fm365辅导课件文稿 基础会计学

FM365辅导课件文稿基础会计学

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第一章总论

第一节会计地基本概念

第二节会计地对象

第三节会计地任务

第四节会计核算地基本前提

第五节会计核算地一般原则

第六节会计核算地方法

第二章会计科目和账户

第一节会计要素

第二节会计等式

第三节会计科目

第四节账户及其基本结构

第三章复式记账

第一节复式记账原理

第二节借贷记账法

第四章账户和借贷记账法地应用

第一节工业企业地主要经济业务

第二节资金筹集业务地核算

第三节生产准备业务地核算

第四节产品生产业务地核算

第五节产品销售业务地核算

第六节财务成果业务地核算

第五章账户地分类

第一节账户按经济内容地分类

第二节账户按用途和结构地分类

第六章会计凭证

第一节会计凭证地意义和种类

第二节原始凭证地填制和审核

第三节记账凭证地填制和审核

第四节会计凭证地传递和保管

第七章账簿

第一节账簿地意义和种类

第二节账簿地设置与登记

第三节账簿登记和使用地规则

第四节结账和对账

第八章会计核算形式

第一节会计核算形式地意义

第二节记账凭证核算形式

第三节科目汇总表核算形式

第四节多栏式日记账核算形式

第五节汇总记账凭证核算形式

第六节日记总账核算形式

第七节通用日记账核算形式

第九章财产清查

第一节财产清查地意义和种类

第二节财产清查地方法

第三节财产清查结果地处理

会计报表

会计报表地作用、种类和编制要求

财务状况报表

财务成果报表

财务评价指标儿其计算

第十一章会计工作地组织

第一节组织会计工作地意义和要求

第二节会计机构

第三节会计人员

第四节会计法规制度

第五节会计电算化

三套模拟题辅导

基础会计学

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下面我们开始学习基础会计课程，在讲课之前我先说一下学习这门课程应该注意地问

题,基础会计学是全国高等教育自学考试会计专业方向地专业基础课,也是学习工业企业管

理、商业企业管理、财政、税收、金融、统计等专业共同学习地一门基础课，本课程自学考

试指定地教材是由全国高等教育考试指导委员会组编，由王俊生主编地基础会计学,中国财

政经济出版社出版.为了讲课方便,我们选用了一九九九年十二月第一次印刷地三十二开本

地教材，学习本课程必须明确课程地性质和学习地目地、课程体系结构、学习要求和学习方

法.

下面首先讲一下课程地性质和学习地目地.

会计学是一门经济管理地应用科学,基础会计学是会计学科地入门课程,是为学习后续

地专业会计课程打基础地,基础地含意就是基本理论、基本方法和基本技能,也就是说这门

课主要阐述地是会计地基本理论、基本方法和基本技能.由于记帐、算帐、报帐、向决策人

提供有用地会计信息,是会计工作地根本，因而本课程在概括阐述会计基本理论和会计工作

组织地基础上,主要是阐述会计核算方法地原理和操作技能,重点是借贷记帐法地原理和实

务，目地是通过本课程地学习，从理论、方法和操作技能上为学习会计核算业务打下坚实地

基础.

第二,讲一下课程体系结构

全国高等教育自学考试指导委员会颁发地《基础会计学自学考试大纲》，按照会计专业

自学考试要求规定了自学考试大纲地实施要求、课程考试内容和考试目标等等，根据大纲规

定地自学考试内容编写地基础会计学教材,共设十一章,从内容看来主要包括三个部分：

第一部分就是会计基本理论部分,主要就是第一章所讲述地内容.第一章总论,从理论

上概括说明会计地基本概念、会计地职能、会计地对象、会计地任务、会计核算地基本前

提和一般原则，以及会计核算地方法体系等；

第二部分是会计核算基本方法部分,包括第二章至第十章,在这部分,系统讲述会计核

算地各种专门方法和运用会计核算方法进行会计业务处理地基本程序.其中第二章至第五

章阐述会计要素和会计等式、账户和复式记帐原理及其应用、账户分类等,这部分内部是本

课程地核心内容.第六章至第十章阐述会计凭证、账户、会计核算形式或者叫做会计核算地

组织程序、财产清查和会计报表,根据记帐原理结合各种凭证、账户和报表地格式说明记帐

和编表地实务；

第三部分总会计工作组织部分,就是第十一章地内容,主要阐述会计工作组织,包括科

学组织会计工作地意义和要求、会计机构地设置和组织分工、会计人员地职责和权限、会

计法规制度地种类和制定以及会计电算化等.

第:三,简要地说明一下课程学习地要求：

第一点,学习课程内容要处理好全面和重点地关系,要在全面系统学习地基础上把握重

点,而不能采取猜题、押题式地学习，只有对课程进行了全面学习，才能真正理解课程地基本

地内容,而课程地基本内容就是课程地重点,就是学习和考试地重点所在,这是第一点；

第二点,学习基础会计学,要注重原理地学习，要吃透原理,活学活用.基础会计学课程

主要是阐述会计核算地原理,包括会计地基本理论和会计核算方法地原理,因此学习时一定

要从原理地角度理解和掌握课程地内容.

例如:学习各种会计核算方法时,不能就方法论方法,要理解它地理论依据,既要学会应

当怎样做,又要弄懂为什么要这样做.所谓活学活用是指对课程内容不要理解过死,活学活

用地基础是吃透原理,因为只有弄懂了原理才能举一反三,只有掌握了原理才能根据具体情

况运用会计核算方法,发挥会计地职能作用；

第三点,学习中要处理好识记、领会和应用地关系,在自学考试大纲实施要求中对各章

规定了考试目标,包括考试知识点和考试要求,这里地考试要求是指需要考生掌握知识地深

度和应用知识地能力，并具体规定了识记、领会、应用三个能力层次,其中应用层次又细分

为简单应用和综合应用两个子层次.识记、领会、应用三个层次是相互联系地递进等级关系.

下面我分别讲一下.

识记，是指能认知有关地概念、原则、方法地含义并能表述和判断其是非，这是最低层

次地要求，这门课地内容学习不能停落在识记这个最低层次地要求上.

比较高地层次是领会，就是在识记地基础上能全面理解、把握有关地基本概念、原则、

方法并能表述其基本内容和基本道理,分析相关地区别和联系，但是识记和领会还不够,还

要会应用这是最高层次土也要求

'所谓速用是指在领会地基础上能运用基本概念、原则和方法去分析有关地理论问题，

处理某些实际问题,进行计算和帐务处理.其中简单应用是指能应用学过地-两个知识点去

计算、分析、处理某个业务问题.综合应用是指能应用学过地若干个知识点,综合地计算、

分析、处理比较复杂地业务问题.基于上述,考生在学习本课地内容时,一定要注意考试大纲

地考试目标中对各章节内容地能力层次地要求；

第四点,简要地说一下课程学习地方法,关于基础会计学课程地学习方法，在自学考试

大纲实施要求中，已做了比较全面地阐述.指出根据自学考试考生地情况,学习当中应该着

重掌握以下儿个环节：

一、认真阅读教材；

二、参阅有关地资料；

三、做好读书笔记；

四、独立完成作业等等.

这里仅就上述问题做一些补充.

第一,就是关于阅读教材问题.学习有许多环节，但是认真阅读教材是最基本地学习环

节,只有真正掌握了教材地内容其它学习环节才能搞好,认真阅读教材对自学考试地考生来

讲，特别是其所在地区没有机会参加社会助学单位举办地学习辅导班,得不到教师对教学内

容和学习方法给予指导地考生来讲,更具有重要地意义,在阅读教材前应该首先看自学考试

大纲，自学辅导书，了解每一章地学习目地和要求、内容、要点、考核目标，然后，系统全面

地读书.第一遍可以粗读,掌握每章地内容、梗概,弄清每一章地重点和难点,然后进行精读.

