作为回报，他们关于该公司运用这些资金所

获得的各项

资产，就自然享有一种能够主张的权利。当这个公司是股份公司时，这些业主被称

之“股

东”。公司不用在将来的一个特定的日期偿还业主这笔资金，但是，业主将同意公

司里的

股利分派。

(2)债权人。关于债权人提供的资金，公司务必在指定的日期支付与偿还利息

与本金。

长期的债权人指的是其提供的资金的偿还期限在20年以上，比如债券就是这样

一种形

式。银行通常提供几个月到几年的借款，借款协议的条款里将写明在将来的特定的

日期需

要偿还本金与利息。

公司的供应商向公司提供原材料，若公司在30天后付款，则供应商成了公司的

债权人。由于，提供信用时，供应商在短期内向公司提供部分资金。当商品与劳务

不断地通过信用

取得，相当于从供应商处得到的资金也是持续不断的，供应者变成了公司资金的直

接提供

者。

所有的公司都务必从业主、债权人处获取一定数量的资金。

三、投资

一旦公司获得了资金，为了开展正常的经营活动，公司会进行不一致方面的投

资。这些

投资活动可归纳为下列几个方面：

(1)土地、建筑与设备。这些投资使公司具有了生产与销售的能力。

(2)专利、执照与其他一些合同性的权利。这些投资为公司提供了合法的权利来运

用财

产或者进行经营活动的讨程。

(3)其他公司的股票与债券。一家公司可能会购买其他公司的股票与债券从而成为

他们的

股东或者债权人。

(4)存货。当顾客的需求增加时，公司为了满足他们的需求，务必维持一定数量的

产品存

货。公司通常不可能对某一种存货进行长期投资，由于公司很快会把这种存货出售

给顾客。但

冠正由某公司务必至少拥有小数量的存货，因此公司的一部分资金需要投资在存

货上。

(5)应收账款。当公司出售产品给顾客但不要求顾客立即付款时，公司事实上已经

为它的顾

客提供了融资。假如能够增加销售与提高利润，公司是乐于同意应收账款的。当公

司延迟

了从顾客那里收回现金的时间时，公司务必从其他地方获得这部分资金。因此，应

收账款

需要公司的投资。

(6)现金。大多数公司会留一部分的资金作现金用丁支付公司的日常开支。

四、企业内部的经营活动

公司获得了资金并牝这些资金投资在不一致的资源来产生利润。下面描述的是

公司的具

体经营。

(1)采购。一家商场的采购部门需要采购各类类型的产品用于出售或者提供给它的

零售店。

一家制造商的采购部门需要采购不一致数量与不一致种类的原材料以供生产。

(2)生产。一家制造商的生产部门是把原材料、劳动力与其他制造输入结合在一起

生

产产品或者提供产品。

(3)市场。市场部门的职能是预测市场，并把产品传递给顾客。

(4)行政管理。公司的行政部门的职能是支持采购部门、生产部门、市场部门与其

他一

些运作部门。行政管理活动要紧包含数据处理与传输、法律服务、研究与开发与其

他

辅助服务。

五、企业经营活动总结

由上所述可知，企业经营活动要紧由图2.3所示的四个方面构成。

目标与战略

长期短期短期

长期融资

土地、建筑与投资现金银行

长期债权人

合同性的权利应收帐款供应商

业主

股票与债券存货雇员

股票与债券政府

具体运作

采购

生产

市场

行政管理

图2.3企业经营活动总结

第三节会计的概念

会计是经济管理的工具，又是经济管理的一个重要构成部分。通常说来，会计

是为满

足经济决策需要的一种信息系统，它既包含对某一经济组织各项活动的财务成本信

息进行

观察、计算、记录、分类、汇总、分析与总结评价，又包含对该组织未来与目前的

经济活

动进行预测与操纵，以便于经济信息的用户作出明智的决策。

美国会计学会（1966年）对会计下的定义是：“确认、计量与传达经济信息的过

程，

以使信息使用者作出明智的推断与决策。”

