05企业所得税稽查

税务稽查企业所得税的稽查企业所得税稽查——预习新企业所得税法及其实施条例的制定背景新企业所得税法及其实施条例与原税法相比的重大变化中国企业所得税制度历史沿革中国新企业所得税率属中低水平不影响外资进入企业所得税法获通过，外资超国民待遇走向终结企业所得税稽查——预习习题某日化企业为增值税一般纳税人，主要业务为以外购化妆品生产销售成套化妆品，2010年度有关生产经营情况如下：(1)期初库存外购已税化妆品600万元。本期外购已税化妆品取得增值税专用发票，支付价款2400万元、增值税额408万元，已验收入库；(2)生产领用外购化妆品2500万元，其他生产费用978万元，生产成套化妆品37万件；(3)批发销售成套化妆品25万件，开具增值税专用发票，取得销售额6000万元；零售成套化妆品8万件，开具普通发票，取得销售收入2340万元；(4)10月31日销售外购的商标权取得销售收入100万元。该商标为当年3月1日购进并投入有效使用，支付外购金额60万元，使用时按10年期限计算摊销；(5)全年产品销售费用820万元、财务费用270万元、管理费用940万元(其中含业务招待费用50万元，广告费用100万元，新技术本年摊销额40万元)；企业所得税稽查——预习习题(6)7月发生意外事故损失库存的成套化妆品账面成本69.56万元，次月取得保险公司赔款8.06万元；(7)支付某画家为企业厂庆活动绘画报酬3万元；(8)通过希望工程基金会对外捐赠310万元；(9)从境外分支机构分回税后利润38万元，该国与我国未有税收协定，所得税税率为24%，当年享受了减半征收的税收优惠。要求：(1)分别计算该企业当年度缴纳的各种流转税、城建税和教育费附加；(2)计算全年会计利润；(3)汇算清缴当年度该企业应缴纳的企业所得税额；(4)计算应当代扣代缴的个人所得税。案例4.6账务调整机床厂账项调整：（1）借：应交税费——应交增值税（进项税转出）52300

借：以前年度损益调整57530贷：应交税费——应交城建税3661贷：应交税费——应交教育费附加1569（调整的损益，可以冲减当年利润，少缴纳企业所得税）（2）补税、罚款借：利润分配——税务罚款57530借：应交税费——应交城建税3661借：应交税费——应交教育费附加1569

贷：应交税费——应交增值税（进项税转出）52300

贷：银行存款115060案例4.6账务调整运输公司账项调整（按照客观性原则，补计税后支出36万，补计收入34.812万，补计营业税及附加，补计所得税）（1）借：利润分配——未分配利润11880贷：应交税费——应交营业税10800应交税费——应交城建税756

应交税费——应交教育费附加324（2）提取所得税借：利润分配——未分配利润87030

贷：应交税费——应交所得税87030（3）补税及罚款（略）企业所得税新税法简介自1994年的酝酿工作开始至2007年3月16日通过《企业所得税法》，我国内、外资企业所得税制度的合并完成。与新税法配套的《企业所得税法实施条例》同年12月出台。悠悠十三载，漫漫合并路。企业所得税制改革的必要性为什么要进行两税并轨？针对内、外资企业分设企业所得税，不符合国际税收惯例，不符合现代所得税制发展方向内、外资企业税收待遇不同，不利于企业公平竞争企业所得税政策设计存在较大漏洞，扭曲了企业的经营行为，造成国家税款流失立法层次不高，难以涵盖新情况新税法内容更丰富，层次更清晰关于企业所得税是我国的主体税种之一，约占税收收入的20%以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象；是对企业生产经营的成果所征收的税，属于直接税其征收管理机构？与其他税种相比，具有以下特点：（1）征税范围广（2）征税以量能负担为原则（3）税收会计核算相对独立于财务会计核算体系（4）纳税人与负税人一致企业所得税稽查——稽查的重点和思路影响企业所得税应纳税额的因素？稽查的重点要素？企业所得税最困扰纳税人的是什么？涉及哪些资料和信息？企业所得税具有税源面广、税收占比大、涉及的环节多、政策性强等特点由于其计算的复杂性必然导致稽查的困难度，是税务稽查的重点和难点稽查重点为收入总额和扣除项目的检查，难点是扣除项目的检查第一节企业所得税基本要素的检查第二节企业收入总额的检查第三节支出项目的检查第四节资产税务处理的检查第五节税收优惠的检查第六节应纳税额的检查企业所得税稽查第一节企业所得税基本要素的检查

什么是税收要素？哪些是基本要素？企业所得税纳税时限的规定？什么是汇算清缴？预缴的依据？一、纳税人的检查二、征税对象的检查三、税率的检查四、应纳税所得额的确定第一节基本要素的检查一、纳税人的检查

企业所得税纳税人的确认是进行企业所得税检查的前提。企业所得税以境内的企业和其他取得收入的组织为纳税人以“法人”作为判定纳税人的标准如果企业设有多个不具有法人资格营业机构，分别如何纳税？排除了“个人独资企业”、“合伙企业”第一节基本要素的检查

一、纳税人的检查

为更好地保障我国税收管辖权的有效行使，将纳税人分为居民企业和非居民企业采取地域管辖权和居民管辖权的双重标准居民企业，是指依法在中国境内成立，或者实际管理机构在中国境内的企业负有无限纳税义务非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内负有有限纳税义务第一节基本要素的检查

一、纳税人的检查检查时注意以下问题：各种社团组织、事业单位若开展多种经营，具备了经营特征，应当视同企业纳入企业所得税的征收采用汇总纳税的，应经主管税务机关批准，企业不得自行确定汇总纳税汇总纳税对企业，利？弊？第一节基本要素的检查

二、征税对象的检查征税对象包括什么内容？生产经营所得，是指纳税人从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务，以及经国务院财政主管部门确认的其他营利事业取得的所得。其他所得，是指股息、利息(不包括国库券利息)、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。清算所得，纳税人按照章程规定解散或破产，以及其他原因宣布终止时，其清算结束后的清算所得，也属于企业所得税的征税对象。其征税对象是否就是计税依据？其征税对象与哪些税紧密关联？第一节基本要素的检查

二、征税对象的检查对企业所得税征税对象检查时注意：对居民企业，就哪些所得纳税？非居民企业在境内设立机构场所，就哪些所得纳税？非居民企业在境内未设机构场所，就哪些所得纳税？来源于中国境内境外的所得，确定原则？销售货物所得，交易活动发生地提供劳务所得，劳务发生地转让财产所得：不动产转让，其所在地；动产转让，企业或者机构、所在地；权益性投资资产转让，被投资企业所在地；股息红利等所得，分配所得的企业所在地利息、租金、特许权使用费所得，负担支付所得的企业或者机构所在地，或者个人住所地其他所得，财政税务主管部门确定第一节基本要素的检查

