一般纳税人增值税的计算讲解材料

一般纳税人增值税的计算一、增值税一般纳税人应纳税额的计算应纳税额的计算公式为：购进扣税法，先按当期销售额和适用税率计算出销项税额，然后再对购进项目已经缴纳的税款进行抵扣。应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额=当期销售额×适用税率（一）当期销项税额的计算销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定税率计算并向购买方收取的增值税税额。

当期销项税额=当期销售额×适用税率增值税专用发票是一般纳税人才可以领购，开给对方也需要一般纳税人，是进项抵扣的凭证.增值税普通发票也是一般纳税人才可以领购，对应就是开给个人和小规模纳税人，不得抵扣普通发票是小规模纳税人领购，不得抵扣

1．销售额的确定。（1）销售额的范围。销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用（实属价外收入）是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。

（2）销售额的价税分离。增值税属于价外税，即计算增值税的计税依据中不含增值税税额。一般纳税人将销售货物或者应税劳务采用销售额和销项税额合并定价的，应将含税销售额换算为不含税销售额。用公式表示为：销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率）（3）对视同销售货物行为的销售额的确定。税法规定，对视同销售征税而无销售额的，按下列顺序确定：①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；③按组成计税价格确定，组成计税价格的公式为：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）公式中的成本，是指销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税税额，用公式表示为：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）＋消费税＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）（4）特殊销售方式下销售额的确定。①折扣销售、销售折扣和销售折让。②采取以旧换新方式销售。③采取还本销售方式销售。④采取以物易物方式销售。⑤包装物押金。1.折扣方式

商业折扣：如果折扣额和价格开在同一张发票上的，按折扣后的销售额计算纳税。如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。2.以旧换新

采用以旧换新方式销售货物的，应按新货物的销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格（金银首饰以旧换新除外）。3.以物易物

双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额。4.包装物押金

纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独计账核算的，不并入销售额征税。但是，逾期（1年）未收回的包装物不再退回的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。从1995年6月1日起，除销售啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当其销售额征税。

【例题】某商城以旧换新销售5台电冰箱，新冰箱每台零售价3000元，旧冰箱每台作价100元，每台冰箱收取差价2900元，则该项业务的增值税的销项税=3000×5÷(1+17%)×17%=2179.49(元)。采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元;(2008年)

[答案]增值税的销项税=2000×0.03÷(1+17%)×17%=8.7(万元)。

2．销项税额的计算当期销项税额=当期销售额×税率所谓当期，是指销售实现的时间在本期。（二）当期进项税额的计算进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税税额。销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。1．准予从销项税额中抵扣的进项税额（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13％的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式为：进项税额＝买价×扣除率（4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费）和7％的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式为：

进项税额＝运输费用金额×扣除率自2007年1月1日起，增值税一般纳税人购进或销售货物，取得的作为增值税扣税凭证的货运发票，必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票。随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除；定额发票不得计算扣除。(不存在价内价外，全部扣7%，但是如果是提供运输劳务取得的运费收入，要价内收入，不含增值税）【例题·计算】某企业采购原材料支付运杂费共计1000元，取得运输发票上注明运输费800元、建设基金80元、保险费20元、装卸费100元。其可计算抵扣多少增值税进项税?记入采购成本的运输费是多少?

[答案]可计算抵扣进项税(800+80)×7%=61.6元《财政部、国家税务总局关于购进烟叶的增值税抵扣政策的通知》（财税〔2006〕140号）对购进烟叶的增值税抵扣政策作了明确规定：对纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予并入烟叶产品的买价计算增值税的进项税额，并在计算缴纳增值税时予以抵扣。即购进烟叶准予抵扣的增值税进项税额，按照《中华人民共和国烟叶税暂行条例》及《财政部、国家税务总局印发〈关于烟叶税若干具体问题的规定〉的通知》（财税〔2006〕64号）规定的烟叶收购金额和烟叶税及法定扣除率计算。烟叶收购金额包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴，价外补贴统一暂按烟叶收购价款的10％计算，即烟叶收购金额=烟叶收购价款×(1+10％)。★