定义中的“使用者”是广义的，要紧侧重于内部使用者（管理当局或者业主经营

者），但

也包含股东、债权人、财务分析人员、政府机构与社会上各类对此感兴趣的团体。

“经济信息”的含义比会计中的许多定义要广。作为一种系统的会计-----种

经济信

息系统，是指一个企业的经济数据转化为有助于制定该企业的财务决策所需要的经

济信息

的一种学科。它通过一定的程序与方法，将企业的大量经济数据转化为有用的经济

信息-----

“《计信息”，以供管理当局作为制定决策的根据。并不是所有与财务决策有关的

信息都

■最用财务语言表达的。比如，很多对管理决策至关重要的业绩指标都是以非财务

语言报告

■二一客户订单、存货周转率、乘客里程飞行与医院床位利用率等。但是，这些都

反

映了经济活动并构成了“会计”的构成部分，也是管理层务必向上级管理部门与有

关利益

团体报告的。

定义中的三个“过程”一一确认、计量与表达，都在本书中得到了表达。第一步是

至关重要的，确定什么信息对使用者的决策是恰当的，然后在其发生时予以确认。

关键的

第二步是为计量计划与实际业绩设计并采取适当的措施。最后，清晰而及时地表达

信息以

便使用者根据这些财务信息做出合理的决策。

第四节会计信息的使用者

会计信息为三多关心企业组织的经济活动的人们所使用。这些使用者能够概括

为两大

类，外部用户与内部用户。外部用户要紧包含投资者（股东）、潜在的投资者、债权

人、供

应商、政府机构、工会、顾客、商业协会、公众等；内部用户要紧指企业内部的各

级管理

者。

各级管理者在企业组织的内部使用会计信息，以帮助制定直接影响企业经营的决策。

他们使用会计信息来制定有关计划，指导与操纵企业经营的内部决策。外部用户在

企业的

外部使用会计信息，以帮助制定关于他们与企业组织的关系的决策，但他们的决策

不直接

影响企业的经营。

第五节财务会计与管理会计

财务会计指的是描述一个经济个体(组织或者个人)的财务资源、义务与活动的信息。

会计人员用“财务状况”一词描述一个个体在某一时点的财务资源与义务，用“经

营成果”

一词描述该个体在一年内的财务活动。

管理会计涉及产生与解释专门旨在帮助管理者经营企业的会计信息。管理者把这些

彳言

E用于制定公司的总体目标，评估部门与个人的业绩，决定是否引进一条新的生产

线，以

及制定几乎所有类型的管理决策。

财务会计与管理会计是会计的两个子系统，两者密切联系。管理会计是利用会计

资料对

经济效益进行预测、决策的；而这种预测、决策是否正确，最后还是要通过财务会

计进行

检验。管理会计不能离开财务会计单独存在。

财务会计与管理会计存在很大的区别，要紧表现在下列儿个方面：

(1)作用不一致。财务会计是对外而言的，要紧用于向上级与有关部门与与本企业

有经济关系的团体

与个人提供资料；管理会计是对内而言的，满足企业内部管理的需要。

(2)内容不一致。财务会计着重于反映过去，提供信息；管理会计着重于规划未来,

操纵现在

与评价过去c

(3)核算对象不一致。财务会计以整个企业生产经营活动的全过程为对象；管理会

计的核算对

象能够是整个企业，也能够是车间、部门、小组，甚至能够是责任人，能够是生产

经营

活动的全过程，也能够是某一具体方面。

(4)核算方法不•致。财务会计务必遵守国家规定的会计制度(或者企业会计准则)，

要紧使用

会II的方法；管理会订只服从管理人员的需要，不受会II制度(或者企业会计范则)