三、税率的检查企业所得税税率如何规定的？采用25％的单一比例税率非居民企业20%，执行10%的优惠税率小型微利企业，照顾税率20%国家需要重点扶持的高新技术企业，15％如何检查企业适用税率的正确性？对照纳税申报表和纳税鉴定，确定税率的正确性享受税率优惠的，批文是否完备应纳税所得额是指弥补上一年度亏损后的余额，以此作为确定照顾税率的依据第一节基本要素的检查

四、应纳税所得额的确定企业所得税的计税依据是应纳税所得额指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额应纳税所得额＝年度收入总额—不征税收入－免税收入－准予扣除项目金额－允许弥补的以前年度亏损

为了便于讨论，将“年度收入总额—不征税收入－免税收入－允许弥补的以前年度亏损”定义为“计税收入”，则

应纳税所得额＝计税收入－准予扣除项目金额应纳税所得额的两个关键因素可见企业所得税稽查中，收入总额的检查是基础，成本费用的检查则是中心环节第一节基本要素的检查

四、应纳税所得额的确定1.计税收入的确定：其影响因素包括4项收入总额：以货币和非货币形式从各种来源取得的收入不征税收入：从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益，因此不负有纳税义务，也不属于税收优惠财政拨款；符合规定的行政事业性收费、政府性基金；其他免税收入：企业负有纳税义务，而政府根据社会经济政策目标的需要，在一定时间免予征税、而在一定时期又有可能恢复征税的收入。免税收入属于税收优惠国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益符合条件的非营利组织的收入允许弥补的以前年度亏损：企业在纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，但结转年限最长不得超过五年第一节基本要素的检查

四、应纳税所得额的确定2.准予扣除项目的确定纳税人的支出中，有些项目可以在计算应纳税额时从总收入中扣除，而有些项目则不能。其确定标准是什么？准予扣除的项目包括:成本：销售成本、销货成本、业务支出及其他耗费费用：三项期间费用税金：除企业所得税和增值税以外的各项税金及附加损失：盘亏、亏损、报废损失，转让财产损失，呆帐坏帐损失，不可抗力损失等其他支出

第一节基本要素的检查

四、应纳税所得额的确定2.准予扣除项目的确定（续）支出项目税前扣除的注意事项

应当区分收益性支出和资本性支出分别代表怎样的概念？税收待遇有什么区别？不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。WHY？对征收管理有什么影响？除另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除第一节基本要素的检查

四、应纳税所得额的确定3.会计利润与应纳税所得额企业计算应纳税所得额是以会计核算资料为依据，即以会计利润为基础确定会计利润与应纳税所得额之间，往往存在一定的差异。WHY?举例说明有哪些表现？计税收入方面？准予扣除项目方面？为什么会设计两种有差异的制度？在进行所得税纳税申报时，须将税前会计利润调整为应纳税所得额会计利润与应纳税所得额的关系为：应纳税所得额＝会计利润±税收调整项目金额企业净利润＝会计利润－应纳所得税额＝收入总额－成本费用－应纳所得税额第二节企业收入总额的检查

一、收入总额的内容指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入从立法意图看，指一切能够提高企业纳税能力的收入销售货物收入提供劳务收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收益利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入这些收入都通过哪些会计科目核算？第二节企业收入总额的检查

二、收入总额检查的政策依据指按权责发生制原则，下列收入可以分期确定:分期收款销售商品，何时确认收入？建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过1年的，何时确认收入？加工制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过1年的，何时确认收入？在基建、职工福利等方面使用本企业的产品的，视同销售企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务当企业将资产用于市场推广或销售、交际应酬、职工奖励或福利、股息分配、对外捐赠或其他改变资产所有权属的用途时，因资产所有权属已发生改变，应按规定视同销售收入为非货币资产或权益的，参照当时市价计算或估定接受的非货币性资产捐赠，按入账价值确认收入第二节企业收入总额的检查三、常见涉税问题隐匿实现的收入收入计量不准收入不及时入账视同销售行为不计收入销售货物账务不计收入第二节企业收入总额的检查四、收入总额的检查内容检查收入范围是否完整就是检查纳税人各项收入内容是否完整入帐。在实际检查中，应从纳税人银行存款、现金结存、供销货合同往来结算、发票开具、产品（商品）出库凭证入手，结合销售收入帐一并检查核对。检查纳税人收入实现是否真实准确按照“权责发生制”的原则核实纳税人各项收入实现的时间是否准确。第二节企业收入总额的检查五、

企业收入总额的检查重点对各项收入的核算是否真实准确有无为逃避所得税而少计、漏计收入的情况或将其他年度收入转入减免税年度，在减免税年度内多计收入的情况既要检查重点收入，也不放过零星收入严格把握权责发生制原则，严防企业以此种形式偷漏所得税第二节企业收入总额的检查六、

企业收入总额的检查方法检查会计报表。哪些报表、检查方法？运用比较分析法、比率分析法，总括掌握纳税人资产与负债、收入与支出的变化，及利润实现有无异常，找出检查重点检查利润表中的收入项目，与以往年度纵向对比，有无异常增减结合现金流量表中经营活动现金流入流出项目，对应资产负债表中的与收入有关的往来账项及存货等，分析各项目之间的逻辑关系，分析收入构成的变化原因审查各项收入取得、退回、结转等业务的账务处理，确定检查的突破口案例5.1技术咨询收入隐瞒于往来账——案情介绍某年税务机关对某制造企业上年所得税进行稽查时，发现往来帐户“其他应收款”余额较大，通过检查此帐户明细账及调取记账凭证，发现有一笔技术咨询收入136500元挂账达10个月，入账时账务处理：借：银行存款136500

贷：其他应收款——*公司136500为咨询业务发生的支出应如何税务处理？如何检查确认？进一步调查，咨询业务支出10000元已经在销售费用中列支当年该企业还在此帐户中列支了税务机关加收的滞纳金、支付其他企业罚款违约金共59600元借：其他应收款——*公司59600

贷：银行存款59600案例5.1技术咨询收入隐瞒于往来账——讨论指出该厂涉税的问题及其性质？应如何进行纳税处罚？处罚后如何进行账项调整？该企业隐匿业务收入，逃避流转税和企业所得税营业税及附加：136500×5.5%＝7507.5（元）咨询业务支出应该在此项所得税前扣除吗？为什么？企业所得税：(136500－7507.5)×25%＝32248.125（元）案例5.1技术咨询收入隐瞒于往来账——账项调整①借：其他应收款——*公司136500