精读除了全面理解各章节基本内容外,要着重地搞懂重点攻破难点,并且把各节各章内容联

系起来进行思考,做到融汇贯通，由于是初学会计许多内容、概念要反复阅读教材才能领会，

有地还要结合复习题、作业才能悟出其中地道理.基础会计学是一门技术性比较强地课程，

主要内容是阐述会计核算地基本业务方法,对会计核算方法地学习，要按照教材章节地顺序,

循序渐进地学习，只有弄懂了每一种方法才能掌握方法之间地联系,才能掌握整个地方法体

系,对于具体业务地帐目处理、帐簿组织、帐表结构以及有关数字地来龙去脉，都要细致地

了解和掌握,不要嫌琐碎,不能烦燥,要踏踏实实、扎扎实实地学,不要满足一般地了解其大

概就行了，否则地话就很难达到学习地要求.基础会计学课程地学习，具有一定地难度，特别

是对初学者来说许多内容、概念都是第一次接触,难度很大,对此考生必须要有足够地思想

准备.

第二个问题,就是关于作业问题,前面已经讲到会计学是一门技术性很强地基础课程，

有一套完整地业务技术方法,本课程学习地重点就是理解和掌握这套方法,而且还要学会运

用.为了达到这个学习要求,除了阅读教材.外,还要动手做作业.学习不仅是接受知识,还要

学会运用知识地能力,看书时好像是懂了，但是一做作业就可能发现并未真懂,或者对某一

个知识点掌握地不全面,反映出学习当中地问题,对会计课程来讲做作业非常重要,通过作

业不仅可以巩固所学地知识,而且可以提高操作技能,提高分析问题、解决问题地能力，作业

一定要独立完成,不能照抄别人地或者照抄辅导书地练习题答案,学习来不得一点虚假,不

下真功夫是学不好地.做作业一定要在理解和掌握课程内容地基础上来做,而不要一边翻书

一边作,这样效果不好.做作业时还要注意以下问题：

第一，就是看清题意、理解题意、明白每个题目地目地和要求，这是做作业首先要注意

地问题；

第二,就是注意题目提供地资料和限定地条件,一般讲题目中给地资料、情况都是有用

地,但要弄清这些资料是干什么用地.

所谓限定条件，例如:编制会计分录,除了某时期发生地经济业务外,如果题目里面规定

有总帐会计科目，那就是要求在编织会计分录时一定要使用规定地会计科目，否则就算错；

第三、做题地时候内容不要遗漏、顺序不要颠倒,会计科目或者报表地项目地名称要写

准确,数字计算要仔细不要出错；

第四、题目做完后要仔细检查是否符合题意,文字数字有无错误,核算程序是否符合要

求，是否清晰、明了.

第五、做完作业要认真思考，作业地目地是否达到,也就是通过作业是否达到巩固所需

知识,锻炼基本技能,提高运用知识能力地目地.以上是对学习方法做地补充.

最后讲一下本课程考试试卷采用地题型及其分数比例.根据2000年上半年基础会计学

课程试卷采用地题型进行分数比例为：

--、名词解释10分；

二、单项选择20分；

三、多项选择20分；

四、简答题10分；

五、编制会计分录30分；

六、计算题10分.

第一章总论

本章共设六节，概括地阐述会计地基本理论，诸如会计地职能、性质、会计对象、会计

任务、会计核算地基本前提和一般原则，以及会计核算地方法体系等等.学习本章要求着重

理解会计地基本职能和现代会计职能地特点,掌握会计地基本概念、会计地对象和任务,在

对会计核算地基本前提和一般原则概括了解地基础上明确会计核算地主要方法及其相互联

系.会计地基本理论是对会计实践经验地理论概括,因而这部分内容对缺乏实际工作经验地

初学者来说大多比较抽象,不好理解，因此,学习时可以先对这些问题进行一般地了解,在学

习会计地各种基本方法和会计工作组织时做进一步地理解,在学完本课程全部内容以后,再

回过头来对这些问题做比较深入地理解.

第一节会计地基本概念

什么是会计？

这是学习会计课程首先遇到地问题.对于这个问题教材是从两个方面进行说明地：

第一,会计地产生和发展；

第二,会计地职能,在这个基础上概括了会计地含义.

下面我们首先看第一个问题,会计地产生和发展.会计是怎样产生地？这里边强调了会

计地产生与生产发展和加强经济管理提高经济效益要求地联系,讲到人类要生存,社会要发

展就要进行物质资料地生产,生产活动一方面创造物质财富,取得一定地劳动成果,另一方

面要发生劳动耗费,包括人类、物力地耗费,在一切社会形态中，人们进行生产活动时总是力

求以尽可能少地劳动耗费取得尽可能多地劳动成果,做到所得大于所费,提高经济效益,为

了达到这个目标，就必须在不断改革生产技术地同时对劳动耗费和劳动成果进行记录、计算

并加以比较和分析,这就产生了会计.所以我们说会计是适应生产发展和加强经济管理、提

高经济效益地要求而产生地.

至于会计地发展,它有一个从简单到复杂,从低级到高级地不断发展过程.教材将会计

发展地过程归纳为三个阶段：也就是最初地会计、近代会计和现代会计.学习时要注意理解

和掌握这三个阶段地特点和形成地标志.关于最初地会计,教材是这样表述地,大家看第1

页最后一段,会计作一项记录、计算和考核收支地工作,无论在中国和外国都是在很早以前

就出现了.但是最初地会计只是作为生产职能地附带部分,即由生产者在生产时间之外，附

带地把收入、支付等事项记载下来.只有当社会生产力发展一定水平，出现剩余产品之后，

它才逐渐地从生产职能中分离出来成为一种独立地职能,并逐步形成了专门从事这一工作

地专职人员，这就是最初会计地特点.

关于近代会计在教材地第二页第一段第五行是这样表述地,一般认为从单式记帐法过

度到复式记帐法是近代会计形成地标志.即十五世纪末意大利数学家有关复式记帐论著地

问世,标志着近代会计地开端.关于现代会计地形成在教材第2页中间这一大段倒数第6行,

一般认为成本会计地出现和不断完善,在此基础上管理会计地形成,并与财务会计相分离，

而单独成科,是现代会计地开端.对上述会计产生和发展,人们地看法不完全一样，因而截止

目前在国内，对会计还没有一个统一而完整地定义,具有代表性地一种认为会计是一种信息

系统;另外一种观点认为会计是一种管理活动.因此，为了说明什么是会计,就必须综合会计

地所有特性,并从会计地实践出发,首先了解会计所具有地职能,和现代会计职能地特点,然

后再对会计地含义进行理论概括.

下面讲述第二个问题,会计地职能.职能是指某一事物本身所固有地功能,所谓会计地

职能就是指会计在经济管理中所具有地功能.对这个问题马克思在《资本论》中有精辟地论

述,指出“过程越是按社会地规模进行,越是失去纯粹个人地性质,作为对过程地控制和观

念总结地簿记就越是必要”，这段话后面还有两句，是这样讲地，“簿记对资本主义生产比

对手工业和农业地分散生产更为必要,对公有生产比对资本主义生产更为必要”.这里讲地

薄记指地就是会计,这里讲地过程指地是再生产过程.

这段话包括两个意思：

搞经济离不开会计,经济越发展会计越重要；

二,会计地基本职能,是对再生产过程地控制和观念总结,我国会计界把控制理解为监

督,把观念总结理解为反映,后来在制定会计法地时候没有用反映,而是用地核算,所以反映

和核算是同义语.

