20566-8纳税会计-李勇-教案2018.9.1

《纳税会计》课程教案授课教师：李勇总学时：48学时开课周期：1-16周授课对象：2015级会计1-9班承担单位：管理学院2017年08月30日教学单元教案设计授课周次第1周授课时间周三1-3节计划学时数3学时教学单元《税法与税务会计》课程概述授课方式√理论课□实验（实训）课□上机课□其他教学目标要求学生了解本课程特点，明确课程学习方法、要求，课程考核方式；了解《税法》的基本概念、特征、构成要素、我国税法体系等基本知识。教学重点及难点1、教学内容：课程介绍、税法概念、特征、税制要素、分类、税收原则、负担2、重点及难点：税法的构成要素、我国现行税法体系教学方法与手段1、教学方法：情景创建、案例引入；2、教学手段：多媒体课件PPT讲解、板书；教学过程提出问题、分析问题、解决问题课外安排阅读财税36号文，了解我国“营改增”政策教研室主任审批意见教学反思1、教学目标：基本达到预期的教学效果，学生对知识和技能的掌握基本达到了预期目标。2、教学内容：深度和范围对学生恰当；与教学目标的贴合度较高，两者相互适应；重点、难点把握得当；对教材重点难点内容进行加工和取舍，引起学生共振效应；课堂教学中学生能积极配合，表现较好。需要引导学生对系统知识的回顾、梳理需要加强，并对其作深刻的反思、探究和剖析。。3、教学过程：采取的教学方法和手段得当，教师应当充分肯定学生在课堂上提出的一些独特的见解，这样不仅使学生的好方法、好思路得以推广，而且对学生也是一种赞赏和激励。让教师更了解自己的学生，拓宽教学思路，提高教学效果；另外，课堂结束后，教师应针对学生在税务知识，税务能力、税务思想与方法以及学生对税务的兴趣、情感等各个方面都是否有了提高做咨询。对教学计划严格执行；课堂教学中将教学过程中要深入浅出的让学生提高自身兴趣的同时，加强其专业能力，使其了解税法概念、特征、税制要素、分类、税收原则、负担；税法的构成要素、我国现行税法体系等知识，争取把自己的教学水平提高到一个新的境界和高度。4、教学策略：对教学中学生对复杂业务计算掌握不好，能理解基本知识，相关专业需进一步学习，非相关专业不做掌握要求；分层教学要求更合理；进一步提高学生的学习能力。5、再教设计：综合以上几个方面，下一步教学环节的设计将更侧重于重点和难点知识，让学生吃透，学会利用所学解决现实问题，扬长避短、精益求精，逐步提高教学水平。教学单元讲稿一、复习提问与上次课作业典型问题答疑无二、教学单元名称《税法与税务会计》课程概述三、课程导入判定下列行为是否计算缴纳增值税？（1）甲企业发出商品委托乙商店代销。（2）乙商店销售代销商品。（3）甲商店收到乙商店代销商品的部分货款，尚未收到代销清单。（4）甲商店收到乙商店的代销清单。四、分析思路（1）委托代销以收到代销清单作为计算增值税销项税额的标准，发出商品是不用计算销项税额；（2）销售代销商品，在销售实现时计算销项税额；（3）先于清单收到部分或全部货款的，为收到货款的当天，计算增值税；（4）收到代销清单，计算增值税。五、讲授内容纳税会计概述★教学重点:；掌握税法的定义，了解税法的分类、地位和作用；了解税收的产生过程及其职能作用；明确税收立法的原则、立法机关和程序，以及我国现行的税法体系。★教学难点：掌握税务会计的定义、作用，理解税务会计与财务会计的区别和联系第一节税收原理概述一、税收的概念1、税收是国家凭借其政治权力，强制、无偿地参与国民收入分配取得财政收入的一种手段。2、税收的特征：固定性、无偿性、强制性二、税法学的学科属性（一）税法与税收法律关系体系1．税法学是研究税法现象及其规律的一门法学学科。2．税法学是涉及多方面学科知识的一门边缘性学科。3．税法学是理论密切联系实际的一门应用性学科。（二）税法学的研究对象1.日本学者北野弘久在《税法学原论》中对租税的概念、税法学的出发点、基本研究方法等一系列基本问题，并主张结合判例进行研究，以拓展税法学研究对象的领域。2.我们认为，税法学的研究对象是税法这一特定社会现象及其产生、发展和变化的规律。主要包括研究税收基础理论及税法地位、税法作用、税法原则、税法要素、税收立法和税收法律关系等理论，以及税收基本法、税收实体法和税收程序法等法律内容。（三）税法学的基本特征1．研究内容的规范性。2．专业基础的广泛性。3．理论知识的实践性。（四）税法学的学科体系1．税法学总论。2．税收实体法研究。3．税收程序法研究。三、税法学与其他学科的关系（一）税法学与经济法学的关系（二）税法学与财政学的关系（三）税法学与税收学的关系（四）税法学与会计学的关系四、税制要素一、税收法律关系（一）税收法律关系的概念（二）税收法律关系的特征（三）税收法律关系的构成1、税收法律关系的主体。包括征收主体和纳税主体。2、税收法律关系的客体。指税收法律关系主体的权利和义务共同指向的对象，包括税收征纳活动中的物、货币和行为。3、税收法律关系的内容。指税收法律关系主体所享有的权利和所承担的义务，是税收法律关系中最实质的规定。（四）税收法律关系的行为1、税收法律关系的产生。2、税收法律关系的变更。3、税收法律关系的终止。4、税收法律关系的保护。二、税法构成要素纳税人。指税法中直接规定的负有纳税义务的单位和个人。（二）课税对象。指税法中规定征税的标的物，即对什么东西征税，是区分不同税种的主要标志。（三）税率。指应纳税额占征税对象量的份额，是对征税对象（或计税依据）的征收比例或征收额度。它体现征税的深度，也是衡量税负轻重的主要标志。（四）纳税环节。（五）税收优惠。（六）其他要素。包括纳税期限、征收方法、纳税地点、总则、罚则和附则等。五、税收分类（一）税收实体法体系的构成1、流转税法类。包括增值税法、消费税法、关税法。2、所得税法类。包括企业所得税法、外商投资企业和外国企业所得税法、个人所得税法3种3．资源税法类。包括资源税法、土地增值税法、城镇土地使用税法和耕地占用税法4种。4．财产税法类。包括房产税法、车船使用税法和契税法等3种。5．行为目的税法类。包括印花税法、筵席税法、屠宰税法、车辆购置税法、城市维护建设税法5种及单独对涉外企业和外籍个人征收的城市房地产税、车船使用牌照税，以及具有税收性质的教育费附加和社会保险费。第二节纳税会计概述一、纳税会计的概念税务会计是以税收法律法规为依据，以货币为主要计量单位，运用会计学的理论和方法，核算和监督纳税人的纳税事务，参与纳税人的预测、决策、达到依法纳税，又合理减轻税负的一个会计学分支二、税务会计的作用1、为国家税务机关提供税收方面的信息2、为纳税人提供纳税信息3、为纳税人进行科学税务筹划提供信息三、税务会计与财务会计的关系（一）税务会计与财务会计的联系1、税务会计是企业财务会计的一个特殊领域2、财务会计是税务会计的基础（二）税务会计与财务会计的区别1、目标不同2、业务处理依据不同3、核算基础不同4、核算范围不同教学单元教案设计授课周次第2周授课时间周三1-3节计划学时数3学时教学单元增值税有关知识1授课方式√理论课□实验（实训）课□上机课□其他教学目标1、了解增值税概念、两类纳税人、税率、征税范围等基本知识，掌握增值税税款的计算，理解概念、原理，视同销售等基本知识2、理解两类纳税人的认定标准教学重点及难点1、教学重点：增值税的计算2、教学难点：视同销售，营改增后增值税的相关问题教学方法与手段1、教学方法：案例导入、多媒体课件PPT讲解、板书；2、教学手段：借助“微助教”进行课堂点名、答题、课堂讨论；教学过程提出问题、分析问题、解决问题课外安排1、未加“微助教”课堂的尽快加入课堂；2、进一步深化“营改增”知识的课外阅读教研室主任审批意见教学反思1、教学目标：基本达到预期的教学效果，学生对知识和技能的掌握基本达到了预期目标。2、教学内容：深度和范围对学生恰当；与教学目标的贴合度较高，两者相互适应；重点、难点把握得当；对教材重点难点内容进行加工和取舍，引起学生共振效应；课堂教学中学生能积极配合，表现较好。需要引导学生对系统知识的回顾、梳理需要加强，并对其作深刻的反思、探究和剖析。。3、教学过程：采取的教学方法和手段得当，教师应当充分肯定学生在课堂上提出的一些独特的见解，这样不仅使学生的好方法、好思路得以推广，而且对学生也是一种赞赏和激励。让教师更了解自己的学生，拓宽教学思路，提高教学效果；另外，课堂结束后，教师应针对学生在税务知识，税务能力、税务思想与方法以及学生对税务的兴趣、情感等各个方面都是否有了提高做咨询。