贷：应交税费—应交营业税6825

贷：应交税费—应交城市维护建设税477.75

贷：应交税费—应交教育费附加204.75

贷：应交税费—应交所得税32248.125

贷：利润分配—未分配利润96744.375②借：利润分配—未分配利润59600

贷：其他应收款——*公司59600③借：利润分配—税收罚款39755.625

贷：银行存款39755.625补税罚款后，税后净收入实际增加多少？56988.75（41.75%）案例5.2以餐饮开支隐匿房租收入——案情介绍某糖酒公司有临街房屋对外出租。某年其当地地税稽查局对该公司进行上年纳税情况检查时发现，公司帐簿和年度决算表中均未体现房屋租赁收入。该公司财务人员解释说，因为承租方经营状况不佳，没有交付房租。税务人员又对承租方银利大酒店进行了检查，发现该酒店业务兴旺；进一步检查，酒店会计资料和年度决算中也没有房租支出。这到底是怎么回事？请分析？税务人员无意发现，糖酒公司上年在银利大酒店用餐款48万元用房租抵顶，酒店也未作收入。进一步检查，糖酒公司上年度招待费账面支出已经超出业务收入的5‰案例5.2以餐饮开支隐匿房租收入——讨论上述处理，双方企业各有哪些涉税问题？其性质如何？应如何进行纳税处罚？处罚后如何进行账项调整？案例5.3捐赠收入计所有者权益——案例讨论年初，某税务机关稽查人员在对A公司以前年度纳税情况进行税务检查时发现，上年度该公司接受了友好单位捐赠的一台设备并获得了增值税专用发票价税合计23.4万元，账务处理：借：固定资产234000

贷：盈余公积234000请问上述账务存在哪些涉税问题？应如何处理上述处理，双方企业各有哪些涉税问题？应如何进行纳税处罚？如何进行账项调整？第三节支出项目的检查支出项目对企业所得税的影响称为支出项目的抵税作用成本费用如果不能（足额）税前扣除，对纳税有什么影响？成本费用如果不能及时税前扣除，对纳税有什么影响？企业所得税制度根据不同支出项目的特点，规定了不同的税前列支方法，由此形成了不同抵税作用。哪些？不允许税前扣除的项目限定条件在税前扣除的项目可以全额在税前扣除的项目可超额在税前扣除的项目在一定周期内逐步摊销的项目（资产）第三节支出项目的检查一、支出项目准予扣除的原则原则上，与取得收入有关的合理的支出准予税前扣除相关性原则：与取得收入相关的合理性原则：符合生产经营活动常规的必要的正常的权责发生制原则划分资本性支出和收益性支出原则真实性原则：不得重复扣除第三节支出项目的检查二、不允许税前扣除的项目有哪些？或者是国家不鼓励企业发生的项目，或者是与企业生产经营没有直接关系的支出向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益企业所得税税款。WHY?税收滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失超过标准的公益救济性捐赠，以及非公益救济性捐赠赞助支出未经核定的准备金支出企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。WHY?与取得收入无关的其他支出第三节支出项目的检查三、限定条件扣除项目的具体标准纳税人在生产经营期间的利息支出；购置建造资本性资产的利息支出；纳税人支付给职工的合理工资职工工会经费、职工福利费、职工教育经费的扣除标准捐赠支出的扣除规定业务招待费扣除标准广告费、业务宣传费支出的规定比例、烟酒企业广告费、与赞助支出的区别五险一金在规定的比例内可以扣除向商业保险机构投保的各项保险不得扣除。参加财产保险和运输保险按规定交纳的保险费用第三节支出项目的检查三、限定条件扣除项目的具体标准（续）纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产，租金可根据受益时间，均匀扣除按税法规定提取的商品削价准备金准予扣除企业提取的坏账准备金，不能扣除在生产经营期间发生的汇兑损益，当期扣除纳税人当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，经主管税务机关审核后，准予扣除。与经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，应能够提供合法凭证，否则，不得在税前扣除。合理的劳动保护支出，可以扣除第三节支出项目的检查四、可超额在税前扣除的项目此类费用其抵税作用如何？共两项？1.研究开发费用按50%加计扣除委托开发与外购，税收待遇有什么区别？2.安置残疾人员工资100%加计扣除如果对此项优惠不加以控制会怎样？应怎样控制？享受优惠要求签订一年以上的劳动合同或服务协议安置的每位残疾人实际上岗工作月均安置25%以上，总人数10人以上按月足额缴纳各项保险通过银行实际支付了不低于最低工资标准的工资具备安置残疾人上岗工作的基本设施第三节支出项目的检查五、常见涉税问题1.结转成本涉税问题虚开发票或虚计人工费虚增成本资本性支出一次性或提前计入成本基建福利等支出计入生产成本；赠送及对外投资发出货物计入成本擅自改变成本计价方法，调节利润收入和成本费用不配比存货计量、收发存流程不规范低值易耗品摊销方法不规范，多计摊销成本分配方法不正确销售成本结转问题：虚计销售数量；销售退回不冲减销售成本第三节支出项目的检查五、常见涉税问题2.费用扣除涉税问题费用界限划分不清资本性支出与收益性支出、有扣除标准的和无标准的管理费用问题招待费、扩大技术开发费列支、企业之间的管理费销售费用广告费和业务宣传费、运输费和装卸搬运费的真实性财务费用贷款使用企业和利息负担企业的一致性；借款利息标准；接受关联方债权性投资与权益性投资比例标准；企业内部营业机构之间支付的利息扣除第三节支出项目的检查六、主要检查方法和检查资料检查会计报表。哪些报表？运用比较分析法、比率分析法，总括掌握纳税人资产与负债、收入与支出的变化，及利润实现有无异常，找出检查重点检查利润表中的支出项目，与以往年度纵向对比，有无异常增减结合现金流量表中经营活动现金流出项目，对应资产负债表中的与支出有关的往来账项及存货等，分析各项目之间的逻辑关系，分析支出构成的变化原因审查各项支出发生及结转等业务的账务处理，确定检查的突破口第三节支出项目的检查六、主要检查方法和检查资料（续）支出项目检查的关键点支出项目包含的范围、金额是否准确，成本费用划分方法是否得当分析各项成本费用占业务收入的比例和成本费用结构的合理性，对不合理的要查明原因分析成本费用各项目增减变动的情况，判断业务成本的真实合法性第三节支出项目的检查七、成本费用检查重点内容指企业在组织生产经营过程中的必要耗费有属生产成本的间接费用，也有在损益中直接扣除的期间费用按权责发生制原则，有事先预提列支的，也有事后摊销列支的这些费用的发生、汇集和分配与产品成本或经营成果以及所得税的计征都有着密切的联系应注意：企业所得税的成本费用开支标准是以会计制度为基础的，在财务会计制度与税收政策法规相抵触的，应以税收政策法规为准进行税收调整本部分内容采取不完全列举方法从多方面讨论第三节七、成本费用检查重点内容（一）工资的检查指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬合理的工资薪金支出，准予据实扣除。其标准？合理是指按照股东大会等相关管理机构制订的工薪制度实际发放的制订了较为规范的员工工资薪金制度工资薪金制度符合行业及地区水平所发放的工薪相对固定，调整有序已依法代扣代缴个人所得税有关工薪的安排不以逃避税款为目的不合理的工资薪金，超标准的工资费用如何处理？第三节七、成本费用检查重点内容新税法关于工资及工资费用解读：新税法给企业带来最大效益的一条，是新税法的最大亮点之一1.人员组成企业的全部在册职工，包括列入编制范围内的固定职工，在册合同工和在册临时工，都属于企业职工的工资支付范围。可根据企业的人事统计报表，职工花名册和职工调入、调出以及人员招聘等原始资料，查明职工变动情况，据以确定企业的人员构成及工资支出第三节七、成本费用检查重点内容局长12岁儿子领公务员工资多年，如何稽查？检查时应注意伪造工资结算表、不属于本企业人员虚报冒领等情况这种问题在工资上反映为月度之间工资总额波动大产品成本结构中工资比例升降幅度大，工资构成单一产品成本项目中工资费用数额大在帐务上，可能表现为应付工资有较大余额但无结算户主；或虽有结算户主也不按户主结算，形成长期挂帐；或建立帐处小金库等第三节七、成本费用检查重点内容2.工资总额的审查工资总额是工资核算、发放、分配的基础发给职工的款项，包括随同工资一起的某些款项，有一些并不属于工资总额的范围，实际工作中容易混淆。下列内容不属于工资总额。职工上下班交通补贴、领导车贴、因公外出的市内交通费、误餐费等──管理费用第三节七、成本费用检查重点内容（二）工资费用的检查包括按照工资的一定比例支付职工福利费、工会经费、职工教育经费等发生的职工福利费，工资薪金总额14%以内准予扣除拨缴的工会经费，工资薪金总额2%的部分准予扣除发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除有何区别？第三节七、成本费用检查重点内容（二）工资费用的检查（续）计算三项经费的基数为“工资薪金总额”，不包括三项经费和五险一金三项经费税前扣除方式上最大的变化是由原来的计提扣除改为据实扣除。对纳税有什么影响？除了职工教育经费可以跨年度结转之外，其余两项经费要注意每年的扣除额度第三节七、成本费用检查重点内容（三）社会保险费的检查员工除了工资薪金外享有的最基本的福利，即“五险一金”缴费基数，上一年度本人工资收入，或当地上年度职工平均工资的60%~300%养老保险费：单位20%，个人8%医疗保险费：单位8%，个人2%失业保险费：单位2%，个人1%工伤保险费：单位1~3%，个人无生育保险费：单位0.5%，个人无住房公积金：单位12%以内，