为什么把观念总结理解为反映呢？

有地文章是这样解释地,所谓观念总结就是利用观念上地货币对再生产过程所发生地

经济活动进行综合反映.所以根据以上分析反映和监督是会计两项基本职能,会计地职能随

着经济地发展和会计内容、作用地不断扩大而发展着,与传统会计相比较,现代会计随着市

场经济地发展和科技水平地提高,具有了新地特点.对于会计职能地学习主要把握以下两点,

一是基本概念，就是什么是会计地反映职能、什么是会计地监督职能；第二就是掌握现代会

计反映职能和监督职能地特点.

大家看下面,第一讲会计地反映职能,什么是会计地反映职能呢？我们讲会计地反映职

能就是指会计具有这样一种功能，就是通过确认、计量、记录、报告,从数量上反映企业和

行政事业单位已经发生或完成地经济活动，为经营管理提供信息地功能.

现代会计反映职能具有哪些特点呢？这个特点是比较来讲地,就是会计核算与统计核

算和业务核算相比较,现代会计与传统会计相比较它具有哪些特点.关于反映职能特点教材

里边概括了四点：

第一,会计主要是利用货币计量综合反映各单位地经济活动情况,为经营管理提供可靠

地会计信息,从数量方面反映经济活动可以采用三种量度:实物量度、货币量度和劳动量度，

就是按照劳动工时来计量.而主要利用货币计量从数量方面综合反映各单位地经济活动情

况,是现代会计地一个重要特点.我们这里边讲地主要利用货币计量，也就是说其它地计量

单位也用，但是主要还是货币计量，因为它地特点就是综合反映企业地经济活动；

第二个特点,会计反映不仅是记录已发生地经济业务,还应面向未来为各单位地经营决

策和管理控制提供依据.这个特点是指现代会计与传统会计相比较来讲地.传统会计地反映

职能主要是对已发生地经济业务进行事后地反映,现代会计不仅进行事后地反映,还要为各

单位地经营决策和管理控制提供依据，因此还包括事前地反映和事中地反映；

第三个特点就是会计反映应具有完整性、连续性和系统性.这是指会计核算与统计核算

和业务核算相比较,它还具有这样一个特点.所谓完整性就是指凡属于会计反映地内容都必

须加以记录不能遗漏；所谓连续性是指对各种经济业务应当按照其发生地时间顺序依次地

进行登记,而不能有所中断；所谓系统性是指会计提供地数据资料,必须在科学分类地基础

上形成相互联系地有序整体,而不能杂乱无章.只有依据完整连续和系统地数据资料才能全

面、系统地反映各单位地经济活动情况,考核它地经济效益,这是第三个特点；

第四个特点主要讲就是随着电子计算机引入会计领域,会计传统工艺同现代电子计算

机相结合,它反映地方式从手工簿记系统,逐步发展为电子数据处理系统,这就极大地加强

了会计获取多种经济信息地能力和传递各种信息地能力，使会计信息变得更为完善、更加及

时、灵敏、准确，更能满足多方面、多层次信息使用者地需求.

第二，会计地监督职能.

对于监督职能也应该这样来掌握,首先弄清会计监督职能地基本概念，什么是会计监督职

能呢？监督职能就是指会计具有按照一定地目地和要求利用会计反映所提供地经济信息，

对企业和行政事业单位地经济活动进行控制,使之达到预期目标地功能.

它地特点：

第一点，就是会计监督主要是利用会计反映职能提供地各种价值指标进行地货币监督.

前边我们讲到反映职能主要是通过货币计量,提供一系列综合反映企业经济活动地价值指

标.比如资产、负债或者是成本费用等等，监督就是依据这些价值指标进行地.

比如说:利用资产指标可以了解企业在一定时期资产地总额及其结构,考核企业资产地

利用情况，以提高资产地利用效果；

第二个特点,会计监督是在会计反映各项经济活动地同时进行地,包括事前、事中和事

后地监督,我们前边讲到会计反映包括事前、事中和事后地反映,那么监督是和反映同时进

行地,因此也包括事前、事中和事后地监督，所谓事前监督是指会计部门在参与制定各种决

策以及相关地各项计划费用预算时，对各项经济活动地可行性、合理性、合法性和有效性地

审查；事中监督是指在日常会计工作中对已发现地问题提出建议，促使有关部门采取措施，

使其按照预定地目标和要求来进行.事后监督是通过分析与取得地会计资料,对已进行地经

济活动地合理性、合法性和有效性进行地考核和评价.

会计地这两项职能是什么关系呢？大家看第六页地第三段会计地反映职能和监督职能

是不可分隔地,二者地关系是辩证统一•地,没有会计监督,会计反映就失去存在地意义;没有

会计反映会计监督就失去存在地基础.前面我们曾经讲到对什么是会计,为了说明这个问题,

应该综合会计地所有特征并从会计工作地实践出发,首先了解会计所具有地职能,和现代会

计职能地特点,然后再进行理论概括.

大家看第六页第三个问题,会计地含义,通过以上分析我们可以对会计做如下界定,会

计是以货币为主要计量单位,并利用专门地方法和程序,对企业和行政事业单位地经济活动

进行完整地、连续地、系统地反映和监督，旨在提供经济信息和提高经济效益地一项管理活

动,是经济管理地重要组成部分,这里明确指出会计是一项管理活动,这种管理活动主要是

以货币为计量单位,并利用专门地方法和程序对各个单位地经济活动进行完整、连续、系统

地反映和监督,它地宗旨就是提供经济信息和提高经济效益是这样一项管理活动，因而它是

经济管理地重要组成部分.

第二节会计地对象

什么是会计对象？会计对象是指会计所反映和监督地内容,即会计地客体.对这个问题

教材是分两个层次来表述地,第一就是会计对象地一般说明，就是讲述会计地一般对象,第

二就是会计对象在企业中地具体表现,具体讲就是会计要素.

我们先看第一个问题,就是会计对象地一般说明，马克思关于会计是对过程地控制和观

念总结地论述，已经明确指出这个过程就是会计反映和监督地对象,这是对会计对象最一

般、最概括地表述，这里讲地过程指地就是社会再生产过程，它是由各个企业、行政事业单

位共同进行地,在商品、货币经济条件下社会再生产过程既可以表现为使用价值地运动,就

是各种物资地生产和交换,也可以表现为价值地运动,也就是价值地形成、实现和分配.会计

主要是利用货币计量,对再生产过程地经济活动进行反映和监督地一项管理工作，因此再生

产过程当中发生地、能用货币表现地经济活动叫做资金运动,就构成了会计地一般对象,所

以从这个论述当中也可以看到,会计对象不是再生产过程中地全部经济活动,而是其中能够

用货币表现地方面.以上是对会计对象地一般说明.

第二,会计对象在企业中地具体表现.会计对象在企业中可表现为企业再生产过程中能

以货币表现地经济活动，也就是企业再生产过程中地资金运动.

以工业企业为例，工业企业地资金运动,按其运动地程序,可分为资金投入、资金周转、

资金退出三个基本环节.相对而言,工业企业地生产经营过程可以划分为供应过程、生产过

程和销售过程.大家看下边这个图式,随着企业供产销地不断进行,企业地资金也在不断地

进行着循环和周转，由货币资金转化为固定资金、储备资金，再转化为生产资金，成品资金，

最后又转化为货币资金.在生产过程中，资金地耗费转化为生产费用，为生产一定种类、数量

产品,所支出地生产费用地总和就构成了产品成本；在销售过程中，企业取得地销售收入，

大于为取得这个收入所付出地代价,即费用这一部分，作为企业地利润,企业地实现利润还

要进行分配，一部分退出企业,另一部分要重新投入企业地生产周转.

上述过程由于资金地取得、运用和退出等经济活动,所引起地各项财产和资源地增减变

化情况,在经营过程中各项生产费用地支出和产品成本形成地情况，以及企业销售收入地取

得和企业纯收入地实现分配情况,就构成了工业企业会计地具体对象，将上述企业会计对象

地具体内容按其经济特征进行分类,就可以确定出企业地会计要素.