收购烟叶准予抵扣的进项税额(特殊规定）：★

烟叶收购金额=收购价×（1+10%）

购烟叶的烟叶税=收购价×（1+10%）×20%

购烟叶的进项税额=（烟叶收购金额+烟叶税）×13%=[收购价款×(1+10%)+烟叶税]×13%

=收购价款×（1+10%）×（1+20%）×13%=收购价×1.1×1.2×13%

10%是指收购烟叶的价外补贴，20%是烟叶税税率烟叶税是向收购烟叶产品的单位征收的税种，税负由烟草公司负担，征收烟叶税不会增加农民负担，按照收购金额的一定比例征收的一种税。烟叶税实行比例税率，税率为20%。烟叶税由地方税务机关征收。

某卷烟厂2007年6月份收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴，该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为多少？50*(1+10%)*(1+20%)*13%=8.58

（5）根据财政部、国家税务总局《关于推广税控收款机有关税收政策的通知》（财税[2004]167号）的规定：①自2004年12月1日起，增值税一般纳税人购置税控收款机所支付的增值税税额(以购进税控收款机取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为准)，准予在该企业当期的增值税销项税额中抵扣。②自2004年12月1日起，增值税小规模纳税人或营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税或营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：抵免税额=价款÷（1+17%）×17%当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。（书外，了解）2．不得从销项税额中抵扣的进项税额下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。（5）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（6）上述第（1）项至第（4）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。非正常损失，是指生产经营过程中正常损耗以外的损失，包括自然灾害损失，因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失，其他非正常损失。一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利（个人消费）或非正常损失的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率【例题·计算】某厂外购一批材料用于应税货物的生产，取得增值税发票，价款10000元，增值税1700元;外购一批材料用于应税和免税货物的生产，价款20000元，增值税3400元，当月应税货物销售额50000元，免税货物销售额70000元，当月不可抵扣的进项税额为：3400×70000÷(50000+70000)=1983.33(元)。3．进项税额不足抵扣与进项税额转出增值税实行当期购进扣税法，可能导致当期购进货物或接受应税劳务支付的增值税税额大于当期销售货物或提供应税劳务收到的增值税税额，即当期进项税额大于当期销项税额，就会出现进项税额不足抵扣。当期进项税额不足抵扣的部分可结转下期继续抵扣。一般纳税人已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生税法所规定的不准抵扣进项税额的事项（免税项目、非增值税应税劳务除外），应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。

4．进项税额的抵扣期限①增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。②增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。③增值税一般纳税人进口货物，取得的2004年2月1日以后开具的海关完税凭证，应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣，逾期不予抵扣进项税额。④纳税人按规定取得的运输发票应当自开票之日起90日内到主管国家税务局申报抵扣，超过90天的不予抵扣进项税额。（三）一般纳税人应纳税额计算应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额如果计算结果为正数，则当期应纳增值税；如果计算结果为负数，则形成留抵税额待下期抵扣。计算公式为：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额－上期留抵税额有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能提供准确税务资料的；（2）纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。【例3—1】某电脑厂为增值税一般纳税人，2009年6月发生业务如下：（1）本期销售部门提供如下数据：半年前发给某代理商一批电脑，本月18日已经满180天，尚有150台未收款，该批电脑原发货价格为每台6500元。（2）采取交款提货结算方式向甲家电商场销售A型电脑100台，统一出厂价为5000元/台。由于商场购买的数量多，按照协议规定，厂家给予商场统一出厂价5%的优惠，货款全部以银行存款收讫；向乙家电商场销售A型电脑50台，为了尽快收回货款，厂家提供价税合计金额2%的现金折扣，乙家电商场及时付款并享受了现金折扣。（3）采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧电脑，销售A型电脑10台，旧电脑作价1000元/台。（4）采取还本销售方式向消费者销售A型电脑15台，根据协议规定，5年后厂家应当将全部货款以价税合计总额退还给购货方。销售后，开出普通发票15张，含税销售收入合计金额87750元。（5）以30台A型电脑向丙单位等价换取原材料，A型电脑成本每台3500元。双方均按17%的税率开具了增值税专用发票。（6）当月向丁商场销售A型电脑200台。同时负责运输，运费按每台15元向购货方收取。（7）本月为职工宿舍改建，动用了上月购进的钢材2.5吨，账面成本为8750元，其中含运杂费1980元，采购人员的差旅费用2500元。（8）从某废旧物资经营单位购进一批废旧电脑线路板，取得的普通发票上注明价款12万元。本月其他业务共发生可抵扣进项税额380000元，假设上述增值税专用发票均已通过认证。

要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：（1）计算向甲家电商场及乙家电商场销售产生的增值税销项税额；（2）计算以旧换新方式销售货物产生的增值税销项税额；（3）计算还本销售方式产生的增值税销项税