个人12%以内第三节七、成本费用检查重点内容（三）社会保险费的检查（续）按照规定缴纳的五险一金，准予扣除：补充养老保险、补充医疗保险，分别不超过工资总额5%内，准予扣除除按国家规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和规定可以扣除的其他商业保险费外，为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除按照规定缴纳的财产保险费，准予扣除检查重点？缴纳基数、比例第三节七、成本费用检查重点内容（四）制造费用的检查为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳保费、季节性及修理期间的停工损失等以上各项总额在月末按一定标准分配后计入各成本计算对象制造费用各项目应对照原始凭证进行审查单据的合法性费用合理性报销、验收、审批手续的完整性开支标准是否正常费用是否归属于本期生产成本第三节七、成本费用检查重点内容（五）产品制造成本的检查指生产一定种类和数量产品所支出的各项生产费用总和，它反映生产费用的最终归属在制造成本检查的过程中，须分清生产费用和产品成本两个概念。有何区别及联系？产品生产成本的形成过程就是生产费用的发生、归集、分配的过程两者应同时检查检查生产费用和产品生产成本，需要了解企业成本管理核算中的内部控制制度如原始凭证、定额管理、材料物资收发、检验和盘存、成本控制等第三节七、成本费用检查重点内容1.生产费用分配的检查确定产品制造成本的关键是对间接费用的合理分配，WHY?归属本期的生产费用，计入哪些账户？哪些需要分配？检查时应注意：1）核定间接费用的应分配额检查间接费用各项目的月发生额是否真实准确审查“费用分配表”分配总额与此类帐户发生额是否相符若发现应由下期成本承担的费用提前在本期分配（有哪些？），以及非生产项目费用(如赞助、招待费)，如何处理2）核定分配标准和分配率主要审查分配标准是否适当，有无利用变换标准，人为调整各产品生产费用的；分配率计算是否正确，分配至各产品的费用是否正确第三节七、成本费用检查重点内容（五）产品制造成本的检查2.产品成本计算的检查生产费用经过归集和分配，月末都集中在哪个科目？月底企业须将本月可以分配的生产费用合计，在哪些项目之间进行分配？产品成本计算主要是核实完工产品的成本是否正确，当然这与在产品成本计算的正确性有关。关系？完工产品总成本＝期初在产品成本＋本期发生的生产费用－期末在产品成本七、（五）产品制造成本的检查

2.产品成本计算的检查1）在产品成本计算的检查在产品数量的审查。通过审查帐面资料（哪些？）和实地盘点，确定在产品数量的正确性。在产品计价的审查。结合工艺流程审查各种成本计算方法（哪些？）的运用是否正确2）本期完工产品总成本计算的检查通过检查在产品成本之后，对产品总成本的检查，只需对本期“生产成本”借方发生额作一般的检查核对即可重点审查期末剩余残料退库和有价值的边角余料的回收，是否冲减了当期产品的生产成本案例5.4随意列支成本调节利润——案情介绍某年6月税务稽查机构对某电厂当月纳税情况进行审查。审阅原始凭证、记账凭证及有关总账和明细账户，发现该厂成本计算工作中存在下列情况：工具车间大修理用钢材400公斤，单价4.8元，记入产品生产成本；生产用原料420公斤，单价4元，记入在建工程六一赞助社区小学2000元，计入制造费用支付6月至明年5月生产设备财产保险费2400元，记入制造费用该厂单一产品生产，原材料一次投入，逐步施工。当月产成品完工入库41280件，期末在产品盘存量如下：

步骤盘存量施工程度约当产量

110010%10230040%120360075%450

合计1000580案例5.4随意列支成本调节利润——案情介绍该厂原来的成本资料如下请指出上述处理错误之处及涉税影响，并根据正确的资料编制成本计算单；对错误之处进行账项调整成本项目期初在产品本期发生成本直接材料7000227663直接人工75045306制造费用62824502合计8378297471案例5.4随意列支成本调节利润——分析计算成