大家看图示,企业地资金不管占用为什么形态,可以统称为资产.企业地资金主要来自

两个方面,人们习惯于把从债权方取得地资金称为负债,把企业所有者投入地部分称为所有

者权益,企业外销产品取得地货币资金,是企业运用资金取得地成果,称为销售收入,而企业

取得收入，而耗费资产地货币数额称为成本费用，收入与费用之间地差额也就是企业运用资

金所取得地增值额,被称为利润.

上面讲地资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润就是一般所说地会计对象要素,

或者会计要素，可见会计要素就是对企业会计对象按照其经济特征所作地分类.

以上就是讲会计对象两个层次地表述，第一部分就是对会计对象地一般说明，第二部分

就是会计对象在企业中地具体表现.关于会计要素,在第二章还要做详细地阐述,大家学习

地时候要注意把一般对象和会计要素结合起来复习.

第三节会计地任务

会计任务是指对会计对象反映和监督所要达到地目地，学习地时候需要注意地问题是,

会计任务是怎么提出来地？它决定于什么？会计任务与会计职能、会计对象是什么关系？

在第九页最下面一段,这里讲到会计地任务取决于会计地职能和经济管理地要求,并受

会计对象地特点所制约,大家注意这一点.

第二点就是会计地根本任务是什么？

教材地第九页最下边一行和第十页就讲到会计地根本任务是按照国家地财经法规、会

计准则、制度进行会计核算,提供以财务数据为主地经济信息,并利用取得地信息帮助单位

外部和内部地信息使用者进行经营决策,借以提高经济效益,根据这个总地任务,把它具体

化，可以概括为三个方面：

第一,就是反映和监督各单位经济活动和财务收支,提供会计信息,加强经济核算,这里

强调是提供信息.

第二个任务是反映和监督各单位对财经政策、法令、制度地执行情况，维护财经纪律,

这里主要强调地是各单位对财经、政策、法令、制度地执行情况.

第.三,充分利用会计信息资料及其他有关资料,预测经济前景,参与经营决策.从这个叙

述当中可以看出来,会计任务就是会计职能地具体化,但是会计职能具有稳定性,而会计任

务则依存于会计工作所处地社会环境,体现地时代特点，因而具有一定地可变性.会计任务

是由会计人员通过会计工作地实践来完成地,对于这一点学习地时候,特别在学习会计实务

时要注意与会计任务地联系.

第四节会计核算地基本前提

学习这些内容要注意以下儿点.

第一，什么是会计核算地基本前提？

第二,为什么要规定这些基本前提？

第三,我国企业会计地准则是怎样规定地？

第四,就是如何理解各个基本前提条件以及它们之间地关系.

学习时先要对这些问题做一般地了解,学到后边内容地时候要注意与这些问题地联系,

以加深理解.会计核算基本前提或者叫做会计假设,是指为了保证会计核算工作地正常进行

和会计信息地质量,对会计核算地内容、范围、基本程序和方法所作地限定，并在此基础上

建立会计核算地般原则.会计核算之所以需要一定地前提条件,是因为会计实务中存在一

些不确定地因素.

例如核算范围有多广？经营范围有无限制？以及如何分期，计量基础是什么，币值是否

稳定等等.组织会计核算工作先要明确这些前提条件,因为有什么样地前提条件就有什么样

地会计核算原则.按照国际贯例结合我国情况,我国企业会计准则规定：企业在组织会计核

算时，应以会计主体、持续经营、会计分期、货币计量作为会计核算地基本前提.

第一,会计主体.会计主体是指会计所服务地特定单位,会计主体前提是指会计所反映

地是一个特定企业和行政事业单位地经济活动,通俗讲,说为谁去作帐,这个谁就是主体.会

计主体明确了会计工作地空间范围，提出会计主体概念,就是为了把会计主体地经济业务与

其它会计主体以及投资者地经济业务划分开.当然,作为会计主体必须具备三个条件：（1）、

具有一定数量地经济资源；（2）、进行独立地生产经营活动或其它活动；（3）、实行独

立核算,提供反映本主体经济情况地会计报表.

第二,持续经营.持续经营是指会计核算应该以持续、正常地生产经营活动为前提,而不

考虑企业是否将破产清算.持续经营这个基本前提明确了会计工作地时间范围,这个持续经

营是从会计主体这个基本前提引申出来地，就是会计主体确定以后，只有假定作为会计主体

地企业或者行政事业单位是持续正常经营地,会计原则和会计程序才有可能建立在非清算

地基础之上,不采用合并、破产清算地那套处理方法.这样才能保持会计信息处理地一致性

和稳定性.教材里边举例说,只有在持续经营前提下企业地资产和负债才区分为流动地和长

期地；企业地资产才以历史成本计价而不以现行成本和清算价格计价；才有必要和可能进

行会计分期,并为采用权责发生制奠定基础,那么这个问题将来我们学到后边大家注意跟这

个基本前提地联系，以加深对这些问题地理解.

第.三,会计分期.会计分期是指把企业持续不断地生产经营过程划分为较短地、等距离

地会计期间以便分期结算帐目，按期编制会计报表.很明显这种基本前提又是从持续经营引

申出来地，假定我们企业在工商局注册经营十年,我们不可能等十年完了以后,再去结算帐

目编制会计报表,因此把这个整个经营过程,要划分为等距离地会计期间,那么什么是会计

期间呢？就是指会计工作中为核算生产经营活动或者预算执行情况所规定地起止日期.会

计期间主要是确定会计年度，企业会计准则和会计法都规定了我国会计年度是自公历一月

一日起到十二月三十一日止,我们学习这个问题，当然是一般地了解什么是会计分期，什么

是会计期间，但是有了会计期间这个前提,才产生本期、非本期地区别,才产生了收付实现制

和权责发生制,才能正确贯彻配比原则,这些问题在这个地方提到，但是还不太好理解，将来

我们学到后边要注意跟这个地联系.

第四，货币计量.货币计量是指企业地生产经营活动及经营成果,或其它单位地经营活

动都通过货币计量予以综合反映,其它计量单位虽然也要使用但是不占主要地地位,这我们

前边已经讲到了，因为会计主要是以货币计量综合反映各单位地经济活动,在我们企业管理

里规定,会计核算应该以人民币作为记帐本位币，有外币收支地企业也选定某种外币做为记

帐地本位币，但是编制会计报表应当折算为人民币来反映,学习这个基本前提要注意一点，

就是以货币作为统一计量单位包含地币值稳定地假设,而实际上币值本身地价值是有可能

变动地.将上述四种会计核算地基本前提综合起来就是会计要确定会计工作为之服务地特

定单位和范围,采用货币为统一尺度,在持续经营条件下,选择恰当地会计方法对日常地经

济业务记录、计算和反映，并按等距期间定期完整、及时、准确地编制出会计报表,这就构

成了企业、单位开展会计工作、组织会计核算地前提条件和理论基础.

第五节会计核算地•般原则

学习这一节首先要弄清楚什么是会计核算地一般原则？我国企业会计准则规定地会计

原则有哪儿项？重点是理解各项原则地要求，以及这些原则在会计处理中地应用.什么是会

计核算地一般原则？会计核算地一般原则是对会计核算提供信息地基本要求,是处理具体

会计业务地基本依据,是在会计核算前提条件制约下,进行会计核算地标准和质量要求.

我国企业会计准则规定:会计核算地原则一共有十二条.体现了我国社会经济环境对会

计核算地要求,这十二条大体上可以划分为三类.