的限

制，能够使用会计的、统计的或者数学的方法，更多的是用数理统计方法。

(5)核算要求不一致。财务会计力求准确；管理会计不要求绝对精确，只要计算近

似值，能为

决策所用就能够。

(6)责任不一致。财务会计报告是正式报告，具有法律责任；管理会计报告不是正

式报告，不

具备法律责任。

(7)时间不一致。财务会计报告务必定期编制；管理会计报告根据需要决定，不要

求定期编制。

第六节会计的基本假定

会计的基本假定(也称会计核算的前提条件)是指为了保证会计工作的正常进行

与会

计信息的衡量，对会计咳算的范围、内容、基本程序与方法所做的限定，并在此基

础上建

立会计原则。

各国的会计基本假定互有差异，我国的会计准则规定了下列四条基本假定。

1.会计主体

会计主体是指会计为之服务的特定单位，它能够是一个企业，也能够是集团公

司。作

为会计主体，应该具备三个条件：①具有一定数量的经营资金；②进行独立的生产

经营活

动或者其他活动；③实行独立决算。这种假定是为了把会计主体的经济业务与其他

会计主体

与投资者的经济业务相分离。会计主体确定后，就确定了会计活动的空间范围与界

限。

会计人员应站在特定会计主体的立场，核算特定主体的经济活动。

会计主体按组织形式分为独资、合伙与公司；按行业分为服务业、商贸业与制

造业。

2.持续经营

持续经营是指企业的生产经营活动将按照既定的目标继续下去，在可预见的将

米，不

会破产清算。这种假定要紧是使会计主体的会计信息处理的原则与程序保持一致性

与稳固

性。比如，按时间划分资产，负债、费用的摊销，债权债务的清算，支出的划分等,

都是

基于这条假定。若有显著迹象说明一个会计主体无法持续经营时，就应适用清算准

则。

3.会计分期

关于寡续经营的会计主体来说，不能等其结束营业活动时才进行结算与编报，因而

必

须分期反映某•主体的财务状况与经营成果。所谓会计分期，就是人为地把持续不

断的企

业生产经营活动，划分为一定的会计期间。会计期间通常为一年，称之会计年度或

者财政年

度。各国的会计年度起讫日期不尽相同。我国以日历年度为会计年度。西方国家以

自然经

营年度（以收入的最低点为起讫）作为会计年度，如2月制会计年度（2月1日至下年

1月31

日）、7月制会计年度（7月1日至下年6月30日）等。为了及时提供会计信息，以满足不

同方面对会计信息的需求，还能够将会计年度划分为季度、月份。上市公司还要求

公布上

半年度的中期报表。

4.货币计量

货币计量是指以货币作为统一尺度来计量，并把企业财务状况与经营成果数据转化

为

按统一货币单位反映的会计信息。实物量与劳动量在会计中只作为辅助计量单位。

货币计

量的假定涉及下列两个问题：

（1）记账本位币的选择。我国以人民币作为记账本位币。对以外币

收支为主的企业，也可选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算

为人民

币反映。中国的境外企业，向国内有关方面报送的会计报表，也应折算为人民币反

映。

（2）

币值变动的处理。按照国际惯例，当货币本身的价值波动不大，或者前后期波动能

抵消时，

可不考虑货币价值的变动，这实际上包含着币值不变的假定。但在发生恶性通货膨

胀时（如

三年累计的通货膨胀率接近或者超过100%）,就需要用物价变动会计准则来处理有

关的会计

事项。

第七节会计核算的通常原则

通常原则指对会计信息的质量要求与会计核算的标准。我国的会计准则规定了

12条一

般原则，能够概括为两大方面的基本要求。

一、对会计信息质量要求的原则

（一）真实性原则

真实性原则是指会计核算务必以实际发生的经济业务，与证明经济业务发生的

合法

凭证为根据，如实反映财务状况与经营成果，做到内容真实、数字准确、信息可靠。

真实性是对会订核算工作与会订信息的基本质量要求。假如会il信息不能真实、

客观

地反映企业经济活动的实际情况，势必无法满足有关方面的需要。假如提供的会计

信息是

虚假的、歪曲的，不仅不能发挥会计应有的作用，而且还将导致错误的决策。真实

性原则

要求在会计核算的各个阶段务必符合会计真实性的要求，在确认会计事项时务必根