本项目

期初在产品本期生产费用生产费用合计产成品成本期末在产品成本直

接

材

料

70002274232344232288785545（41280/1000）直

接人工

750453064605645418638（41280/580）制

造费用

628203022093020640290（41280/580）合计83782930313014092949366473解：本期生产费用的计算过程直接材料227423＝227663＋1680－1920直接人工45306制造费用20302＝24502－2000－2200本期成本计算单如下：案例5.4随意列支成本调节利润——账项调整（1）借：在建工程1920

贷：生产成本1920

借：生产成本1680

贷：在建工程1680（2）借：营业外支出2000

贷：制造费用2000汇算清缴时要进行纳税调整。如何调整？（3）借：长期待摊费用2200

贷：制造费用2200第三节七、成本费用检查重点内容（六）销售成本的检查指企业已销售产品和其他销售项目的实际成本销售收入实现后，要按月结转销售成本，有哪些计算方法？销售成本与企业利润计算有着直接关系。销售成本检查重点销售产品的数量单价是否真实产品成本差异的分摊是否正确销售退回成本的调整是否正确本部分涉及4方面的内容。七、（六）销售成本的检查1.销售数量的检查用“销售收入明细帐”的本月销售合计，同“销售成本明细帐”结转的销售成本数相对照，看“产品销售计算表”中计算的产品成本是否相符。例如某石油公司，销售收入总帐不反映销售数量，明细帐有十几本，“销售成本”、“产成品”总帐也不反映数量，通过十几本明细帐数量累加，发现收入、成本数量不一致，其结果多转销售成本，造成少计企业利润20多万元，偷税性质严重七、（六）销售成本的检查2.销售单价的检查企业结转销售成本，要遵循一定的产品发出计价方法，有些企业变化产品发出计价方法，从而多转销售成本，减少产品销售利润。检查时，应将“产成品”明细帐结余栏各期库存产成品单价与贷方结转销售成本的产品单价进行比较，看其是否均衡，如果出入较大，或者波动较大，说明结转单价有问题。若“产成品”出现赤字，则一定存在多转销售成本的问题。七、（六）销售成本的检查3.产品成本差异分摊的检查采用计划成本计价的企业，应按月计算和结转成本差异，但有些企业有意不转或少转产品成本节约差异，多转产品超支差异，从而调节利润水平。这类问题要检查“产品成本差异”明细帐4.销售退回产品成本的检查销售退回如何进行会计和税务处理？有些企业在发生销售退回时，只冲减销售收入，不冲减销售成本，减少应纳税所得额。检查时结合“产品销售收入”明细帐以及“产品销售成本”明细帐，看企业是否作冲减销售成本的处理。案例5.5提高销售成本单价多转销售成本——案情介绍某年税务人员对某批发商场上年纳税情况进行检查，在“库存商品”明细帐中发现彩色电视机发出结转的单价与库存结存的单价不一致，经调阅进货发票，发现“库存商品一彩色电视机”帐户记录为：（简化的丁字帐）10月初结存

50×1900＝950010月购

250×1820＝455000销售220金额418000余：80金额132000案例5.5提高销售成本单价多转销售成本——分析计算计算单价销售成本单价＝418000/220=1900库存商品单价＝132000/80=1650反映出什么问题？按加权平均法计算，彩电发出及结存单价为：(95000+455000)/(50+250)=1833.33销售成本应为：220×1833.33＝403333.33应调减销售成本：418000－403333.33＝14666.67元结存商品金额应为：80×1833.33＝146666.67，应调高结存：146666.67－132000＝14666.67案例5.5——处理及账项调整该商场不按规定结转成本，多转销售成本14666.67元，应全部作为查增利润，补交所得税，处以1倍罚款补交所得税额14666.67×25%＝3666.67帐务调整A.借：库存商品—彩色电视机14666.67

贷：利润分配—未分配利润14666.67B.借：利润分配—应交所得税3666.67

—税务罚款3666.67贷：应交税金—应交所得税3666.67—税务罚款3666.67C.借：应交税金—应交所得税3666.67—税务罚款3666.67

贷：银行存款7333.33第三节七、成本费用检查重点内容（七）管理费用的检查管理费用，是指企业行政管理部门为组织、管理生产经营活动而发生的各项费用，包括公司经费、工会经费、职教、劳保、董事会费、咨询费、业务费……，技术转让费等共26项。属于期间费用，在发生的当期就计入当期的损益属固定成本，许多项目的开支金额是比较固定的检查管理费用，可以以管理费用明细表为基础，运用比较分析法寻找突破口。如何比较分析？管理费用是一项综合性费用，项目较多，内容复杂，检查工作量大，下面仅介绍几项费用的检查。七、（七）管理费用的检查1.无形资产推销的检查无形资产是指没有实物形体，能在较长时期内使企业受益的资产项目。包括：专利权、商标、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。无形资产在企业资产总额中的比重有不断增大的趋势，其核算的正确性，对企业损益有重要影响。七、（七）管理费用的检查1.无形资产推销的检查（续）主要审查内容：外购无形资产入帐价值是否真实，付款的期限与合同协议是否一致，有无虚列现象开发的无形资产入帐价是否合理，有无混入其他费用已作为技术转让费在费用中列支的使用非专利技术的支出，有无错按无形资产入帐重复摊销、多列费用的开发无形资产失败的支出，列入管理费用后，有无又按无形资产重复入帐，重复摊销无形资产的摊销年限是否正确检查方法首先从“无形资产”帐户借方发生额，结合原始凭证，审查入帐的金额是否真实然后从“无形资产”帐户贷方发生额审查其摊销期限和金额是否正确七、（七）管理费用的检查2.开办费摊销的检查开办费是企业在筹建期间发生的费用开办费从企业开始生产经营的次月起，按照不短于3年的期限分期摊入管理费用主要审查内容：开办费入帐金额是否真实。即有无将计入固定资产和无形资产购建成本的支出列入开办费，提前计入成本费用的，有无将应由投资者负担的费用支出列入开办费的，有无将开始生产经营后发生的不能税前列支费用计入开办费的开办费摊销期限及比例是否符合规定七、（七）管理费用的检查检查方法：以“递延资产—开办费”帐户借方逐项审查其开支内容，结合记帐凭证和原始凭证审查开办费的列支是否属实、合理。以“递延资产—开办费”帐户贷方与“管理费用—开办费摊销”核对，看摊销期限是否正确，摊销金额是否均衡。七、（七）管理费用的检查3.业务招待费的检查业务招待费是企业为业务经营的合理需要而支付的费用，税法规定在限额内扣除。如何规定的？招待费是目前税务稽查的主要内容，几乎每个企业都有超限额开支业务招待费的问题税务处理方法：在税法规定限额内开支的业务招待费允许税前扣除，超限额的在税后扣除检查内容：税前列支的业务招待费开支比例其支出是否真实、合理合法。有无违反财经纪律的、不属于业务经营的费用列入业务招待费用有无将业务招待费挤入其它费用七、（七）管理费用的检查检查方法：以“产品销售收入”帐户核实全年销售净额，乘以适用比例计算可以税前列支的业务招待费限额再对照“管理费用—业务招待费”明细帐以及其他可能挤入招待费的费用帐户，确定业务招待费的真实、合理、合法开支金额此外，要注意审核原始凭证。帐务调整：对查出的超限额业务招待费，不调整帐务，只增加应纳税所得额，并补税款。WHY？七、（七）管理费用的检查3.业务招待费的检查思考题：某企业每月月末按当月的销售收入计提业务招待费，即“借：管理费用—业务招待费，贷：其他应付款”实际发生业务招待费时，“借：其他应付款，贷：银行存款”。其理由是这样作帐不会发生业务招待费超支的问题请问，这样处理可以吗？为什么？案例5.6擅自改变无形资产摊销期——案情介绍某厂年初购入一项非专利技术。在当年10月的税收大检查中，发现“管理费用—无形资产摊销”帐户借方摊销额1~4月每月为1250元，而5~9月每月为5000元。审核“管理费用—无形资产”帐户，调阅相关的凭证并查看有关技术转让合同。查明该企业元月份以45000元购进这项非专利技术，有效期3年。使用期内该项非专利技术每月应摊销1250元，但企业有关负责人看到购入非专利技术后，利润上升较快，为控制利润，决定改变其摊销期，将3年改为1年。扣除前4月摊销额，则每月摊销额为：（45000－1250×4）÷8=5000元/月案例5.6擅自改变无形资产摊销期——处理及账项调整此举的涉税影响？其性质如何？应如何进行纳税处罚？处罚后如何进行账项调整？须调增应纳税所得额：(5000－1250)×5＝18750元处理：偷税，应补缴所得税4687.5元，并处以所偷税款2倍的罚款帐务调整：A、借：无形资产18750