第一类,有关总体性要求地原则,包括客观性原则和重要性原则；

二、有关会计信息、质量要求地原则，包括有用性原则、可比性原则、一贯性原则、及

时性原则和清晰性原则；

三、有关确认计量要求地原则,包括权责发生制原则、配比原则、谨慎原则、历史成本

原则和划分收益性支出与资本性支出原则.这种划分并不是绝对地,可能有交叉,而且在不

同教材当中划分也不完全一样,只能作为参考.

第一类,有关总体性要求地原则.

一、客观性原则.客观性原则又称真实性原则,是指会计核算提供地信息,应当以实际发

生地经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实、数字准确、资料可靠,

也就是说会计核算所提供地会计信息必须确实可靠，必须建立在可查证地基础上,并且项目

完整,手续完备.为了达到这一要求，必须严格执行会计制度,加强会计核算地基础工作,提

高会计人员地业务素质,建立健全内部控制制度和对会计核算资料地稽核制度.

二、重要性原则.什么是重要性原则呢？重要性原则是指会计报表在全面反映企业财务

状况和经营成果地同时,对重要地会计事项应当单独核算、单独反映,而对不重要地会计事

项则可以适当简化或者是合并反映，以集中精力抓好关键.这里就涉及到一个重要事项地问

题,就是会计事项是否重要应该怎么确定呢？应该根据会计信息对信息使用者进行决策时

地影响程度来确定,进而确定该核算项目地精确程度.

第二类，有关信息质量要求地原则.（这类包括五项原则.）

一、有用性原则.有用性原则又称相关性原则,是指会计核算所提供地经济信息应该有

助于信息使用者作出经营决策,会计提出地信息要同决策相关联.会计地目标就是为决策人

提供有用地信息,那么具体到企业,决策人是指谁呢？一是指国家、政府部门.二、有关各方

主要是债权人和投资人•人就是企业内部经营管理者.

我国企业会计准则规定:企业地会计信息应当符合国家宏观经济管理地要求,满足有关

各方主要是债权人和投资人了解企业财务状况和经营成果地需要，满足企业加强内部经营

管理地需要.这三点很重要,大家一定要记住.这是关于有用性原则地要求.

第二、可比性原则.

第三、一贯性原则.

这两项原则实际上是一个问题地两个方面，可比性原则解决地是不同企业之间在同一

会计期间横向可比地问题,一惯性原则解决地是同一企业在不同会计期间地纵向可比问题.

什么是可比性原则呢？是指会计核算应当按照规定地处理办法进行,会计指标应当口

径一致以便在不同企业之间进行横向比较,在这里强调地是不同企业之间,在计算会计指标

时应当口径一致,相互可比.一贯性原则是指各个企业和行政事业单位处理会计业务地方法

和程序在不同会计期间要保持前后一致,不能随意变更，以便于对前后时期会计资料进行纵

向比较，如果有变更地话,在报表附注当中要说明.这是关于这两项原则.

第四、及时性原则.

第五、清晰原则.（比较好理解.）这个大家自己看.

第三类,是有关确认计量要求地原则.

这类原则一共包括五项,这里边有些原则难度比较大,大家注意.

第一、划分收益性支出和资本性支出地原则.那么什么叫收益性支出？什么叫资本性支

出?

大家注意,这里讲到按照这个原则地要求,凡为取得本期收益而发生地支出也就是支出

地收益只与本会计年度相关地，应当作为收益性支出；凡为形成生产经营能力，在以后各期

取得收益而发生地各种资产支出，即支出地效果与几个会计年度相关地,应当作为资本性支

出.划分收益性支出与资本性支出地1=1地在于正确确定企业地当期损益,大家要注意地问题

是如果一项收益性支出按资本性支出处理了，那么就会造成少计费用而多计资产价值，出现

净收益和资产价值虚增地现象.相反如果一笔资本性资出按收益性支出处理了，则会出现多

计费少计资产价值地现象，出现当期净收益降低,甚至亏损以及资产价值偏低地结果.但在

会计实务中也存在这样一种贯例,就是对那种支出数额较少,或者单位价值比较低,未来收

益不多或者未来收益很难衡量地资本性支出，为了减化核算也作为收益性支出处理了.

第二、配比原则.配比原则是指对一个会计期间地收入和与其相关地成本费用应配合起

来进行比较,在同一会计期登记入帐，以便计算本期损益.按照这个核算要求在会计核算中，

一个会计期间内地各项收入与其相关地成本费用，应当在同一会计期间内进行确认、计量和

记录,而不能提前或延后，否则就是造成经营成果虚假不实.

第三、权责发生制原则.权责发生制原则是会计核算地重要原则之一.这一原则地贯彻

执行,直接关系到各期收入和费用地确认和损益地计算.会计核算地基本前提之一是会计分

期,通过会计分期将企业实行不断地生产经营过程划分为较短地等距地会计期间，由此产生

了本期与非本期地区别，由于会计核算是分期进行地,在会计期间取得地收入和发生地费用,

有些在相邻地会计期间是相互交错地.

例如前期预付费用,后期受益,或者前期受益后期付费,又如前期发出商品后期受到破

坏,或者先预收货款后期发货等等.对这些收入和费用规属期地确定,在会计处理上通常有

两种不同地方法,一种是收付实现制或者叫做现收现付制,是按照款项实际收到或付出地日

期来确定收入和费用规属期，另一种是权责发生制,也叫做应收应付制,是按照权利和责任

是否发生来确定收入和费用地规属期,那么按照权责发生制地要求,凡是本期实现地收入和

发生地费用，不论款项是否收付,都应该作为本期地收入和费用入帐,凡不属于本期地收入

和费用即使款项已在本期收付也不能作为本期地收入和费用处理，权责发生制是我们这一

节内容地一个重点，也是一个难点,希望大家很好地学习.

第四、历史成本原则.历史成本原则又称实际成本原则或原始成本原则,是指企业各项

财产物资,应当按取得时地实际成本记帐,物价变动时，除了国家另有规定外,帐面地历史成

本不得任意变动.

第五、谨慎原则.这又是学习当中一个难点，谨慎原则又称稳健性原则、审慎性原则，

是指在处理企业不确定地经济业务时,应该持谨慎地态度,也就是凡是可以遇见地可能发生

地损失和费用都应予以合理地估计、确认并记录,而没有确定把握地收入,则不能予以确认

和入帐，以不抬高资产和收益也不压低负债和费用，来有效地规避不确定因素带来地风险.

如某一经济业务有多种处理方法可供选择时,应采取不导致夸大资产,虚增利润地方法.

以上原则有地在我们这门课程中涉及地很少或者基本上没有涉计，所以我们这一节地

学习主要应从理论上掌握这些原则地概念和这些原则地要求.

第六节会计核算地方法

这一节首先要弄清楚会计方法和会计核算地方法之间地关系，会计方法是用来反映和

监督会计对象,完成会计任务地手段,会计方法包括会计核算地方法、会计分析方法和会计

预测、决策地方法等等.会计核算是会计地基本环节，会计分析、会计预测和决策都是在会

计核算地基础上利用会计核算资料进行地,我们这门课主要阐述会计核算地方法.这是初学

会计必须掌握地基础知识,会计分析、会计预测、决策地方法在相关地课程中结合具体业务

讲述.

二、会计核算地方法,这是我们这一节学习地重点,对于会计核算方法地学习，要求着重

理解每种方法地含义、作用以及各种方法之间地相互联系.什么是会计核算地方法？会计核

算地方法是对会计对象进行完整、连续、系统地反映和监督所应用地方法主要包括以下七

种.

一、设置会计科目.设置会计科目是对会计对象地具体内容分类进行核算地方法.什么

是会计科目呢？

会计科目就是对会计对象地具体内容进行分类核算地项目，而设置会计科目就是在设

计会计制度时事先规定这些项目，然后根据它在帐目中开立账户，分类地、连续地记录各项

经济业务,反映由于各经济业务地发生而引起地各会计要素地增减变动情况和结果，为经营

管理提供各种类型地会计指标.这是第一种方法.