对教学计划严格执行；课堂教学中将教学过程中要深入浅出的让学生提高自身兴趣的同时，加强其专业能力，使其了解增值税概念、两类纳税人、税率、征税范围等基本知识，掌握增值税税款的计算，理解概念、原理，视同销售等基本知识、理解两类纳税人的认定标准等，争取把自己的教学水平提高到一个新的境界和高度。4、教学策略：对教学中学生对复杂业务计算掌握不好，能理解基本知识，相关专业需进一步学习，非相关专业不做掌握要求；分层教学要求更合理；进一步提高学生的学习能力。5、再教设计：综合以上几个方面，下一步教学环节的设计将更侧重于重点和难点知识，让学生吃透，学会利用所学解决现实问题，扬长避短、精益求精，逐步提高教学水平。教学单元讲稿一、复习提问与上次课作业典型问题答疑复习上章节税收概述知识二、教学单元名称增值税及其会计核算三、课程导入判定下列行为是否构成增值税条例上的视同销售行为？（1）阳光乳业在南昌和九江分设两个分公司，财务由总公司统一核算，南昌分公司将奶粉等配料运送给九江分公司用于制造新鲜牛奶；（2）海尔集团在西安和兰州分设两个子公司，西安子公司将从青岛海尔购买的100台冰箱移送给兰州子公司，用于销售；（3）联盛超市在九江市浔阳区设立新桥头店和湖滨店，营业收入由联盛总部统一核算，因物流渠道受阻，新桥头店将一批生活用品运送至湖滨店用于销售。四、分析思路是否构成视同销售行为，看其是否同时具备货物移送的三个条件：（1）货物移送虽然具备统一核算、跨县市移送，但移送的目的是用于生产，而不是用于销售，不构成视同销售行为；（2）货物移送同时具备三个条件：统一核算，不在同一县（市），移送用于销售，构成视同销售行为；（3）货物移送在同一市区，不符合跨县市移送条件，不构成视同销售行为。五、讲授内容增值税及其会计核算★教学重点:增值税的类型、特点和基本法律内容，增值税出口（退）免税内容。★教学难点:增值税进项税额、销项税额的确认，增值税应纳税额的计算和缴纳第一节增值税概述增值税类型简介增值税有许多分类方法，如按外购固定资产支付增值税的处理方式分类，按外购货物支付增值税抵扣时间分类等。下面简单予以介绍。1、按外购固定资产支付增值税的处理方式不同进行分类，增值税可划分为以下三种类型：生产型增值税、消费型增值税、收入型增值税。（1）生产型增值税生产型增值税，是指计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产所支付的进项税额，其进项税额计入固定资产价值。2009年12月31日以前我国实行的就是这种类型的增值税。（2）消费型增值税消费型增值税，是指计算增值税时，允许一次性全额扣除当期外购固定资产所支付的进项税额。自2009年1月1日起我国开始实行这一类型的增值税。（3）收入型增值税收入型增值税，是指计算增值税时，只允许扣除外购固定资产当期计提折旧部分对应的进项税额。实行这种类型的增值税，计算和管理比较麻烦，且不能采用凭发票扣税的方法。2、按外购货物支付增值税的抵扣方法不同进行分类，可分为实耗扣税法、购进扣税法两种类型。（1）实耗扣税法实耗扣税法，是指按照当期计算应纳增值税额时，只准予扣除当期实际耗用的进项税额。此方法计算的应纳税额，与当期实现的增值额相匹配，但计算麻烦且管理难度大。（2）购进扣税法购进扣税法，是指当期计算应纳增值税额时，准予扣除当期外购货物或接收劳务所支付的全部进项税额。此方法计算的应纳税额，与当期实现的增值额不匹配，但纳税计算和税收管理相对简便。我国现行的增值税，就是这种类型。二、增值税纳税义务人纳税义务人范围<<中华人民共和国增值税暂行条例>>（以下简称增值税暂行条例）第一条规定，在我国境内销售货物（不包括销售不动产）或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，是增值税的纳税义务人。具体来说包括以下范围：1、从事货物销售的单位和个人（包括生产、批发、零售货物）；2、受托为他人加工、修理修配货物的单位和个人；3、进口货物的单位和个人；视同销售行为除了上述列举的纳税义务人范围外，发生税法规定的视同销售货物行为的单位或者个体工商户，也是增值税的纳税义务人。<<中华人民共和国增值税暂行条例实施细则>>（以下简称实施细则）第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：1、将货物交付其他单位或者个人代销；2、销售代销货物；3、不设在同一县市的分支机构，将货物从一个机构移送其他机构用于销售（是指接受移送货物机构发生下列情形之一：A向购货方开具发票;B向购货方收取货款）；4、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目（营业税项目、增值税免税项目、不动产在建工程项目）；5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。6、将自产、委托加工或者购进的货物对外投资，提供给其他单位或者个体工商户；7、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或投资者；8、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人；三、增值税课税对象课税对象也称征税范围，即对什么征税。征税范围的基本规定根据暂行条例和实施细则的规定，增值税的课税对象主要包括以下范围：1、货物。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。2、加工。加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。3、修理修配。修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。混合销售行为征税规定所谓混合销售行为，是指一项经济行为既涉及销售货物又涉及非增值税劳务（是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务）。《实施细则》第五条规定：从事货物生产、批发或者零售为主的单位和个体工商户，发生混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税，其他单位和个人的混合销售行为，则不征收增值税。从事货物生产、批发或零售为主的单位和个人，是指生产经营收入额中销售货物占50％以上。上述是关于混合销售行为征税的一般规定，但也有例外。《实施细则》第六条规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税劳务的销售额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。1、销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；2、财政部、国家税务总局规定的其他情形：（1）从事运输业务的单位和个体工商户，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。（2）电信单位自己销售无线电寻呼机、移动电话，并为客户提供电信服务的，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话而不提供电信服务的，征收增值税。（3）以技术转让方式销售货物的，其货物部分征收增值税，技术转让部分征收营业税。如果货物部分价格明显偏低，按有关规定由主管税务机关核定其计税价格。主兼营行为征税规定一个企业既有应增值税的销售行为，又有应营业税的营业行为，但两种业务行为并非发生在同一项经济业务当中，我们称其为主兼营行为。修订的增值税暂行条例及实施细则规定，纳税人兼营增值税和营业税业务，未分别核算应税收入的，由税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。四、增值税税率和征收率增值税税率增值税税率分为三档，即零税率、13%税率、17%税率。1、零税率。纳税人出口货物，除国家另有规定外适用零税率。2、13%税率。