贷：本年利润18750B、借：所得税4687.5

贷：应交税金—应交所得税4687.5C、借：利润分配—税收罚款12375

借：应交税金—应交所得税4687.5

贷：银行存款17062.5案例5.7多列业务招待费——案情介绍某年6月，某税务机关对该省某石油公司进行所得税稽查，该公司上年销售收入2612749.67元，销售成本2331160.44元，管理费用155359.88元，全年亏损101827.72元，检查管理费用明细帐，查明业务招待费用开支84683.10元。另外，在该公司加油站“在建工程”帐目上，发现附有餐饮发票，实际为招待费，共20568元；在“管理费用—办公费”帐目中，以办公经费名义列支招待费8342元，共多列支100529.35元。案例5.7多列业务招待费——计算分析及账项调整此举的涉税影响？Min{185212.45×60％,2612749.67×5‰}＝Min{111127.47,13063.75}＝13063.75185212.45－13063.75

＝172148.7172148.7×25%=43037.175（1）借：利润分配—未分配利润20568

贷：在建工程20568（2）提所得税借：利润分配—未分配利润43037.175

贷：应交税金—应交所得税43037.175补税并罚款（略）第三节七、成本费用检查重点内容（八）财务费用的检查财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的各项费用，包括生产经营期间的利息净支出、汇兑净损失、调剂外汇手续费、金融机构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。财务费用属于期间费用，在发生当期计入损益。七、（八）财务费用的检查1.财务费用税务处理的有关规定向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除；向非金融机构借款利息支出，纳税人之间相互拆借利息支出，以及企业经批准集资的利息支出，凡不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。其超过的部分，不准予扣除。纳税人建造、购置固定资产（无形资产），以及筹办期间的利息支出不得扣除，应相应计入资产价值或开办费中。从事房地产开发的纳税人为开发房地产而借入资金的利息支出，在房地产完工之前计入房地产的开发成本。为对外投资而借入资金的借款费用，计入有关投资成本。纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50％的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。

七、（八）财务费用的检查2.财务费用检查内容固定资产尚未完工交付使用前，所借款项发生的利息费用有无列入财务费用利息收入有无不抵减利息支出的，委托银行放款取得利息收入有无帐外循环现象，需结合银行帐和往来帐予以审查有无人为调节利润、不按规定计提长期借款利息的发行债券的利息支出需审核债券发行的合法性外币业务的汇兑损益有无虚列的筹集资金借款利息支出是否符合同期银行颁布利率职工集资是否既分红又计息金融机构手续费是否合法七、（八）财务费用的检查3.检查方法核实“短期借款”、“长期借款”、“其他应付款－职工集资”、“应付债券”、“预提费用”等余额，查明各渠道贷款金额，扣除购建固定资产的贷款，用“财务费用”本期借方发生额与贷款总金额相比，若超出当期借款利息率很多，就要查明超支原因，找出不属于本期财务费用开支的金额，调增本年应纳税所得额。通过“财务费用”借方发生额核对“预提费用”、“银行存款”、“长期借款”帐户，审核有关凭证，分析各项费用是否属于本期财务费用列支。案例5.8高息集资，多列财务费用——案情介绍某年3月对某金属材料公司进行上年所得税检查时发现，该公司“财务费用”明细帐上有内部集资现象。检查“其他应付款－职工集资”明细帐户，发现其发生额及余额每月都在变化，了解到每月都有到期偿还的集资和新增集资，且不同时期的集资利率各不一样。对应检查“财务费用—集资利息”帐户借方及其“他应付款－集资息”贷方，其每月计提金额也不稳定，粗略将本金，计提利息计算，月息1.25％～2.14％间，年息达到15％～25％，大大超出金融机构同期贷款利息率。案例5.8高息集资，多列财务费用——计算分析将全年每月本金计算平均数，年均本金730万，全年利息145.8万，年息约20％(19.976%)。按该年金融机构借款的年息7.5％计算，该企业在此项目上全年多提利息：145.8－730×7.5%＝91.07万元补税账项调整？第三节七、成本费用检查重点内容（九）产品销售费用的检查检查内容应注意检查企业列入销售费用的开支是否属于销售费用的范围，有无将业务应酬费开支，以及违反财经纪律的开支挤入销售费用的。此举对企业有什么好处？销售开支是否属实，有无虚报冒领、营私舞弊的情况检查方法根据“产品销售费用”帐户的借方发生额，对照有关凭证，审查开支是否真实、合理第三节七、成本费用检查重点内容（十）待摊费用和预提费用的检查