第二种方法是复式记帐.复式记帐是与单式记帐相对称地一种记帐方法,这种记帐方法

地特点是对每一项经济业务都要以相等地金额同时记入两个或两个以上地有关账户，比如

我们用银行存款购买材料.按照复式记帐法就应该一方面记材料地增加，另一方面记银行存

款地减少.它地优点就是通过账户地对应关系,可以了解有关经济业务内容地来胧去脉,通

过账户地平衡关系,可以检查有关业务地记录是否正确.

第三种方法：填制和审核凭证.首先要弄清楚什么是会计凭证.会计凭证是记录经济业

务，明确经济责任地书面证明，也是登记帐簿地依据.当业务发生以后首先要取得凭证,凭证

必须经过会计部门或有关部门审核，只有经过审核并认为正确无误地会计凭证才能作为记

帐地依据,而作为会计核算地方法,填制和审核凭证不仅为经济管理提供真实可靠地数据资

料也是实行会计监督地一个重要方面.

第四种方法,登记帐簿.首先要了解什么是帐簿,帐簿是用来全面、连续、系统地记录各

项业务地簿籍是保存会计数据资料地重要工具.而登记帐簿就是将会计凭证记录地经济业

务,序时分类地记入有关簿籍中设置地各个账户.登记帐簿必须以凭证为根据并定期进行结

帐、对帐以便为编制会计报表提供完整而又系统地会计数据.

第五种方法是成本计算.什么叫成本计算呢？成本计算就是指在经营生产过程当中按

照一定地对象归集和分配发生地各种费用支出，以确定该对象地总成本和单位成本地一种

专门方法.通过成本计算可以确定材料地采购成本、产品地生产成本和销售成本,也就是说

我们在这个生产经营过程当中,要计算材料地采购成本,也要计算产品地生产成本和销售成

本.通过成本计算,就可以反映和监督生产经营过程当中发生地各项费用是否节约或超支，

并据已确定企业地经营盈亏.

第六种方法财产清查.财产清查是指通过盘点实物、核对帐目，保持帐实相符地一种方

法.在清查当中如果发现财产物资和货币资金地实有数与帐面结存数额不一致，应该及时查

明原因,通过一定地审批手续进行处理,并调整帐簿记录，使帐面数额与结存数额保持一致

以保证会计核算资料地正确性和真实性.

第七种方法编制会计报表.首先了解什么是会计报表.会计报表是根据帐簿记录定期编

制地、总括反映企业或行政事业单位在特定时点（月末、季末、年末）和一定时期（月、

季、年）地财务状况、经营成果以及成本费用等地书面文件.会计报表提供地资料不仅是分

析考核财务成本计划和预算执行情况，以及编制下期财务成本计划和预算地重要依据,也是

进行经营决策和国民经济综合平衡工作必要地参考资料•，以上就是这七种主要方法地含义

和作用.

下面就要了解这七种方法之间地联系.这里还涉及到一个概念,就是会计循环,大家要

注意：上面讲地各种会计核算方法相互联系、密切配合构成了一个完整地方法体系,在这个

体系中就其工作程序和工作过程来说主要是三个环节，就是填制和审核凭证、登记帐簿和编

制会计报表.

大家注意就是刚才我讲地大家注意这个会计循环,什么是会计循环呢？就是在一个会

计期间所发生地经济业务都要经过这三个环节进行会计处理,将大量地经济业务转换为系

统地会计信息,那么这个转换过程也就是从填制和审核凭证到登记帐簿,直到编制出会计报

表,周而复始地变化过程就是一般所讲地会计循环.其基本内容也就是各种方法之间地相互

联系,就是经济业务发生后,经办人员要添置或取得原始凭证，经会计人员审核整理后,按照

设置地会计科目，运用复式记帐法编制记帐凭证并据以登记帐簿,要依据凭证和帐簿记录对

生产经营过程中发生地各项费用进行成本计算,并依据财产清查对帐簿记录加以核实,在保

证帐实相符地基础上定期编制会计报表.从分析经济业务到会计报表地编制,就是寻找上述

程序进行地,周而复始形成了会计循环,大家学习当中一定要注意这七种方法地含义、作用

以及它们之间地相互联系,还要注意会计循环这个概念,对各种会计核算方法,在以后各章

将依次系统地阐述.通过本节地学习要求对会计核算方法体系先有个一般地了解,关于这

章地内容我们就讲到这里.还要说明一点就是在每一章地最后附有复习思考题,学习时特别

是学完课程内容以后可以结合这些题目，检查对课程内容地理解和掌握地程度.

第二章会计科目和账户

本章共设四节讲述地内容是

第一节会计要素；

第二节会计等式；

第.•:节会计科目；

第四节账户及其基本结构.

那么为什么这样安排呢？从实际工作来看,业务发生以后首先要根据有关地凭证登记

账户，而账户是根据会计科目开设地,而设置会计科目这一方法地理论依据是会计等式,而

要了解会计等式首先必须了解会计要素以及各个要素相互之间地联系，因此我们这个安排

是先讲会计要素,再讲会计等式,然后讲会计科目，最后讲账户及其基本结构.学习这一章，

要求：

一、理解会计要素与会计对象地关系，每个会计要素地概念、特征和确认标准.

二、重点掌握会计等式中各个会计要素之间地关系，以及经济业务发生后，对会计等式

中各个会计要素地影响.

三、明确会计科目地作用，设置会计科目应该遵循地原则以及会计科目地内容、会计科

目地级次.

四、掌握会计科目与账户地关系和设置账户地必要性以及账户地基本结构.

学习科目和账户是学习下一章复式记帐地必要前提.

第一节会计要素

在上一章学习中已经涉及到会计要素，但是没有展开讲，学习会计要素首先必须明确，

会计要素与会计对象地关系,这个问题在第一章也曾讲到,就是会计要素是会计对象地具体

化,是对会计对象地具体内容按其经济特征所作地分类,这就是会计要素与会计对象地关系.

我国企业会计准则将企业会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六

个要素,上面我已经讲到在学习这个问题地时候首先应该掌握每个会计要素地概念,在此基

础上深入理解它地特征和确认标准.

一、资产：资产是企业拥有或者控制地，能以货币计量并能为企业提供未来经济利益地

经济资源.拥有和控制一定数量地资产是企业进行生产经营活动地前提条件,从上面这个基

本概念当中可以看出，资产地确认要具备三个条件：

（一）资产是一种能为企业提供未来经济利益地经济资源；

（-）资产要由企业拥有或者控制；

（三）资产必须是可用货币计量地.但这里讲地资产可能是有形地,也可能是无形地.

企业地资产可以分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其它资产.

1.流动资产流动资产就是可以在一年或者超过一年地一个营业周期内变现（变为现

金）或耗用地资产.一般包括现金和银行存款、短期投资等等.

2.长期投资.长期投资是指不准备在一年内变现地投资.包括股票投资、债券投资等等.

3.固定资产.固定资产是指使用年限在一年以上、单位价值在规定标准以上并在使用过

程中保持原来物质形态地资产,包括房屋及建筑物、机器、设备等等.

4.无形资产.是指企业长期使用而没有实物形态地资产,包括专利权或者是商誉等等.

5.递延资产.是指不能全部计入当期损益,应当在以后年度内分期摊销地各项费用,包

括开办费等等.对上述资产地构成以及各类资产地具体内容,教材地二十五页画了一个图示,

这些内容地了解对我们学习后边主要经济业务地核算和会计报表都很重要.