一般纳税人销售或进口下列货物适用13%税率：农产品（种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品）、粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、二甲醚、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物、饲料、化肥、农药、农膜、农机以及国务院规定的其他货物。3、17%税率。一般纳税人提供加工修理修配劳务、销售或进口上述列举以外的货物，均适用17%税率。纳税人兼营不同税率的货物，应当分别核算不同税率货物的销售额；未分别核算的，从高适用税率。增值税征收率增值税征收率分为6%、4%、3%三档，其征收率适用范围：1、增值税小规模纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务，适用3%的征收率；2、增值税一般纳税人销售下列货物，实行按简易办法征收，适用4%的征收率：（1）寄售商店代销寄售物品；（2）典当行销售死当物品；（3）免税零售商店销售的免税品3、增值税一般纳税人销售自产的下列货物，实行按简易办法征收，适用6%的征收率：县以下小型水利发电单位（装机容量为5万千瓦以下）生产的电力；建筑用或生产建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其它矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）；用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；自来水；生产销售商品混凝土五、增值税减免根据《增值税暂行条例》、《增值税暂行条例实施细则》和财政部、国家税务总局有关文件规定，目前增值税减免方式有四种，即全额免税、减半征收、先征后返、超税负即征即退。全额免税纳税人的下列行为免征增值税：1、农业生产者（包括单位和个人）销售的自产农业产品，包括种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。2、销售避孕药品和用具。3、销售古旧图书5、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的轮椅、假肢、矫正器。6、直接用于科研和教学的进口仪器、设备；外国政府或国际组织无偿援助的进口物资和设备。7、销售自己使用过的物品（适用个人）。8、销售列举的单一大宗饲料（糠麸、酒糟、鱼粉、草饲料、菜子柏、棉子柏、向日葵柏、花生柏）、混合饲料、配合饲料、复合预饲料、浓缩饲料。9、生产企业生产销售的饲料、农膜以及列举的化肥、农药产品。10、经营单位批发、零售种子、种苗、化肥、农药、农机。11、军工系统所属军事工厂生产列入军品生产计划并按军品作价原则销售给军队、武警部队、司法系统、国家安全系统的武器装备。12、军队、军工系统以外的企业，总装生产的枪、炮、雷、弹、军用舰艇、飞机、坦克、雷达、电台、舰艇用柴油机、各种炮用瞄准具和瞄准镜。13、高校后勤实体为高校师生食堂提供的粮食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、调味品、食堂用餐具。14、从事来料加工业务取得的工缴费（加工费）收入。15、自2009年至2010年供暖期期间，对供热企业向居民个人（以下称居民）供热而取得的采暖费收入继续免征增值税。减半征收纳税人销售下列货物减半征收增值税：1、利用煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩和风力生产的电力（其中煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩用量占发电燃料的比重必须达到60%以上）；2、生产企业生产销售的部分新型墙体材料，包括非粘土砖（年生产能力不小于3000万块）、建筑砌砖（年生产能力不小于5万立方米）、建筑板材（年生产能力不小于15万平方米）。3、增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，属于不得抵扣且未抵扣进项税的，按简易办法依4%征收率减半征收。4、增值税一般纳税人销售自己使用过的2016年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收。5、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%的征收率征收增值税。先征后返（退）纳税人销售下列货物实行增值税先征后返（退）：1、出版单位出版的党报及其党的机关报、政府机关报刊、新华通讯社机关报刊、大中小学的学生课本、少年儿童报刊、科技图书和科技期刊。2、列名企业生产的铸锻件产品、模具产品、数控机床。3、民政福利工业企业，安置“四残”人员达到50%以上的，其销售自产货物缴纳的增值税全部返还；安置“四残”人员在35%以上但不足50%的，如企业发生亏损，可给予部分或全部返还已纳增值税额，返还至以不亏损为限。4、化肥生产企业生产销售的钾肥。5、废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资（不包括再加工产品），2009年度返还以纳税款的70%，2010年度返还已纳税款的50%。。即征即退1、软件企业自行开发生产的软件产品（不含嵌入式软件）和电子出版物，增值税税负超过3％部分缴纳的增值税，在2010年前实行即征即退。对于随同销售软件一并收取的软件安装费、维护费、培训费，应缴纳增值税并可享受即征即退政策。2、维修飞机发生的修理修配劳务，增值税实际税负超过6%的部分，自2000年起实行即征即退。3、在生产原料中掺有不小于30％的废旧沥青混凝土生产的再生沥青混凝土，利用城市垃圾生产的电力，生产原料在掺有不小于30％的煤矸石、石煤、粉煤灰、炉底渣（不包括高炉水渣）及其他废渣生产的水泥，实行增值税即征即退。六、纳税义务发生时间纳税义务发生时间是指纳税人发生销售货物、提供加工修理修配劳务、进口货物行为后，应在何时确认纳税。根据《暂行条例》和《实施细则》的规定，纳税义务发生时间按下列原则确定。1、采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，纳税义务发生时间为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。2、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物的，纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。3、采取赊销或分期收款方式销售货物的，纳税义务发生时间为合同约定的收款日期的当天；无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。4、委托他人代销货物的，纳税义务发生时间为收到代销货款或代销货物清单的当天；未收到代销清单及货款的，为发出委托代销货物满180天的当天。5、提供加工、修理修配劳务的，纳税义务发生时间为提供应税劳务同时收讫加工费或者取得索取加工费的凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。6、除委托他人代销、代销他人货物外，其他视同销售行为的纳税义务发生时间，均为货物移送的当天。7、进口货物的纳税义务发生时间，为报关进口的当天。8、纳税人销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的，均并入销售额征税。教学单元教案设计授课周次第3周授课时间周三1-3节计划学时数3学时教学单元增值税有关知识2授课方式√理论课□实验（实训）课□上机课□其他教学目标1、掌握销售额的确定2、重点掌握进项税额抵扣的有关规定3、重点掌握应纳税额的计算教学重点及难点1、教学重点：增值税的计算2、教学难点：营改增后增值税的相关问题教学方法与手段1、教学方法：情景创建、案例引入；2、教学手段：多媒体课件PPT讲解、板书；教学过程提出问题、分析问题、解决问题课外安排作业1：计算题作业2：查阅资料“营改增对建筑业的影响及对策”教研室主任审批意见教学反思1、教学目标：基本达到预期的教学效果，学生对知识和技能的掌握基本达到了预期目标。