按照权责发生制原则:对于企业一次支付，分期摊销的费用，应在费用支出时列作待摊费用，并将费用项目按受益期分月摊入成本或期间费用，分摊期限一般不得超过一年对于应由本月成本负担而由以后月份支付的费用，应当在本月列作预提费用，并计入本月的成本或期间费用，不得多提、少提或不提待摊费用和预提费用是企业经常用来人为调节成本、利润的两个帐户，纳税检查时应特别注意检查方式：一般从“待摊费用”、“预提费用”明细帐入手，抽查凭证，确定摊提内容是否合理；查看每月摊提额是否均衡，余额变化是否正常。第四节资产税务处理的检查企业的资产包括材料、库存商品、固定资产等，都会间接地形成成本、费用，影响企业应税所得额。故在税务检查时应注意这些内容。本节内容：一、材料的检查二、产成品的检查三、固定资产的检查第四节、资产税务处理的检查

一、材料的检查材料包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品等。材料费用是生产费用的基本要素之一，它在产品生产成本中占有较大的比重，对于产品成本、企业利润及应纳所得税的多少，都有重要影响。（一）

外购材料成本的检查（二）自制材料和委托加工材料的检查（三）发出材料的检查第四节、资产税务处理的检查

一、（一）外购材料成本的检查外购材料成本包括①买价，②采购费用，如外地运杂费、差旅费等，③采购税金，如进口关税、消费税，④途损，即运输途中的合理损耗，⑤入库前的加工挑选整理费。对外购材料，主要检查其成本及实收数量。第四节、资产税务处理的检查

一、（一）外购材料成本的检查1．

购进材料的买价、采购费用的检查有无将不属于材料成本的支出挤入材料成本。如工程用材料成本、福利开支、请客送礼等支出计入采购费用。有无采购中超定额的损耗计入材料采购成本。有无将机器设备价款化整为零，挤入材料成本。有无将购材料时支付的包装物押金及应由供应单位负担的运杂费等，列入材料采购成本。第四节、资产税务处理的检查

一、（一）外购材料成本的检查有无只按买价入帐，而将运输、包装、整理等费用记入“管理费用”等帐户，影响当期利润。有无将进口材料关税消费税等税项不计采购成本，而计入“产品销售税金”帐户。前三项有意加大材料采购成本，而后两项有意减少材料采购成本，均不符合制度规定。第四节、资产税务处理的检查

一、（一）外购材料成本的检查2.外购材料成本的审查方式对照有关财务制度，确定企业有无突破材料采购成本范围。从“管理费用”、“产品销售税金及附加”等帐户入手，结合“材料采购”明细帐及相关凭证、日期，确定有无材料采购费用。如果“材料采购”帐户只记买价而无运杂费等，进口货物无关税、消费税等，则可能企业将这些费用记入了损益帐户。第四节、资产税务处理的检查

一、（一）外购材料成本的检查检查“材料采购”明细帐，结合原始发票、入库单，注意原始发票数量、入库数量和入帐数量是否一致。若不一致，可能将超定额损耗列入材料采购成本，待收到赔款时，再挂往来帐。检查“材料采购”明细帐，结合原始发票确定有无将好处费等列入采购成本。这要求对发票严格审核，因为这类费用常常不会光明正大记录在发票上，而采取“偷梁换柱”等隐蔽手段进行记录。审查原始凭证，注意有无在材料采购成本中混入固定资产采购价。第四节、资产税务处理的检查

一、（一）外购材料成本的检查3.材料入库数量的检查购入材料的数量是决定材料单位成本的因素之一，它关系到材料帐户帐实是否相符，也关系到发料计价的正确性。如果进料凭证上的数量多，实际入库数量短缺，或相反，除了途损或自然升溢外，还应注意计量单位问题。若验收入库数量小于进料凭证数量，则有可能是将超定额损耗擅自核减库存数量。其结果？对于因结算凭证未到，月末按暂估价入帐的情况，要查实是否下月初以红字冲销。若不冲销，有何影响？案例5.9货到单未到的材料重复入帐——案情介绍某年2月，税务部门对某机械厂上年度纳税情况检查时，从“原材料”帐户借方看到两笔日期接近，且数量、金额相同的材料购进。经查阅有关凭证，审查“应付帐款”等对应帐户，及“材料盘点表”发现以下问题该厂上年8月份购进钢材50吨，当月验收入库，但月底发票帐单未到，该企业以合同约定的价格150000元暂估入帐。借：原材料—钢材150000

贷：应付帐款—某钢铁厂150000案例5.9货到单未到的材料重复入帐——计算分析9月初收到对方结算凭证时，该厂又以发票为依据，再一次记帐。借：原材料-钢材150000

借：应交税金—应交增值税（进项税额）25500

贷：银行存款175500年底材料盘点时，该厂将上述重复记帐的材料以“盘亏”为名列入了“管理费用”。帐务处理：借：待处理财产损溢150000

贷：原材料150000借：管理费用150000

贷：待处理财产损溢150000涉税影响？处罚？账务调整？案例5.10原材料帐户的秘密：一举两得——案情介绍2006年11月，税务机关对某企业进行税务检查，发现二、六两个月购入原材料──修理备用件，金额600000元。这个厂近几年来生产经营不景气，作为一个小型企业，一般不会购入大批修理备用件，这个问题真相如何，需要查清。税务人员查阅了有关的记帐凭证和原始凭证，发现该厂在这笔配件的进货发票上开列的货名是“配件”，但“单位”栏却是“台”。发票是本市机械厂开出的。为了落实问题，首先向该厂仓库管理人员了解情况，据他们反映当年2月份并没有备件入库，又向供货方机械厂的仓库管理人员了解，他们反映当年2月份没有向对方供应修理备用件，而是出售了一台生产设备。

案例5.10——检查过程原来，该厂与机械厂是关系户，双方有关人员私下达成协议，供货方开假票，将产品写成配件，从中取得回扣；购货方购入生产设备变成材料采购，既可进入成本，偷漏所得税，又可以抵扣增值税，“一举两得”。查清这笔帐后，顺藤摸瓜，又发现该厂6月份用同样手法，又购入一台整机设备30000元，也列入原材料──修理备用件帐户。以上两笔业务共计材料90000元，企业已作材料耗用，计入生产成本。根据《税收征管法》规定，该厂以欺骗、隐瞒的方式，有意违反税法，逃避纳税，构成偷税行为，应予以处罚。税务局对该厂作了补税并罚款一倍的处理。

案例5.10——账项调整企业帐务调整如下：①借：固定资产105300

贷：本年利润90000

贷：应交税金─应交增值税（进项税转出）15300②借：所得税29700

贷：应交税金──应交所得税29700③借：利润分配──未分配利润45000

借：应交税金──应交所得税29700

借：应交税金──应交增值税15300

贷：银行存款90000案例5.11虚列材料购进挤入生产成本——案情介绍某年11月税务机关对某工业企业纳税情况进行检查。在审查“辅助生产”帐户时，看到38#记帐凭证反映机修车间当年3月2日领用维修材料5000元，未经入库和领用手续，直接列支而且也没附原始凭证。借：生产成本─辅助生产成本5000