据真实

的经济活动；会计的计量、记录与报告不得伪造；会计报告务必如实反映情况，不

得掩饰

;等等。

（-）有用性原则

有用性也叫有关性，是指会计信息要同信息使用者的经济决策有关联。这一原

则要求

会计信息不但要满足国家宏观经济管理的要求，满足有关各方熟悉企业财务状况与

经营成

果的需要，还要满足企业加强内部经营管理的需要。对会计信息的有关性要求，是

随企业

内部环境的变化而变化的。随着社会主义市场经济体制的建立与不断完善，国家对

企业管

理逐步由直接管理转向间接管理，要紧是利用经济杠杆进行宏观调控。与此相习惯,

国家

对企业会计信息的需要也发生了变化。此外，随着企业筹资渠道的多元化，企业之

间的经

济联系也迅速增强，会计信息的外部使用者已不再局限于国家，而扩大到其他投资

者、各

种债权人等与企业有经济利害关系的群体。同时，随着企业自主权的扩大，会计信

息在企

业内部经营管理中发挥着更大的作用。因此，在目前情况下，强调会计信息的有关

性，就

是要求企业会计信息在满足国家宏观调控需要的同时，还要满足其他方面进行经济

决策的

需要。

（三）一致性原则

一致性（或者称一贯性）原则是指对会计处理程序与方法所作出的特定的会计选

择，耍

求同一会计主体在前后会计期间尽可能使用相同的会计处理方法与程序，不得随意

变动，

以便企业内部各期的会计信息纵向对比。

在会计核算中，相同的业务往往存在着多种会计处理方法，比如存货的计价方

法、固定

资产折旧的订算方法、产品成本的订算方法等，企业能够在会订准则同意的范围内

选择运

用。但是，为了便于报表使用者作出正确的经济决策，要求企业的各类会计处理方

法与会

计报表的指标口径、核算内容、编制规则在前后各期保持•致。此外，坚持•致性

原则，

还能够防止某些企业或者个人通过会计处理方法的变动，人为地操纵企业的资产、

成本、利

润等会计指标，粉饰企业的财务状况与经营成果。

但这并不是说，对会计程序与方法不能作必要的变动。假如变动是为了习惯经

济环境

与经济形势的需要，是为了提供更加正确、更加有用的信息，这样的变动是必要的。

只是，

应在财务报表附注中，对变动的事实、变动的原因及其对财务状况与经营成果或者

其财务指

标所造成的影响加以说明。

（四）可比性原则

可比性原则是要求不一致的企业尽可能使用统一的会计处理方法与程序，提供

相互可比

的会计资料•，会计指标应当口径一致，相互可比。这里的可比性包含有两层含义：

——种是

横向的，企业与同性质的其他企业相比；一种是纵向的，本企业现时与历史资料相

比。

一家企业的会计信息，如能与其他企业类似信息相比较，与本企业往常年度同

日期或者

其他时点的类似信息相比较，就不难发现它们之间相似相异之处，分析出本企业的

优势与

劣势，以便及时制定出计策。

（五）及时性原则

与任何其他信息一样，会计信息也具有的时候效性，其价值会随着时间的流逝

而逐步降低。

这就要求会计核算为了实现会计目的，务必遵循及时性原则。这项原则包含及时记

录与及

时报告两个方面。及时元录就是要求对企业的经济业务及时地进行会计处理，本期

的经济

业务应当在本期内进行处理，不能延至下一个会计期间或者提早至上一个会计期间;

及时报

告是指要把会计资料及时地传递出去，将会计报表及时报出，也就是说，会计报表

应该在

会计期间结束后限定的m期内呈报给有关单位或者个人。比如，上市公司的年报应

在4月30

日前公布，中期报告应在8月31日前公布。

（六）明晰性原则

明晰性原则是指会计记录与会计报表务必清晰、简明，便于懂得与利用。由于

会计信

息是供用户使用的，而要使用会计信息，首先用户就务必熟悉会计信息的内涵，弄

懂会计

信息的内容，否则，就谈不上信息的使用。这对会计来讲，就要求其提供的信息简

明易

懂，能清晰明了地反映企业的财务状况与经营成果，容易为用户所熟悉。这就要求

对复杂

的经济业务应该用规范文字加以表达，用图式反映有关信息，以便用户懂得、检查

与利用。

我国《企业会计准则》第十五条规定：”会计记录与会计报表应当清晰明了，

便于懂得

与利用。”