2、教学内容：深度和范围对学生恰当；与教学目标的贴合度较高，两者相互适应；重点、难点把握得当；对教材重点难点内容进行加工和取舍，引起学生共振效应；课堂教学中学生能积极配合，表现较好。需要引导学生对系统知识的回顾、梳理需要加强，并对其作深刻的反思、探究和剖析。。3、教学过程：采取的教学方法和手段得当，教师应当充分肯定学生在课堂上提出的一些独特的见解，这样不仅使学生的好方法、好思路得以推广，而且对学生也是一种赞赏和激励。让教师更了解自己的学生，拓宽教学思路，提高教学效果；另外，课堂结束后，教师应针对学生在税务知识，税务能力、税务思想与方法以及学生对税务的兴趣、情感等各个方面都是否有了提高做咨询。对教学计划严格执行；课堂教学中将教学过程中要深入浅出的让学生提高自身兴趣的同时，加强其专业能力，使其掌握销售额的确定、重点掌握进项税额抵扣的有关规定、应纳税额的计算等，争取把自己的教学水平提高到一个新的境界和高度。4、教学策略：对教学中学生对复杂业务计算掌握不好，能理解基本知识，相关专业需进一步学习，非相关专业不做掌握要求；分层教学要求更合理；进一步提高学生的学习能力。5、再教设计：综合以上几个方面，下一步教学环节的设计将更侧重于重点和难点知识，让学生吃透，学会利用所学解决现实问题，扬长避短、精益求精，逐步提高教学水平。教学单元讲稿一、复习提问与上次课作业典型问题答疑复习上一章节增值税相关知识二、教学单元名称增值税及其会计核算三、课程导入以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定正确的有哪些？A．通常情况下，小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转化B．年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税C．超过小规模纳税人的非企业性单位按小规模纳税人纳税D．小规模纳税人意外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定四、分析思路出国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人；年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位．不经常发生应税行为的企业可自行选择是否按小规模纳税人纳税。五、讲授内容增值税应纳税额的计算增值税的计算可分为直接计算法和间接计算法两种，我国现行的增值税计算是采取间接计算法。所谓间接计算法，就是先计算出应税货物的整体税负（即销项税），然后从整体税负中扣除法定的外购项目已纳税款（即进项税）。由于这种方法是以外购项目的实际已纳税额为依据，所以又叫购进扣税法或发票扣税法。因为增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种类型，其计算方法又有区别。一、应纳税额计算公式一般纳税人应纳增值税额计算公式应纳增值税额=当期销项税额-当期准予抵扣进项税额-上期留抵税额当期销项税额=当其应税销售额*税率当期准予抵扣进项税额=当期进项税发生额-当期进项税转出额-当期免抵退应退税额按照上述公式计算的结果为正数时，表示当期有应纳税额；计算的结果为负数时，表示有未抵扣完的进项税额，应结转下期继续抵扣（即期末留抵税额）。一般纳税人按简易办法征收计算公式增值税一般纳税人销售税法列举的产品，如果取得进项税发票有困难，经税务机关批准可实行按简易办法征收，但不得抵扣进项税额。当期应纳税额=当期应税销售额*征收率小规模纳税人应纳增值税额计算公式不具备增值税一般纳税人资格的单位和个人，视为增值税小规模纳税人。小规模纳税人外购货物支付的进项税额，不得在应纳税额中抵扣。当期应纳税额=当期应税销售额*征收率进口货物应纳增值税计算公式应纳税额=组成计税价格*税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税进口货物的单位和个人，不论是增值税一般纳税人还是小规模纳税人，均按上述公式计算缴纳增值税。二、销售额的确定增值税销售额，为纳税人销售货物或提供应税劳务向购买者收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税。这就是说用以计税的销售额是不含销项税的价款加上价外费用。一般纳税人销售额确定1、销售货物或提供劳务开具增值税专用发票的，销售额为增值税专用发票上开具的价款加上向购买方收取的不含税价外费用。2、销售货物或提供劳务开具普通发票或未开具发票的，销售额按下列公式计算：应税销售额＝普通发票开具的金额或向购买方收取的全部款项÷（1＋税率）小规模纳税人销售额确定1、销售货物或提供劳务由税务机关代开增值税专用发票的，销售额为增值税专用发票上开具的价款加上向购买方收取的不含税价外费用。2、销售货物或提供劳务开具普通发票或未开具发票的，销售额按下列公式计算：应税销售额＝普通发票开具的金额或向购买方收取的全部款项÷（1＋征收率）（三）价外费用范围销货方向购买方收取得下列费用，视为增值税价外费用，应计算缴纳增值税：销售货物并向购买方收取的价款以外的手续费、补贴、基金（不包括代政府收取且使用财政部门印制的票据、所收款项全额上缴财政的基金）、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项（不包括受托加工消费品代收代缴的消费税）、代垫款项（不包括承运部门的运输费用发票开具给购买方且纳税人将该项发票转交给购买方的代垫运费）、包装费、包装物租金、储备费、运输装卸费、优质费等。收取的价外费用应视为含税收入，计算销项税额时应将其换算成不含税收入。（四）特殊销售方式销售额的确定1、视同销售行为。《增值税暂行条例实施细则》规定，视同销售行为应按下列顺序确定销售额：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）没有同类货物可比销售价格的，按照组成计税价格确定。组成计税价格＝成本×（1＋利润率），属于应征消费税的货物，组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指：自产货物的为实际生产成本，外购货物的为实际采购成本；公式中的利润率由国家税务总局确定，一般货物利润率为10％，应消费税货物利润率为消费品所适用的利润率。2、以折扣方式销售货物。折扣可分为两种方式，一种是商业折扣，另一种是现金折扣。纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额开在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税，如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。3、销售货物后购货方索取折让。销售业务实现后，购货方又索取价格上的折让，如果对方提供了主管税务机关出具的索取折让证明，销货方可开具红字发票，冲减当期销售额。4、销售货物后购货方退货。销货方销售货物发生退回，如果能够收回开出的发票或取得购货方主管税务机关开具的进货退出证明单，可冲减当期销售额。否则，不得冲减销售额。5、以旧换新方式销售货物。采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额。6、还本销售方式销售货物。采取还本销售方式销售货物的，不得从销售额中减除当期或以后还本支出。7、以物易物方式销售货物。以物易物方式销售货物的，购销双方均应以各自发出货物的公允价格核算销售额。8、购货方取得销货方返还货物。购货方收到销货方返还的货物，要单独记帐核算，收到返还货物的当期不确认销售，待货物售出后记入应税销售额。三、进项税额抵扣一般纳税人正确地计算出应纳增值税额，除了准确确认销售额、正确适用税率外，还要处理好进项税额。（一）准予抵扣的进项税纳税人购进货物或接受劳务所支付的增值税额，称为进项税。