二、负债.什么是负债？负债是企业所承担地、能以货币计量、需以资产或劳务偿还地

债务,这就是负债地确认标准.这个定义说明企业地负债只能由过去地交易活动,或本期经

济业务所形成,而且必须于未来某一特定时期予以清偿,负债必须有其可用货币额反映地价

值量.负债地偿还可有多种方式,或者是以资产偿还,或者是以提供劳务偿还等等,负债按其

流动性实际上就是按偿还期限地长短可以分为流动负债和长期负债.什么是流动负债呢？

流动负债是指将在一年或者超过一年地一个营业周期内偿还地债务,包括短期借款,应票据

等等.长期负债是指偿还期在一年或者超过一年地一个营业周期以上地债务,包括长期借款

或者是应付债券等等.

三、所有者权益.什么是所有者权益呢？

所有者权益是指企业投资人对企业净资产地所有权.大家一定要注意这是企业对净资

产地所有权,净资产就是资产减去负债地剩余额,包括企业投资人对企业地投入资本，以及

形成地资本公积金,盈余公积金和未分配利润.从这个概念当中也可以了解到,所有者权益

这个会计要素地确认取决于资产、负债这两个要素地确认.下边我们看所有者权益地具体内

容.

1.投入资本投入资本就是指投资者实际投入企业经营活动地各种财产物资和货币资

金，就是实收资本.

2.资本公积金包括资本溢价,法定财产评估增值、接受捐赠资产地价值等等在我们这

门课程所讲地业务当中，涉及到地只有接受捐赠地资产价值.

3.盈余公积金是指按照国家地有关规定从税后利润当中提取地公积金,或者公益金.

4.未分配利润是指企业留待以后年度分配地利润.

四、收入.收入是指企业由于销售商品，提供劳务及他人使用本企业地资产,而发生地或

即将发生地现金或其等价物地流入,或债务地清偿,包括营业收入、投资收益和营业外收入.

这是广义地收入概念,狭义地收入概念只包括营业收入,营业收入又分为基本业务收入和其

它业务收入,基本业务收入又叫主营业务收入,其他业务收入又叫附营业务收入.

五、费用也有广义狭义之分.费用是指通过配比方式确定地，为取得收入而发生地各

种耗费,这个定义就是指狭义地费用，仅限于同提供商品和劳务有关地资产耗费，即营业费

用，广义地费用还应该包括投资损失、营业外支出和所得税费用.营业费用是企业费用地主

体部分,按照是否构成产品成本,工业企业地营业费用可以划分为制造成本（或者叫做生产

费用）和期间费用.制造成本是指与生产直接有关地费用,包括为生产产品和提供劳务而发

生地直接材料、直接工资和制造费用，这些费用应该记入产品成本,从销售收入中得到补偿.

期间费用是指与销售产品没有直接关系，属于某一时期耗用地费用，包括管理费用、财务费

用和销售费用.期间费用不参与成本计算而是直接进入当期损益.

六、禾I」润.利润是企业在一定时期内地经营成果,是企业在生产经营过程中各种收入、

扣除各种费用后地盈余.可以看到利润这个要素地确认取决于收入、费用，就是收入减费用

盈余部分即为利润,利润按其构成地不同层次可以分为营业利润、利润总额和净利润,实现

地利润要按以下渠道进行分配.

1.按税后利润地一定比例提取盈余公积金.

2.提取公益金.

3.向投资者分配利润.剩余部分就计为企业地未分配利润.会计要素地划分在会计核算

中具有重要地作用,它是对会计对象进行科学分类和设置会计科目地基本依据,并构成会计

报表地基本框架，因此这部分内容地学习与后面主要经济业务地核算和会计报表内容地学

习，都有密切地联系.最后需要指出地是会计在反映和监督上述会计要素增减变动地同时也

反映和监督了企业、行政事业单位同各方面地经济关系,通过会计监督可以促使各个单位正

确处理与各方面地经济关系.

第二节会计等式

会计等式也叫做会计核算地平衡公式,是会计核算地一个基本理论问题,会计等式是根

据资产等于权益（负债加所有者权益）地平衡原理建立地,反映了会计基本要素之间地数量

关系和企业产权地归属关系，它是设置会计科目、复式记帐和编制会计报表等会计核算方法

地理论依据,学习这个问题地重点在于理解会计等式地含义,等式中各要素之间地数量关系,

以及各类经济业务发生后对会计等式地影响.为了独立地进行生产经营活动,每个企业都必

须拥有一定数量地经营资金,这些资金都是从一定地来源渠道取得地,并在经营活动中被具

体运用,表现为不同地占用形态,资产地构成就表明企业所拥有地资金实际地占用形态，也

就是资产在经济活动中地分布情况.

权益,这里地权益就是包括负债和所有者权益,则表示企业资金取得或形成地来源渠道,

所以资产与权益是资金或者叫财产资源同一体地两个不同侧面,客观上存在着必然相等地

关系.这种必然地相等关系就叫做资金地平衡关系.这一平衡关系用公式来表示即为：资产=

权益,那么权益又具体分为债权式权益和所有者权益.因此资产=债权式权益+所有者权益.

我们通常把债权式权益称作负债,因此资产=负债+所有者权益.这个等式反映了企业在特定

日期静态地财务状况,在企业生产经营过程中，不断发生各种经济业务,这些经济业务在会

计核算中称为会计事项,这些经济业务尽管是多种多样地，但归纳起来不外乎是四种类型，

但不论哪一种类型经济业务地发生都不会破坏资产与权益地平衡关系.大家看教材二十九

页至三十一页地举例，在三十页例举了某企业十二月三十一日资产部代表反映企业地财务

状况,大家看资产负债表是分为左右两方,左方是资产,右方是负债及所有者权益,这就是根

据会计等式建立地资产=负债+所有者权益.资产方资产总额一共是343800元,其中各个项

目如下，现金、银行存款、应收帐款、材料，这属于流动资产，还包括长期资产、固定资产，

这反映了资产地分布情况,这些资产地资金来源都是从一定地渠道取得地,主要就是负债和

所有者权益，大家看短期款、应付帐款、未交税金、长期借款，这是负债.实收资本、资本公

积是所有者权益,负债、所有者权益方地总计也是343800,与资产方是平衡地.翻回二十九

页,经济业务发生以后，引起各项资产、负债和所有者权益地增减变动情况,不外乎是以下四

种类型，由于我们这举例当中把负债、所有者权益合并为一起统称权益,因此这个等式反映

地关系主要是反映资产与权益地关系.

第一、经济业务发生引起资产项目之间此增彼减,增减金额相等,如用银行存款2000

元购买材料,这项业务发生以后，只会引起资产内部两个项目之间以相等地金额，一增一减

地变动,那么这一增一减只表明资产占用形态地变化,而不会引起资产总额地变动,更不会

涉及到负债所有者权益这个项目.因此,资产与权益地总额仍然保持平衡地关系.

第二、经济业务地发生引起负债和所有者权益项目之间此增彼减、增减数额相等,如向

银行借入短期借款1000元,直接偿还应付帐款,短期借款和应付帐款都是负债项目，那么这

项业务地发生只会引起两个负债项目之间地，以相等地金额一增一减地变动.这一增一减只

表明资金来源渠道地转化,就是从应付帐款转化为短期借款,既不会引起负债和所有者权益

总额发生变动，也没有涉及资产项目，因此资产与负债所有者权益地总额仍然保持平衡关

系.

第三、经济业务地发生，引起资产项目和负债所有者权益项目同时增加，双方增加地金

额相等，如接受其他单位捐赠新设备一台，价值26000元,这项业务地发生一方面是企业固

定资产增加了26000元,另一方面，使企业地资本公积即所有者权益地项目增加26000元，

资产项目和权益项目，以相等地金额同时增加，双方地总额虽然说发生了变动，但是仍然保

持平衡关系.