（七）重要性原则

重要性原则是指在保证尽可能全面完整地反映企业的财务状况与经营成果的前

提下，

要根据一项会计核算内容是否对会计信息使用者的决策产生重大影响，来决定对其

进行核

算的精确程度，与是否需要在会计报表上予以单独反映。比如，在财务报告中列示

前10

名股东，买计算器列为收益性支出等，都是基于重要性原则处理的。但衡量重要与否

并无

严格的标准，依照时间、地点、目的变化而不一致C因此，重要性是相对的。但是,

推断信

息的重要性，在许多场合要联系某一项目金额大小来考虑。在实际工作中，不一致

事项的判

断重要性的具体金额的标准随着时间、地点、业务性质等而异。比如，一切企业都

应

当信守合同所规定的权利、义务，违约者要赔偿对方缺失。那么，哪种合同、哪种

违约行

为、违约罚款大到多少才算重要的信息呢？没有一个权威机构能够制定一个推断重

要性的

金额标准。显然，具体情况具体分析，是惟一可行的办法。

同时，强调会计核算的重要性原则，在很大程度上是出于对会计信息的效用与

会

家信息加工的成本这两个方面的考虑。假如对企业纷繁复杂的经济活动，事无巨细

地全面记录

与报告，不但会提高会计信息的加工成本，而且会使会计报表使用者无法有所侧重

或者有针

对性地选择所需的公订信息，反而不利丁作出正确的经济决策。

二、确认、计量、报告的基本原则

确认、计量、报告是会计学中有特定涵义的三个概念。确认就是将要素中的某

一项目

作为一项资产、负债、所有者权益、营业收入、费用、利润正式地记入账册，因而

也就是

要在期末正式地列入会计报表。确认了项目，要计量，同时用文字与数字予以表述。

以数

字表述，就是这一项目的金额。与此同时，确认还包含要素某一项目发生的时间，

如营业

收入与费用的确认。计量包含两个方面：第一，某一项目的实物数量；第二，项目

的货币

表现，即金额。金额取决于计量单位与计量属性两个因素。报告则包含编制会计报

表，

是账面资料的分类与汇总。

为了保证会计信息质量，我国《企业会计准则》明文规定了确认、计量、报告

的基本原则。

（一）原始成本原则

原始成本或者实际成本原则，指企业取得的各项财产物资、形成的各类权益与

债务，都

应以当时的实际成本、实际发生额为计价基础。

按原始成本计价之因此是合理的，要紧有下列几点考虑：

①原始成本是买卖双方在买卖过程中所确定的交易价格。这个交易价格在市场上是

客

观存在的，是可信赖的。

②原始成本较真实地反映取得资产时的价值。

③由于原始成本的确定比较容易，它是能够验证、检查与操纵的计价标准。

④按原始成本计价，也使收入与费用的配比建立在实际交易的基础上，从而使净收

益

的确定比较真实、客观、可比。

然而，原始成本原则应以币值不变假设为基础，只有不考虑物价、币值的变动,

各期

的会计信息才有一个统一衡量的标准与能够比较的基础。但在客观实际中，物价与

币值是

变动的，账面价值已不能如实地反映资产的市价，原始成本计价难以正确衡量企业

的经营

成果，从而对现行财务决策的价值大打折扣。这是原始成本计价原则的现实局限性。

（二）权责发生制原则

权责发生制又称应汁制，它是对以获利为直接目的的经济组织的各项业务，以

权利、

责任的发生来决定收入与费用的归属。它企图把成果或者缺失归入导致发生收入或

者支出的那

个报告期，而不归之于实际收付的那个报告期。它的操作规则是：凡属于本期已获

得的收

入，不管其款项是否收到，都作为本期的收入处理；凡属本期应负担的费用，不管

款项是

否付出，都作为本期的费用处理。反之，凡是不应归属于本期的收入，即使款项已

经收到

并入账，都不作为本期的收入处理；凡是不应归属本期的费用，即使其款项已经付

出并入

账，都不作为本期的费用处理。由上可知，实行权责发生制，务必辨明收入与费用

的应归

属期与收支期间。收入与费用的应归属期，指应获得收入，即制造收入的会计期间

与应负

担费用，即费用受益的会计期间。显然，权责发生制所反映的现金的收付与经营成

果是不

一致的，因而它要紧用于计算盈亏的会计主体之中。

权责发生制是记账基础的一种方法，与此对应的记账基础方法称之收付实现制。

所谓

收付实现制或者称现金制，它是以现金是否收到或者付出，作为确认该会计期间收

益与费用是

否发生的标准。收到现金时反映收益增加，付出现金时反映费用增加。在这种记账

基础下，

企业的应收、应付、预收、预付款项均不予调整，即本期的应收、应付款项不影响

本期的

收益与费用。这种记账基础比较简便，它能够反映企业的支付能力。也就是说，按

照收付

金现制记账，企业的经营成果好，则支付能力强；反之，若经营成果欠佳，则支付

能力也

差。这样便于企业较好地将获取利润与维持支付能力这两大财务目标统一起来，也

便于会

计信息的使用者懂得。但是，收付实现制对各期损益的确定不够合理。按照现金的

实际收

支确定的损益不能代表当期的真正经营成果，由于当期收到的现金可能是上期经营

的成果，

而当期付出的现金又可能要在以后期间才能带来成果。因此，这种记账基础要紧应

用于非

营利组织。

我国企业会计准则规定，企业的会计核算应当以权责发生制为基础。