一般纳税人支付进项税并取得合法票据，除另有规定外，在计算应纳增值税额时准予抵扣。1、准抵进项税的票据范围目前准予抵扣进项税的发票和凭证，可分为以下几类：（1）购进货物或接受劳务，从销货方取得的增值税专用发票（包括销货方主管税务机关代开的增值税转用发票）；（2）进口货物，从海关取得的海关进口增值税专用缴款书；（3）购进免税农产品，纳税人自行填开的农产品收购凭证或者取得的农产品销售发票；（4）购进或销售货物支付运费，取得的运输费用结算票据（包括公路河道运输发票、铁路运输大票、中铁快运运单、海运发票等）；（5）购进机动车（不含应消费税的汽车）取得的销售机动车专用发票。2、进项税发生额的计算（1）购进货物或接受劳务取得增值税专用发票（包括税务机关代开的），可抵扣的进项税额为增值税专用发票上注明的税额。（2）进口货物取得海关代征增值税专用缴款书，可抵扣的进项税额为专用缴款书上注明的税额。（3）向农业生产者个人购进免税农产品，自行填开农产品收购发票或者取得农业生产单位开具农产品普通发票的，可抵扣进项税额=支付的买价*抵扣率（13%）。（4）支付运费费用取得运费结算票据，可抵扣的进项税额=运输费用金额*抵扣率（7%）。其中：取得公路河道运输发票的，可抵扣进项税额=运费*7%；支付运费取得铁路运输发票的，可抵扣进项税额=[运费（包括铁路临管线运输费用和铁路专线运输费用）+铁路建设基金]*7%；支付运费取得中铁快运运单的，可抵扣进项税额=（快运包干费+超重费+到付运费+转运费）*7%。（5）购进机动车取得的销售机动车专用发票，可抵扣的进项税额为销售机动车专用发票上注明的税额。（二）不准抵扣的进项税1、不准抵扣进项税的范围纳税人下列行为支付的进项税额不准在应纳增值税额计算中抵扣：（1）购进货物或劳务用于非增值税项目（如营业税项目，房屋建筑物在建工程）所支付的进项税额（含运费，以下同）；（2）购进货物或劳务用于免增值税项目所支付的进项税额（包括外贸企业外购货物用于出口并申请退税所支付的进项税额）；（3）用于集体福利或个人消费或交际应酬消费的外购货物或劳务所支付的进项税；（4）非正常损失（因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失）的购进货物及相关的应税劳务；（5）非正常损失（因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失）产成品、在产品所耗用的购进货物或者应税劳务对应的进项税；（6）购进货物索取折让以及从销货方取得返还资金，均应依据所购进货物的税率计算并冲减进项税额。2、不准抵扣进项税额处理不准抵扣的进项税额，一般按下列原则处理（1）购进货物或接受劳务入账时，已知进项税额不准抵扣的，应将进项税额直接记入相关的成本费用中。（2）不准抵扣的进项税额已经抵扣的，要作进项税转出处理。其中不能准确划分进项税额的，要按下列公式计算转出额：进项税转出额＝（当月全部进项税额-当月可准确划分应转出进项税额-当月可准确划分准予抵扣的进项税额）*（非应税或免税收入额÷全部收入额）+当月可准确划分应转出进项税额四、增值税计算举例例题1.某增值税一般纳税人本月发生如下业务：（1）销售空调器10台，每台价税合计2340元，并负责安装，每台安装费50元；（2）以旧换新方式销售电冰箱20台，每台新冰箱不含税售价2000元，收回旧冰箱每台作价100元，共收取销货款38000元；（3）上期销售货物发生退货，取得对方税务机关开具的销货退回证明单，退货价税金额合计11700元；（4）当期采购电视机100台，取得增值税专用发票，发票注明价款20000元，税额3400元；（5）支付购进货物发生的运输费10000元，取得运输行业专用发票，发票注明运费8000元，装卸费1000元，货物保险费1000元；（6）库存的电暖气因保管不善损毁10台，每台不含税进价500元。计算该企业本月应纳增值税额。应纳税销售额（计税依据）=2340*10/（1+17%）+50*10/（1+17%）+2000*20-11700/（1*17%）=20000+427.35+40000-10000=50427.35元销项税额=50427.35*17%=8572.65元进项税发生额=3400+8000*7%=3960元进项税转出额=500*10*17%=850元准予抵扣进项税额=3960-850=3110元应纳增值税额=8572.65-3110=5462.65元例题2.某以生产加工为主的增值税小规模纳税人，本月发生如下业务：（1）销售自产货物价税合计20000元；（2）提供加工业务，收取加工费不含税金额10000元；（3）销售边角废料，收取现金200元。计算本月应纳增值税额。应税销售额=20000/（1+3%）+10000+200/（1+3%）=19417.48+10000+194.17=29611.65元应纳增值税额=29611.65元*3%=888.35元教学单元教案设计授课周次第4周授课时间周三1-3节计划学时数3学时教学单元增值税有关知识3授课方式√理论课□实验（实训）课□上机课□其他教学目标1、掌握增值税核算二、三级会计科目的设置及含义2、重点掌握进项税额、销项税额、进项税额转出、转出未交增值税的处理3、重点掌握增值税的会计核算教学重点及难点1、教学重点：增值税的核算2、教学难点：营改增后增值税的科目设置问题教学方法与手段1、教学方法：情景创建、案例引入，总结；2、教学手段：多媒体课件PPT讲解、板书；教学过程提出问题、分析问题、解决问题课外安排作业1：计算题作业2：查阅资料“营改增对建筑业的影响及对策”教研室主任审批意见教学反思1、教学目标：基本达到预期的教学效果，学生对知识和技能的掌握基本达到了预期目标。2、教学内容：深度和范围对学生恰当；与教学目标的贴合度较高，两者相互适应；重点、难点把握得当；对教材重点难点内容进行加工和取舍，引起学生共振效应；课堂教学中学生能积极配合，表现较好。需要引导学生对系统知识的回顾、梳理需要加强，并对其作深刻的反思、探究和剖析。。3、教学过程：采取的教学方法和手段得当，教师应当充分肯定学生在课堂上提出的一些独特的见解，这样不仅使学生的好方法、好思路得以推广，而且对学生也是一种赞赏和激励。让教师更了解自己的学生，拓宽教学思路，提高教学效果；另外，课堂结束后，教师应针对学生在税务知识，税务能力、税务思想与方法以及学生对税务的兴趣、情感等各个方面都是否有了提高做咨询。对教学计划严格执行；课堂教学中将教学过程中要深入浅出的让学生提高自身兴趣的同时，加强其专业能力，使其掌握增值税核算二、三级会计科目的设置及含义、重点掌握进项税额、销项税额、进项税额转出、转出未交增值税的处理、增值税的会计核算等，争取把自己的教学水平提高到一个新的境界和高度。4、教学策略：对教学中学生对复杂业务计算掌握不好，能理解基本知识，相关专业需进一步学习，非相关专业不做掌握要求；分层教学要求更合理；进一步提高学生的学习能力。5、再教设计：综合以上几个方面，下一步教学环节的设计将更侧重于重点和难点知识，让学生吃透，学会利用所学解决现实问题，扬长避短、精益求精，逐步提高教学水平。教学单元讲稿一、复习提问与上次课作业典型问题答疑复习上一章节增值税相关知识二、教学单元名称增值税及其会计核算三、课程导入试分析下列销售行为应适用何种税率？A．福州五一百货销售服装B．南昌希望饲料有限公司销售猪用饲料C．九江江边水厂销售家用自来水D．农夫山泉有限公司销售矿泉水E．小李销售使用多年的山地车F．新世界水上游乐中心销售使用过的豪华游艇G．珠海免税商场零售相机H．广州天河城销售相机四、分析思路A．适用17%的增值税税率；B．适用13%的增值税税率；C．适用17%的增值税税率；D．适用17%的增值税税率；E．个人自用物品销售（不包括汽车．摩托车游艇），免税；F．按简易方法计税，在4%的基础上减半；G．按简易方法计税，在4%的基础上减半；H．适用17%的增值税税率五、讲授内容第三节增值税征收管理与纳税申报一、纳税人分类管理为了保证对增值税专用发票的安全管理，根据纳税人规模大小和财务核算水平，增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人实行凭发票扣税的计税方法，而小规模纳税人实行按征收率简易征收的办法。