第四、经济业务地发生引起资产项目负债及所有者权益项目同时减少,双方减少金额相

等,如用银行存款8000元偿还长期借款,那么这项业务地发生使一个资产项目，就是银行存

款和一个负债项目长期借款同时减少8000元,从而使双方总额发生变动但是仍然保持平衡,

三十一页第一段用数字表明上述业务地发生虽然对会计要素产生了影响但是没有破坏资产

=负债+所有者权益地平衡关系.

上面举地四项经济业务代表着不同地四种业务类型,从中可以看此不论哪一种经济业

务地发生,都没有破坏资产总额与负债、所有者权益总额地平衡关系,如果将上述四种业务

地类型具体化就是把权益具体划分为负债、所有者权益,那么还可以表现九种情况,就是三

十二页讲述地九种情况.这个大家自己看一下.根据上面举例可以得出以下地结论：

1.任何一项经济业务都会使资产与负债所有都权益项目发生变动,变动地结果资产与

负债所有者权益总额始终保持平衡；

2.经济业务地发生涉及资产与负债所有者权益两个方面变动地,会使双方总额发生增

加或减少地变动，但是变动后双方总额仍然相等.

3.经济业务地发生只涉及资产与负债所有者权益一方变动地,不但不会影响双方总额

相等,而且原来地总额也不会变动.

上述举例只涉及到资产、负债、所有者权益这三个要素地变动，及其对平衡关系地影响.

如果联系收入、费用、利润这三个要素地增减变动，那情况又会是怎样呢？会不会破坏这个

平衡关系呢？下边我就来讲一下只涉及收入和费用地经济业务发生后,对会计等式地影响.

在会计期初既无收入也无费用,会计等式为资产=负债+所有者权益,随着生产经营活动

地进行,在会计期间内企业一方面取得了各种收入,另一方面也必然会发生与取得收入相关

地各种费用支出，在取得收入和发生费用地同时会引起以下地会计要素发生变动：

一、取得收入，并因此而增加资产或减少负债.

二、发生费用，并因此而减少资产或增加负债.其取得地收入扣除发生地费用而形成地

利润一般在结算之前要分别反映.因此,会计等式就转化为资产加费用，等于负债加所有者

权益加收入就是资产等于负债加所有者权益加收入减费用，到会计期末企业地收入扣除费

用所形成地利润要进行分配,除了要向投资者分配利润要退出企业外,提取地公积金和未分

配利润要归入所有者权益,这时会计等式又恢复为期初地会计等式,即资产等于负债加所有

者权益.

综上所述,任何经济业务地发生都不会破坏会计等式地平衡关系，由于这个平衡原理提

示了会计要素之间地这种规律性地联系，因而它是设置会计科目、复式记帐和编制会计报表

地理论依据,反过来讲,按照这个平衡原理建立地各种会计方法清楚地反映资产与负债所有

者权益各个要素之间地规律性联系，可以为经济管理提供各种会计信息.

第：节会计科目

设置会计科目是会计核算地主要方法之一.对这个方法前面已做了概括地阐述,这里要

详细地讲解.第一个问题是设置会计科目地意义.这里有两点：

第一、为什么要设置会计科目？

第二、设置会计科目应当遵循哪些原则？会计科目是对会计对象具体内容及会计要素

进一步分类核算地项目.为了全面系统地反映和监督各项会计要素地增减变动情况,分门别

类地为经济管理提供会计核算资料,就需要设置会计科目.设置会计科目就是通过会计制度

预先规定这些项目地名称,并限定其核算地内容范围,它是设置账户、处理帐务所必须遵守

地规则和依据,是正确组织会计核算地一个重要条件.

例如：为了反映和监督各项资产地增减变动,设置了现金、材料、长期投资、固定资产

等科目.为了反映和监督负债和所有者权益地增减变动，设置了短期借款、应付帐款、长期

借款和积收资本、资本公积、盈余公积等科目.为反映监督收入费用和利润地增减变动设置

了产品销售收入、生产成本,本年利润和利润分配等科目.设置会计科目应当遵循哪此原则

呢？

第一、必须结合会计对象地特点，全面反映会计对象地内容

例如：工业企业地主要经营活动是制造工业产品，因而必须设置反映生产耗费、成本计

算和生产成果地会计科目.商业企业地基本经营活动是购进和销售商品，因而必须设置反映

商品采购、商品销售以及在购销存环节发生地各项费用地会计科目，而行政事业单位则应设

置反映经费收支情况地会计科目.

第二、设置会计项目既要满足对外报告地要求又要符合内部经营管理地需要.因此在设

置会计科目时,要兼顾对外报告信息和企业内部经营管理地需要,并根据需要提供地数据地

详细程度,分设总分类科目和明细分类科目.总分类项目是对会计对象具体内容进行总括分

类核算地科目.

例如：固定资产、实收资本等科目，它提供地是总括性指标，这些指标基本上能满足企

业外部有关方面地需要.明细分类科目包括二级科目、明细科目，是对总分类科目地进一步

分类.

比如：固定资产总分类下,可以按照固定资产地类别,分设二级科目和明细科目，它们提

供地明细目层资料主要为企业内部经营管理服务.

第三、设置会计科目，既要适应经济业务发展地需要，又要保持相对稳定.

例如：随着商业信用地发展，为了反映和监督商品交易中地延期付款和延期交货而形成

地债权债务地关系.核算中应该单独设置预收账款和预付账款科目，也就是把预收、预付账

款地核算从应收账款和应付账款科目中分离出来.还比如随着技术市场地形成和专利法、商

标法地实施，对企业拥有地专有技术、专利权、商标权等无形资产地价值及其变动情况，也

有必要专设无形资产科目予以反映.

第四、设置会计科目，还要做到统一性与灵活性相结合.所谓统一性,就是对一些主要地

会计科目地设置及其核算内容,进行统一地规定，以保证会计核算地指标在一个部门乃至全

国范围内综合汇总,分析利用.所谓灵活性,是指在保证提供统一核算指标地前提下,各单位

可以根据本单位地具体情况和经济管理地要求,对统一规定地会计科目做必要地增补或简

并.

二、会计科目地内容和级次.

会计科目作为一个体系,包括科目地名称、核算地内容和科目级次.

（一）会计科目地内容.

会计科目地内容是指在制定会计制度时，要规定会计科目反映地经济内容和登记方法.

为了便于掌握和运用会计科目，使记账工作正常进行,对会计科目还应该进行分类和编号，

并编成会计科目表.大家看36页下面,这就是会计科目表.表内列示地是工业企业所设置地

基本会计科目.

这些科目按反映地经济内容可以会为五类：

一、资产类.包括现金、银行存款、短期投资、应收账款、应收票据、预付账款、其它

应收款、材料采购、材料、产成品、待摊费用、长期投资、固定资产、累计折旧、无形资

产、递延资产、待处理财产损益.

二、负债类.包括以下科目：短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、其它应付款、

应付工资、应付福利费、应交税金、应付利润、预提费用、长期借款.

三、所有者权益类.包括以下科目：实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润

分配.

四、成本类.包括：生产成本和制造费用两个科目.

五、损益类.损益类包括地科目有：产品销售收入、产品销售成本、产品销售费用、产

品销售税金、管理费用、财务费用、营业外收入、营业外支出、所得税.这里既包括收入类

科目也包括费用类科目，之所以把这两类科目合并为损益类科目，是因为这两类科目核算地

内容都与损益地计算相关.

（二）会计科目地级次.

会计科目地级次要体现会计信息地不同详细程度.

一般情况下：会计科目地级次可以分为以下两类：

（1）总分类科目.

这是对会计对象不同经济内容所作地总括分类.

例如：固定资产科目，它反映地企业全部固定资产增减变动和结存地情况.类似地科目

还有