（三）配比原则

获取营业收入必定有相应的耗费。配比原则指的是某•会计期间所实现的收入,

应当

与为获取这些收入而发生的费用相配合、相比较，以求得企业在该会”期间的净收

益。只

要存在生产经营活动，就存在所费4所得的比较、投入与产出的比较，因此配比原

则具有

较大的普遍性。它包含下列三层含义：

(1)同种产品的配合。特别是应分清可比产品与不可比产

品、盈利产品与亏损产品(要紧是政策性亏损产品)之间的界限。

(2)同种业务的配合。

企业的业务除产品的生产经营业务外，还有附营业务、在建工程业务、投资业务、

理财

业务等，各类业务的收支应配合。

(3)同一时期的配合。本期的收入应与本期为赚取这些

收入所耗费的代价(费用)相配合。

根据收入与费用之间的不一致联系方式，它们的配比方

式大致有下列两种：

(1)根据收入与费用之间的因果联系进行直接配比。企业的某些收入项目与费用项

目之

间在经济内容上存在必定的因果关系，这些收入是由于一定的费用耗费而产生的，

或者者说，

这些费用是为了取得这些收入而产生的，凡是这种存在因果关系的收入与费用都应

直接配

比。比如，销售商品的收入与销售商品的成本之间就存在这种因果联系。

(2)根据收入与费用项目之间存在的时间上的一致关系进行配比。某些费用项目尽

管不

存在与收入项目之间的明显的因果关系，但应与发生在同一期间的收入相配比。

由此可见，配比原则的根本目的在于通过费用与收入的合理配合、比较，来确

定某一

会计期间的净收益。它是以收入实现原则为基础，并建立在权责发生制基础之上的。

(四)慎重原则

慎重原则又称稳健原则，它是指在有不确定因素的情况下进行估计时，应保持

一定程

度的慎重，以便不高估资产或者收益，不低估负债或者费用。在对某一会计事项有

多种不一致的

处理方法可供选择时，应尽可能选择一种不导致高估资产或者收益的做法，以免损

害企业的

财务实力，防止报表使用者对企业的财务状况与经营成果持盲目乐观的态度。

我国《企业会计准则》第十八条规定：”会计核算应当遵循慎重原则的要求，

合

理核算可能发生的缺失与费用。”这一原则，在我国集中表现在对应收账款年末余

额计提坏

账准备金、存货发出能够使用后进先出法(在物价上涨的情况下)，固定资产折旧在

通过同级财政部门批准后能够

使用加速折旧方法等。西方国家盛行的“成本市价孰低”与“实质重于形式”等原

则都未

引进，表达我国是有保留地使用慎重原则。

(五)划分收益性支出与资本性支出的原则

支出是指资金流出企业。根据支出的效益时间长短，可把支出划分为收益性支

出与资

本性支出。划分两类支出原则是指会计核算应当严格区分两者的界限以正确地计算

企业当

期损益。

所谓收益性支出，是指该项支出的发生是为了取得本会计年度收益，即仅仅

与本期收益的取得有关；所谓资本性支出，是指不仅为取得本期收益而发生的支

出，同时该项支出的发生有助于以后几个会计年度取得收益的支出。

第八节会计的要素

会计要素是会计核算内容的具体分类，也是会计报表的基本构成要素。企业对外提

供

而会计报表要紧有资产负债表、损益表与现金流量表，因此，会计报表的基本要素

能够相

应地分为资产负债表要素、损益表要素与现金流量表要素。其中资产负债表要素包

含资产、

负届与所有者权益；损益表要素包含收入、费用与利润；现金流量表要素为现金流

量。由

于现金流量表要紧是根据资产负债表与损益表的数据分析填列的，因此，也能够认

为现金

流量表是资产负债表要素与损益表要素的转化形态。因此，我国《企业会计准则》

中把会计

要素列为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。

一、反映财务状况要素

财务状况要素包含资产、负债与所有者权益。

（一）资产

资产是指企业拥有或者操纵的、能以货币计量并能为企业带来未来经济效益的

各类不一致

形态的资财，包含各类财产、债权与其他权利。资产具有下列四点特征：

①资产是一项经济资源，通过使用或者交换能提供未来效益。

②资产所带来的未来效益是能够用货币计量的。

③资产务必是由该公司所拥有或者操纵的。

④资产是通过过去与外部的交易取得的。

资产按其流淌性能够分为流淌资产与非流淌资产。流淌资产是指能够在一年内

或者者长

于•年的•个经营周期内转化为现金或者耗用的资产，流淌资产包含现金与其他资

产，如银

行存款、短期投资、应收账款、预付账款、存货与待摊费用等。资产负债表各项流

淌资产

是按其流淌性来排序，流淌性强的（即现金、有价证券应收账款与存货）列在前面。

非流淌性资产也叫长期资产，指不能列入流淌资产并具有长期使用寿命的资产。它

们

在下一会计期间不可能转化为现金或者在公司的经营中不能完全耗用完。这些资产

包含长期投

及、固定资产、在建工程、无形资产、递延资产与其他资产。

（二）负债

负债是企业所承担的能以货币计量，需以资产或者劳务偿付的债务。债务资本

通常有以

下五点性质：

①债务资本具有的时候间性，由于它是在将来清偿。清偿的口期能够是在举债时双

方商定的，

也可能是按债权人的要求决定的。