（一）一般纳税人认定标准根据增值税暂行条例和实施细则的规定，增值税一般纳税人应同时具备下列条件：1、会计核算健全。能够按照国家统一的会计制度设置帐簿，根据合法、有效凭证核算；2、达到规定的销售额。从事货物生产或者应税劳务为主的纳税人，年销售额达到50万元以上；从事货物批发或者零售为主的纳税人，年销售额达到80万元以上；3、一般纳税人认定管理办法规定的其他条件。修改后的增值税暂行条例对一般纳税人资格认定条件给予了放宽，第十三条第二款规定，小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定。也就是说只要会计核算健全，应税销售额未超过小规模纳税人的标准，就可申请认定为一般纳税人。（二）一般纳税人认定程序因企业类型不同，申请认定增值税一般纳税人的程序也有区别1、新办企业认定。（1）新办工业企业和注册资金500万元以上且从业人员达到50人的商贸企业，可申请认定为暂认定一般纳税人，暂认定期限为一年，期满后符合条件的转为一般纳税人。应用防伪税控系统开票的企业，达不到上述销售额的，也保留一般纳税人资格。（2）新办注册资金500万元以下、从业人员50人以下的商贸企业，可申请认定为辅导期一般纳税人，辅导期为半年，期满符合条件的转为一般纳税人。2、原有企业认定。小规模纳税人当年累计销售额达到一般纳税人标准后，应于销售额达到标准后的下月，由税务机关认定其为一般纳税人。对未申请办理一般纳税人手续或者其他条件不符合认定要求的，按增值税法定税率征税，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。3、纳税人类型变更。除国家税务总局另有规定外，纳税人已经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。二、增值税发票管理增值税发票类型增值税发票分为增值税普通发票、增值税专用发票、销售机动车专用发票、带衔头的自印发票等四种。1、增值税普通发票。增值税普通发票又分为手写板普通发票、电脑版普通发票、农产品收购发票。手写版增值税普通发票包括：商业零售发票、商业批发发票、修理修配发票、工业企业专用发票等，此发票适用于小规模纳税人销售货物以及提供加工修理修配劳务时开具，此类发票不能作为抵扣进项税的凭证。电脑版增值税普通发票，系通过防伪税控系统开具、带有防伪密文的发票，此发票适用于增值税一般纳税人向小规模纳税人和个人消费者销售货物、提供劳务时开具，也不能作为进项税抵扣凭证。收购农产品发票，用于以农产品为原料生产工业品的一般纳税人，因购进农产品而无法取得销售发票时，自行填开此收购发票作为记账和抵扣进项税的凭证。2、增值税专用发票。增值税专用发票是增值税一般纳税通过防伪税控系统开具、带有防伪密文的发票。小规模纳税人向一般纳税人销售货物或提供应税劳务，可由税务机关代开征收率为3%的增值税专用发票。增值税专用发票是抵扣增值税进项税的主要凭证。3、机动车销售统一发票。机动车销售同一发票是零售机动车的单位在向消费者销售机动车时开具的专用发票，该发票通过机动车销售统一发票税控系统开具，是办理机动车牌照的凭证。4、带衔头的自印发票。所谓带衔头自印发票，是指经税务机关审核批准、发票上带有本企业名称、套有税务机关监制章并具有专门用途的自印发票，此类发票不能作为抵扣进项税的凭证。自印带衔头发票分为三类：一类是生产型出口企业印制的出口专用发票。此发票只能因出口货物向境外客商开具，并凭此办理出口货物退免税用，不能用于内销业务。另一类是零售企业印制的销售发票。从事商品零售业务为主的单位，自印带衔头发票以向消费者个人销售货物时开具，可以降低开具发票的成本或开票方便。第三类是收购凭证（不包括农产品收购发票）。纳税人采购农副产品、废旧物资等，无法取得进货发票的，可以自行填开此收购凭证，作为记账凭证。发票领购与缴销税务机关是发票管理部门。纳税然需用各类发票，应向主管税务机关提出申请，经审核批准后方可领购。1、发票领购数量及开具版额核定。纳税人应根据每月销售成交次数、成交金额等具体情况，向主管税务机关申请领购发票。税务机关将视纳税人的经营需要，核定其领购发票的种类、每次限购数量、每月限购次数，如是增值税专用发票还要核定其开票限额。2、发票验旧。发票实行验旧售新制度。纳税人每次领购发票时，还应携带以前领购尚未验旧的发票，交税务机关进行查验。税务机关查验其是否按照发票管理办法的规定开具发票，重点查验开具负数发票或红字发票、不按顺序开具发票、填开项目不齐全、涂改损毁已开具发票等内容。3、发票缴销。遇有下列情形之一时，纳税人应办理发票缴销手续：（1）企业注销税务登记或迁至其他税务机关征收管理；（2）领购或自印尚未填开的发票已超过规定的有效期限；（3）领购尚未填开的发票已宣布作废；（4）领购或自印的发票残缺不全、数量短缺、联次短缺、号码有误、印章不清等。发票开具规定按照发票管理办法的要求，纳税人开具发票时应遵循以下原则和规定：1、销售商品、提供经营服务以及从事其他经营活动的单位和个人，发生经营业务收取款项时，收款方必须向付款方开具发票。2、填开发票的单位和个人应当在发生经营业务或者确认营业收入时开具发票。3、开具发票时，开票方不得开具与实际经营业务情况不符的发票。禁止使用非法制作、伪造、变造、非法取得、废止的发票或者以其他凭证代替发票使用。4、开具发票应当按照规定的时限、顺序，逐栏、全部联次一次性开具，并加盖发票专用章。发生销货退回或者结算退款的，可以按照规定开具红字发票；计算机打印发票的，可以开具负数发票。发生销售折让的，可以按照规定重新开具发票。5、已经安装使用税控装置的，必须使用该装置开具发票。6、临时到本省、自治区、直辖市以外从事经营活动的营业税纳税人，应当凭所在地税务机关证明，向经营地税务机关申请领购或者开具经营地的普通发票；增值税纳税人凭所在地税务机关的证明回原地开具，或者由经营地税务机关开具。三、增值税纳税申报（一）纳税期限与申报期限1、纳税期限。增值税纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度，纳税人具体纳税期限由主管税务机关根据其应纳税额的大小分别核定，绝大部分增值税一般纳税人的纳税期限为1个月，应纳税额较小的增值税小规模纳税人的纳税期限为1个季度。。2、申报期限。增值税的纳税期限为1个月或者1个季度的，自期满之日起至15日内申报纳税；纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。（二）纳税申报地点所谓纳税地点，是指纳税人发生应税行为后，应向何地税务机关办理纳税申报。根据增值税暂行条例及实施细则的规定，纳税地点按以下规定执行：1、固定业户应当向其机构所在地税务机关申报纳税。2、总机构和分支机构不在同一县市的，应当分别向各自所在地的税务机关申报纳税。3、固定业户到外县市销售货物和提供劳务的，应当向其机构所在地税务机关开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地税务机关申报纳税；未开具证明的，向销售地税务机关申报纳税。4、非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地税务机关申报纳税。5、进口货物，应当向报关地海关申报纳税。营改增相关规定★教学重点:营业税改增值税的有关法律政策规定、财税处理★教学难点:各行业营改增的具体规定及财税处理1.财政部关于印发《增值税会计处理规定》财会〔2016〕22号国务院有关部委，有关中央管理企业，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处：为进一步规范增值税会计处理，促进《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的贯彻落实，我们制定了《增值税会计处理规定》，现印发给你们，请遵照执行。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）等有关规定，现对增值税有关会计处理规定如下：一、会计科目及专栏设置增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。