《企业成本管理研究的文献综述》3600字

企业成本管理研究的国内外文献综述1国内研究综述我国企业成本管理的概念并不统一，理论水平不高，手段比较落后，不能跟上时代的步伐，无法满足企业成本管理的需求，成本信息滞后、管理水平不高等等，现代企业成本管理一直在进行变革与扩展。长期以来，我国管理会计方面的学者通过不断的学习国外发达国家已经成熟的较为先进的成本核算方法，于二十世纪八十年代创立了“中国成本研讨会”，此研讨会意在国内进行关于成本的管理与实践相关内容的会议，并经过多次的讨论会议，商议后出版了名为“成本管理文集”的相关文件，为推动我国成本管理研究提供了参考，为形成具有中国特色的成本管理奠定了基础[3]。（1）档次成本法。上世纪末，我国部分企业在生产实践中积极探索成本管理方法，为了能够提高经济效益、降低生产成本，创立了档次成本法，此方法是基于成本控制的相关研究内容，进行不同的目标成本分类，并对每一个不同的等级都进行了分解。由此能够核定出不同的原材料在相对应的分类下是如何进行费用支出的，因而形成了成本定额[4]；明确各种成本控制主体的责任划分及其相应的成本考核评价体系，并在整个过程中严格把关生产成本，力求实现低成本、高收益。（2）成本否决法。邯郸钢铁集团的成本管理模式的重点在于模拟市场机制的运行，并实行成本的否决方法进行管理[5]。此方法于1990年3月创建，1996年向全国推广，具体方法是：企业内所有生产营销单位（涵盖辅助性部门）都遵从国内相关市场经济规律；以国内最高水平和本部门最好水平为标准，对产品的成本进行一对一的比较分析，从而能够发现隐藏的效益，并能够根据市场的现有的价格逐一计算产品原材料和成品的会计参数，核实产品的核心指标收入；然后逐层分析实施，进行拒绝成本。（3）效益成本法。中国矿业大学经济贸易学院金融教育与研究小组在1990年撰写了一篇题为“成本和价格资料”的文章，并首先提出了效益成本方法。此方法是根据不同的立场重新出发，将经济效益作为新的立场，并提出了成本计算及控制的较为先进的方法，用来检查成本的发生以及成本的具体情况[6]；严文英先生的“高级成本会计学”和李定安教授的“成本管理研究”已经具体介绍了这一点。任汉波、赵连登和沙明元将项目责任与施工管理联系起来的方法是从工作责任的角度来研究项目成本管理，同时在“工程项目责任成本管理与控制”中提出了这个想法，并对责任控制可能对成本产生的影响进行了分析和总结。2005年，郭继秋和唐慧哲在他们出版的“工程项目成本管理”中提出，从建设项目运营实践出发，阐述了工程造价控制的原则和施工项目的任务成本。提出了项目成本控制发展的新方向。2009年，唐菁菁在其公布的第二版“建筑工程项目成本管理”中运用了项目成本控制的原则和方法，全面分析了建设项目工程成本早期、中期及后期的控制措施。2010年，孙慧在其出版的“项目成本管理”中，从财务账单中分析对于项目采购的不同方式方法以及不同的合同对项目的成本产生的不同影响问题，研究分析了项目中各项成本之间的成本以及进度的动态控制和管理方式[7]。在战略成本管理上，我国做了很多研究，2006年，韩彦峰、潘贝莎对战略成本管理的内涵进行了深入的理论分析；陈倩霓和闫琪菲在2010年完成了战略成本控制分析，分析了战略成本控制在中国公司中的应用，并以宝钢集团为例。2021年，胡颖对铁路货车段修实行了战略目标成本动态管理的应用研究[8]。2国外研究综述在项目成本控制研究方面，各种成本理论研究尤为重要，因此国外在相关研究理论上也在不断的发展。（1）标准成本理论。国外的资本主义经济虽然于国内的经济体制不同，但是也很明显的呈快速上升的一个情况，传统的会计后成本管理的制度显然不能够满足当下市场经济的需要了，所以急需要找到一种新的科学的管理成本的方式以适应当下快速发展的经济。泰勒（W.Taylor）在其所著写的著名的“科学管理原理”中，就首次将关于科学管理的概念及理论提出，并明确了通过实施计件工资以及规定化的工资来进行成本及效率上的控制。成本控制的相关理念是哈佛大学工商管理学院在制定会计控制法时首次提出的。