②债务资本是从外部借入的，债权人并不因此具有对公司的所有权与对公司的责任。

③每笔债务资本的借款期限、到期清偿的金额、利率在通常情况下是明确的。

④债权人有权要求清偿负债，债权人的清偿权优先于所有者的要求权。

⑤以举债人的资产作为诋押，负债的偿付是能够得到保证的。

负债按其偿还期的长短可分为流淌负债与长期负债。流淌负债是指将在一年或

者超过一

年的一个营业周期内偿还的债务，它包含短期借款、应付票据、应付账款、应付工

资、应

交税金、预提费用及预收款项等。而长期负债是指偿还期在一年或者者超过一年的

一个营业

周期以上的债务，它包含长期借款、应付债券、长期应付款项等。

（三）所有者权益

所有者权益是指所有者的投入加上公司实现的尚未分配给所有者的营业利润与

其他（非

营利）所得，包含投资者对企业的投入资本与形成的资本公积金、盈余公积金与未分

配

利润等。所有者权益是企业所有者对企业净资产的所有权。企业净资产是指全部资

产减全

部负债后的净额。所有者权益具有下列两个特征：

①所有者权益是不需要以还的，而且希望被完整保持，直至公司被清算或者出售为

止。

②所有者权益是一项筹资来源，它包含了所有者的权利与义务。所有者的权利包含

对公

司业务的决策权、对公司收益在税后与付清利息后的分配权与对公司净资产的所有

权。

所有者的义务取决于公司在法律上是如何设立的，包含对未清偿债与公司亏损的义

务。

负债与所有者权益虽同属权益，负债是债权人的权益，而所有者权益是所有者

对企业

净资产的权益。但从偿还责任来看，负债与所有者权益完全不一致，企业对债权人

的负债必

须到期还本付息，而所有者权益，除非企业清算解散，不存在偿还本金的负担。

综上所述，企业在一定时日的资产、负债与所有者权益，集合起来反映企业在一定

时

日的财务状况。

二、确定经营成果的会计要素

企业以获取利润为其要屋口的，利润也是评价企业经营业绩的重要指标。与企

业有关

的人及主管部门，不仅要熟悉企业的财务状况，而且也要掌握企业的经营成果，具

体表现

为企业的盈利状况。确定经营成果的会计要素，包含收入、费用、利润。

（一）收入

收入是企业在一定时期因销售商品或者提供劳务等所实现的营业收入，它包含

基本业务

收入与其他业务收入。校照这一定义，与企业正常经营活动没有直接联系的各项根

务所产

生的收入，称之营业外收入，不包含在营业收入的范围之内。

基本业务收入也叫主营业务收入，如工业企业销售产成品、自制半成品、提供

工业性

劳务等取得的收入；其他业务收入也叫附营业务收入，如工业企业材料销售、技术

转让、

固定资产与包装物出租、无形资产转让、运输等非工业性劳务等取得的收入。

在权责发生制下，应在业务发生时确认收入，而不论付款条件如何。比如，赊销货

物，

60天内应收账款，应在销售的时候确认收入而不是收到现金时确认。

会计上所确认的收入业务务必是：①

来自于会计主体的外部，即务必涉及另一个独立的主体。比如同一公司各部门之间

的货物转让不符合企业收入的外部性检验。②

实际完成情况。比如一个合同实际上不能通过任何一方完成时，这就不能认为是收

入。

（二）费用

费用是指在一个会计期间内为产生收入而流出或者支付的资源。

企业发生费用的表现形式是：由于资产流出企业、资产损耗或者负债增加而引

起所有者

权益减少。但是并非所有资产减少、负债增加而引起所有者权益减少都意味着企业

发生了

一项费用。比如，企业所有者抽回投资或者向所有者分配利润，尽管会引起资产减

少、负债

增加，并使所有者权益减少，但不属于发生费用的经济业务。

费用按其是否构成产品成本，可分为生产成本与期间费用。生产成本在制造成

本法下，

是指与生产产品直接有关的费用，包含直接材料、直接人工与制造费用。产品完工

入库后，

生产成本转化为产品存货成本，随着产品的发出再转化为产品销售成本。期间费用

是指不

计入产品成本，应全部计入当前损益的费用，包含销售费用、管理费用、财务费用

与所得

税费用。

（三）利润

利润是企业在一定时期实现的经营成果，包含营业利润、投资净收益与营业外

收支净

额。在数量上是一定时期内全部收入与全部费用相配合的差额。若收入大于费用则

盈利，

反之则亏损。

营业利润是财务业绩报表中重要的一部分，是企业经营成果的要紧部分。它是

营业收

入减去营业成本、期间费用（包含管理费用、财务费用、销售费用）与不含增值税在

内的

各类流转税及附加费后的余额。从总额上来说，扣除项目的金额之与务必低于该期

的营业

收入，才会有利润。反之，这一会计期的经营成果就反映为营业亏损。

投资净收益是企业对外投资收入去掉投资缺失后的余额。企业对外投资分得的

利润或者者

股利为投资收入，而企业收回的对外投资与其投出时的账面价值，作增加投资收益

或者投资

缺失处理。

营业外收支净额是指与企业生产经营没有直接关系的各类营业外收入减营业外支出

后

的余额。我国《企业会计准则》规定，将营业外收入与营业外支出相抵，以其余额

作为确

定利润的调整因素。

三、会计等式

债权人与投资者既然将他们自己拥有的资金供给企业营运，关于该企业运用这

此资金

所或得的各项资产，就刍然享有一种能够主张的权利。这种能够主张的权利，在会