（一）增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。其中：1．“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额；2．“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；3．“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额；4.“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额；5．“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额；6．“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额；7．“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额；8．“出口退税”专栏，记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额；9．“进项税额转出”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。（二）“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。（三）“预交增值税”明细科目，核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。（四）“待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。（五）“待认证进项税额”明细科目，核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。（六）“待转销项税额”明细科目，核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。（七）“增值税留抵税额”明细科目，核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。（八）“简易计税”明细科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。（九）“转让金融商品应交增值税”明细科目，核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。（十）“代扣代交增值税”明细科目，核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要设置上述专栏及除“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”外的明细科目。二、账务处理（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理。1．采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等科目，按当月已认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额)”科目，按当月未认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。发生退货的，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录；如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。2．采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，经税务机关认证后，应借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。3．购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理。一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，应当按取得成本，借记“固定资产”、“在建工程”等科目，按当期可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按以后期间可抵扣的增值税额，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”科目。4．货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“应付账款”等科目。5．小规模纳税人采购等业务的账务处理。小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用或资产，不通过“应交税费——应交增值税”科目核算。6．购买方作为扣缴义务人的账务处理。按照现行增值税制度规定，境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。境内一般纳税人购进服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——进项税额”科目（小规模纳税人应借记相关成本费用或资产科目），按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”等科目，按应代扣代缴的增值税额，贷记“应交税费——代扣代交增值税”科目。实际缴纳代扣代缴增值税时，按代扣代缴的增值税额，借记“应交税费——代扣代交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。（二）销售等业务的账务处理。1．销售业务的账务处理。企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，应当按应收或已收的金额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按取得的收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”、“工程结算”等科目，按现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），贷记“应交税费——应交增值税（销项税额)”或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应贷记“应交税费——应交增值税”科目）。发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税（销项税额)”或“应交税费——简易计税”科目。按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的，应将应纳增值税额，借记“应收账款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——简易计税”科目，按照国家统一的会计制度确认收入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。2．视同销售的账务处理。企业发生税法上视同销售的行为，应当按照企业会计准则制度相关规定进行相应的会计处理，并按照现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），借记“应付职工薪酬”、“利润分配”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应计入“应交税费——应交增值税”科目）。3.全面试行营业税改征增值税前已确认收入，此后产生增值税纳税义务的账务处理。