贷：原材料─维修材料5000紧接着，又发现当日40#凭证上，用同样的方法列支维修材料4000元。借：生产成本─辅助生产成本4000

贷：原材料─维修材料4000案例5.11虚列材料购进挤入生产成本——案情介绍进一步审查原材料总账及明细账，发现该厂就在3月2日同一天29#记帐凭证记录了购买维修材料的经济事项：借：原材料──维修材料9000

贷：应付帐款──汽车修理厂9000该凭证附原始发票一张，列明购皮蛋、咸鸭蛋、香菇等，金额9000元，开票方是某汽修厂附设商店。重新对前两笔业务进行审查，重点审查“应付帐款”还款记录。发现企业3月8日第80#记帐凭证：借：应付帐款──汽车修理厂5000

贷：银行存款5000该记帐凭证所附原始凭证为委托付款结算凭证一张，收款方为某汽修厂附设商店，金额9000元，无发货票。案例5.11虚列材料购进挤入生产成本——案情分析紧接着，发现3月8日的第81#记帐凭证：借：应付帐款──汽车修理厂4000

贷：银行存款4000该记帐凭证无任何原始凭证。请分析这属于什么问题？违反了什么规定？涉税影响？应如何处罚？账项调整？第四节、资产税务处理的检查

一、（二）自制材料和委托加工材料的检查自制材料和委托加工材料是指把某种原材料加工改制成其生产需要的另一种材料。前者由企业自行改制，后者委托其他企业加工。1.自制材料的检查自制材料按制造过程中的材料费、人工费和制造费用计价。主要审查耗用材料成本是否正确，有无任意多转或少转，成本组成是否符合制度规定，入库数量是否正确等。2.委托加工材料的检查委托加工材料按实际耗用的原材料加运输装卸保险费和加工费等计价。注意发出加工材料的单价计算是否正确，有无以加工剩余材料、副产品及下脚料作价抵补加工费而不在账上反映的情况；有无多计、重复列支加工费；委托加工材料收回数量是否合理，有无短缺。第四节、资产税务处理的检查

一、（三）发出材料的检查工业企业发出材料，主要用于生产，此外还有非生产用料、对外销售等。1.生产耗用材料成本的检查①材料收、发、领、退的各种原始凭证是否完整，内容是否真实。②有无没有原始凭证而估计耗用材料，多计耗用数量，增加生产成本的情况。③有无以领代耗的情况。④有无帐外处理边角余料的情况。⑤检查发出材料的单价。⑥发生材料超定额短缺损耗有无未经批准就列支的。⑦有无非生产领用材料计入生产成本的情况。第三节、资产税务处理的检查

一、（三）发出材料的检查工业企业发出材料，不管是哪个部门，什么用途，都要通过“原材料”的贷方进行帐务处理。检查时，以材料明细帐和材料成本差异明细帐为中心，若有疑点，则调阅会计凭证，查看“耗用材料汇总分配表”和“材料成本差异计算分配表”，并核对“基本生产成本明细帐”，必要时查对领料单，从而核定生产耗用材料数量、金额有无错误，划分用途是否正确。第三节、资产税务处理的检查

一、（三）发出材料的检查检查材料耗用情况，也可以对照各期材料用量。如果本期突然增高，需要分析原因。审查生产耗用材料量，若产量准确，可“以产定耗”。

本期应耗材料数量＝（本期完工产品数量＋期末在产品约当量－期初在产品约当量）×单位产品耗用材料定额按该公式计算出来的应耗用材料数量与本期“发料汇总表”中的实际耗用数量及“生产成本”帐户借方记录相比较，应大体一致。如果出入过大，须追查。

第三节、资产税务处理的检查

一、（三）发出材料的检查2.非生产耗用材料成本的检查非生产耗用材料包括用于本企业基建工程、职工生活福利及对外销售等。主要审查其计价是否正确；有无将发出非生产用料计入产品成本；销售材料有无直接冲减材料成本的情况。检查方法：①从“原材料”帐户贷方及相关帐户的对应关系分析；②从企业发料的有关单证、发料汇总表分析；③深入基层、基建工程工地了解情况。第三节、资产税务处理的检查

一、（三）发出材料的检查3.其他问题的检查对材料发出，除上述各项检查外，还应注意：（1）有无将借出或外存材料列作生产用料。“以存计耗”的企业容易发生此问题。（2）有无“以购代耗”的现象。即购入时不经过材料入库、出库处理，而直接计入生产成本。有些企业将辅助材料购入一次性计入生产成本，形成大量帐外物资，也虚增了生产成本。第三节、资产税务处理的检查

一、（四）期末库存材料的检查材料一般经过采购（加工）、库存和发出耗用三个环节，前面已论述了采购（加工）和发出耗用的审查，通过对库存材料的审查，可以查出其他环节未能查出的问题。检查依据：期初结存数量(金额)＋本期购进数量(金额)—本期发出数量(金额)＝期末结存数量(金额)检查内容：材料明细帐期末结存有无出现数量或金额红字的异常现象。有无隐瞒盘盈、虚列盘亏或不按规定处理盘盈盘亏的。有无随意调整库存材料单位成本，随意调整材料成本差异率，从而影响本期发出材料成本的现象。第三节、资产税务处理的检查

一、材料的检查案例：1.冒领原材料，虚列生产成本2.随意多转材料成本3.倒卖材料，收取现金作小金库第四节、资产税务处理的检查

二、产成品的检查

产成品的计价，有实际成本计价和计划成本计价两种方法。检查时注意：1.对产成品帐目的检查主要检查产成品明细帐记录是否正确，数量记录与金额记录是否一致，各有关明细帐之和与总帐之和是否一致。2.对产成品收发业务的检查对入、出库单检查，防止完工产品不入库；注意有无直接销售产成品而不通过产品销售收入核算的现象。第三节、资产税务处理的检查

二、产成品的检查3.对产成品发出成本的检查检查企业发出、销售的产成品，是否按规定的计价方法确定成本；对采用计划成本计价的，是否按规定结转、摊销产品成本差异。4.对企业产成品盘盈、盘亏的检查主要检查企业有无借产成品盘盈、盘亏之名，乘机调整利润的情况。第四节、资产税务处理的检查

三、库存商品的检查以上原材料和产成品的检查是针对工业企业的，对商品流通企业而言，要求核算库存商品。库存商品的购进通过“商品采购”核算。商品流通企业的“商品采购”过程，比照工业企业“材料采购”过程检查；“库存商品”比照材料入库及产成品检查方法进行检查。第四节、资产税务处理的检查

四、固定资产的检查

固定资产是企业生产过程中的重要劳动资料。其消耗的价值在产品成本、费用中占有一定的份额，因此是税务检查的重要内容之一。（一）固定资产的计价固定资产的原值是