计上就

总称之“权益”。其中属于债权人的，称之“债权人权益”或者“负债”；属于投

资者的，称

为“所有者权益”或者“资本”。从企业角度看，在任一时刻的全部资产总是等丁

其债权人与

投资人对这些资产的要求权。其中，债权人的要求权总是优先于投资人的要求权，

称之第

・要求权，投资人对企业的资产具有剩余要求权，或者称第二要求权。这一平衡原

理，强调

的就是各项会计要素之间存在一定的数量关系。而反映各会计要素之间数量关系的

等式，

叫做会计等式。

会计等式有基本等式与于展等式两种。

1.基本等式

在收入与费用均已结转之后用基本等式。

资产=负债十所有者权益

2.扩展等式

随着企业经营活动的进行，在会计期间内，企业一方面会取得收益，并因此而

增

加资产（或者减少负债）；另一方面要发生各类各样的费用，并因此而减少费产（或者

增加

负债）。扩展等式是把“收入-费用二利润”融汇到基本等式中去，由于利润是所有

者

权益的一部分，因此：

资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

任何经济业务的发生都不可能破坏上述等式的平衡关系。

在任何一个会计期间开始时，企业的资产、负债与所有者权益之间都存在下

列数量关系：

资产二负债十所有者权益

会计等式的平衡关系，能够用一张简略的资产负债表来反映。

例2.2设A公司19XX年1月1日的财务状况如表2.1所示。

表2.1A公司的资产负债表（19XX年1月1日）

表2.1米勒公司的资产负愦表

单位：美元

19XX年1月1日

资产金额负债及所有者权金额

益

现金400短期借款50000

银行存款20800应付帐款10200

应收帐款9000实收资本100000

存货110000盈余公积80000

固定资产

100000

合计240200合计240200

表2.1是A公司的资产负债表，是把这家企业19XX年1月1日的财务状况，根据

会计等式的平衡关系，以表格的形式反映了出来。它说明：A公司19XX年1月1日拥

有

的资产总额为240200美元，其中资产结构为：货币资产21200美元，应收款项9000

美

元，存货110000美元，固定资产100000美元。这些资产是从三个来源渠道取得

的：银

行向企业短期贷款50000美元，供应单位供应材料尚未结清的货款计10200美元,

与

投资人投入资本100000美元，盈余公积金80000美元。前两项构成企业的负债，

而最后

两项形成企业所有者权益。四项金额合计240200美元，与资产总额相等。

四、会计事项及类型

发生于企业生产、经营过程中，引起会计要素增减变化的事项，在会计中通常称之

会

》事项。以一个会计主体来说，任何经济业务只会引起会计等式中左方或者右方某

一会计要

素的增加，同时另一要素等额的减少，或者者引起会计等式左右两方同时发生等额

的增减变

化，而不管如何也不可能破坏会计等式的平衡关系，即不可能破坏会计等式。

一个企业在经营中所发生的经济业务是多种多样的，内容不一。从它们对资产、负

债

与资本所引起的变化来讲，则可概括为下列九种类型：

①一项资产增加，一项负债增加。

②一项资产增加，一项资本增加。

③一项资产增加，另一顼资产减少。

④一项负债减少，一项资产减少。

⑤一项负债减少，另一项负债增加。

⑥一项负债减少，一项资本增加。

⑦一项资本减少，一项资产减少。

⑧一项资本减少，一项负债增加。

⑨一项资本减少，另一项资本增加。

结合前例2.1所述的A公司的情况举例说明如下。

例2.3A公司获得所有者追加投入的资本，现金50000美元，当即存入银行。

这笔经济业务，使资产方面的银行存款增加了50000美元，同时，所有者权益

方面的

实收资本也增加了50000美元。它说明，企业所增加的银行存款，是由所有者投资

形成的。

这类业务属于类型②，--方面使资产增加，另一方面又使所有者权益等额增加，即

会计

等式左右两方同时等额增加到290200美元，资产总额仍与负债、所有者权益总额

相等。

例2.4A公司用银行存款30000美元，购入新设备一台。

这笔业务使资产方面的固定资产增加30000美元，同时也使该公司的资产一

银行存

款减少了30000美元。这一业务未使资产与权益发生变化，仍然是290200美元，

只是资

£内,的一增一减，属于类型③。

例2.5A公司向B公司购入材料5000美元，款项尚未支付。

这笔业务使资产方面的存货增加5000美元，同时，负债方面的应付账款也增

加了5

000美元。它说明，企业在取得存货这项资产时，因赊购而欠了供应商一笔债务，发

生这

类业务，一方面使资产增加，另一方面又使负债等额增加I,变化类型属于类型①。

会计

等式左右两方同时等额增加为295200美元，两方总额依然相等。

例2.6A公司用银行存款5000美元，偿付所欠B公司的账款。

这笔业务使资产方面的银行存款减少5000美元，同时又使负债方面的应付账款

也减

少了5000美元，它说明，企业以一部分资产偿还了一部分债务。发生这类业务，

一方面

资产减少，另一方面负债也等