企业营业税改征增值税前已确认收入，但因未产生营业税纳税义务而未计提营业税的，在达到增值税纳税义务时点时，企业应在确认应交增值税销项税额的同时冲减当期收入；已经计提营业税且未缴纳的，在达到增值税纳税义务时点时，应借记“应交税费——应交营业税”、“应交税费——应交城市维护建设税”、“应交税费——应交教育费附加”等科目，贷记“主营业务收入”科目，并根据调整后的收入计算确定计入“应交税费——待转销项税额”科目的金额,同时冲减收入。全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费；利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。（三）差额征税的账务处理。1．企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）”或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。2．金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。金融商品实际转让月末，如产生转让收益，则按应纳税额借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。交纳增值税时，应借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。年末，本科目如有借方余额，则借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目。（四）出口退税的账务处理。为核算纳税人出口货物应收取的出口退税款，设置“应收出口退税款”科目，该科目借方反映销售出口货物按规定向税务机关申报应退回的增值税、消费税等，贷方反映实际收到的出口货物应退回的增值税、消费税等。期末借方余额，反映尚未收到的应退税额。1.未实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物按规定退税的，按规定计算的应收出口退税额，借记“应收出口退税款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目，收到出口退税时，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税款”科目；退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。2.实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物，在货物出口销售后结转产品销售成本时，按规定计算的退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目；按规定计算的当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。在规定期限内，内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额，不足部分按有关税法规定给予退税的，应在实际收到退税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。（五）进项税额抵扣情况发生改变的账务处理。因发生非正常损失或改变用途等，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，借记“待处理财产损溢”、“应付职工薪酬”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出)”、“应交税费——待抵扣进项税额”或“应交税费——待认证进项税额”科目；原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应按允许抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额)”科目，贷记“固定资产”、“无形资产”等科目。固定资产、无形资产等经上述调整后，应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销。一般纳税人购进时已全额计提进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的，对于结转以后期间的进项税额，应借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。（六）月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理。月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。对于当月应交未交的增值税，借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目；对于当月多交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目。（七）交纳增值税的账务处理。1．交纳当月应交增值税的账务处理。企业交纳当月应交的增值税，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“银行存款”科目。2．交纳以前期间未交增值税的账务处理。企业交纳以前期间未交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。3．预缴增值税的账务处理。企业预缴增值税时，借记“应交税费——预交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——预交增值税”科目。房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费——预交增值税”科目结转至“应交税费——未交增值税”科目。4.减免增值税的账务处理。对于当期直接减免的增值税，借记“应交税金——应交增值税（减免税款）”科目，贷记损益类相关科目。（八）增值税期末留抵税额的账务处理。纳入营改增试点当月月初，原增值税一般纳税人应按不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。（九）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理。按现行增值税制度规定，企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“管理费用”等科目。（十）关于小微企业免征增值税的会计处理规定。小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。三、财务报表相关项目列示“应交税费”科目下的“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“增值税留抵税额”等明细科目期末借方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目列示；“应交税费——待转销项税额”等科目期末贷方余额应根据情况，在资产负债表中的“其他流动负债”或“其他非流动负债”项目列示；“应交税费”科目下的“未交增值税”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等科目期末贷方余额应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。四、附则本规定自发布之日起施行，国家统一的会计制度中相关规定与本规定不一致的，应按本规定执行。2016年5月1日至本规定施行之间发生的交易由于本规定而影响资产、负债等金额的，应按本规定调整。《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》（财会〔2012〕13号）及《关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》（财会〔2013〕24号）等原有