美国会计系统还为了能够将泰勒的这种科学管理的思想进行实践，不惜引入了规范的成本核算系统，因此，该核算系统可以智能的将标准以及实际的成本进行分析比较。分析研究了项目造成成本差异的原因[9]。（2）多动因理论。Cooper和Kaplan在20世纪末，针对项目成本会计究竟会怎样将产品成本进行影响的情况下，提出了成本函数关系。而在“成本动因（costdriver）”的理论中，其基本思想表明成本是有规律的，它是由独立或相互作用的因素（自变量）组合驱动的函数。动机类别分为五类：数量动机、批量动机、产品动机、过程动机和工厂动机[10]。根据每个驱动因素与成本之间的关系，构建成本函数模型，形成成本和成本管理方法。（3）作业成本管理理论。在美国，成本管理的典型示例是作业成本管理（ABCM）即Activity-BasedCostManagement，其基础是作业成本计算ABC(Activity-BasedCosting)[11]。翰逊和卡普里就明确指出在《管理会计的兴衰》中成本会计面临的重要问题，因为环境的变化对成本会计方法非常重要。上世纪50年代至90年代，《管理会计之演进》、《会计词典》以及《相关性消失：管理会计的兴衰》等论文中相继提出并探讨了基于作业成本会计的思想；

在20世纪末，RobertKaplan和RobinCooper在他们的“成本管理”[12]中详细阐述了ABC的相关理论。20世纪80年代，CIMS在美国兴起，从事会计业务的人员在实际工作中发现很多成本信息与实际信息差距很大，企业获得的成本信息通常是被严重扭曲的信息；经过一系列案例研究，RobertKaplan和RobinCopper建议提出名为“作业成本计算方法ABC”[13]，经过一大批会计理论研究者和会计从业人员在大学、研究机构和企业的共同努力，在美国，基于“作业成本管理体系”的规范与实证研究正在逐步发展。在1990年末，欧洲和美国开始了有关“作业成本管理体系”的研究、引进、消化、吸收，不同的是，欧洲的企业逐渐接受了该理论体系并开始使用，尤其是英国、芬兰等国的企业，已经开始使用而日本尚没有使用该方法[14]。（4）成本企画。日本成本管理的典型代表是目标成本核算（或成本标志），以前的制度化的成本模式越来越无法适应新的成本管理模式，随着石油危机、泡沫经济破灭等一系列经济危机的发生，虽然适时生产系统(Just-In-Time)已经在相当大的程度上提高了项目现场管理的效率，但在经济状况下还是促使了企业主们转变战略思想，它将注意力转向事前成本控制，逐步形成了一种新的成本控制方法和成本计划方法。成本企画的始作俑者是丰田汽车公司丰田社史在1959年末提出的，企画在前期制定阶段就将成本规定在目标以内，并将其应用于实际生产，逐步形成“成本计划”体系。丰田汽车公司于1962年开始将价值工程VE（ValueEngineering）[15]作为主要工具导入成本企画法；1963年，丰田进一步形成了成本管理系统，包括成本维护、成本改进和成本计划。（5）挣值管理。20世纪60年代美国国防部制定了“成本进度控制系统规范”(c/scsc)，因此为挣值管理提供了原形，从费用支出及项目进展状况出发，整合成本、工期的累积量化指标[16]。随着人们不断将挣值技术在各种生产领域中使用，到20世纪90年代，挣值管理逐渐成熟，成为21世纪最有发展潜力的成本管理理论[17]。综上对国内外的项目成本管理相关理论研究可见，目前这方面的理论研究以及实际的案例还是相对不多的，理论与实际也没有很好的衔接。我国的大多数企业也没有实现有效的成本管理，因此可借鉴国外的先进项目成本管理，从而打造出基于我国行情的成本管理体系。参考文献[1]孙丹宁.城中村改造过程中地方政府角色研究[D].沈阳师范大学,2017.[2]汪涛,陈雨潇.建筑施工项目成本控制的优化措施[J].经营与理,2017,39(02):78-80.[3]申莉莉.湖南建工集团战略成本管理研究[D].杭州：浙江大学,2017.[4]孙雷.成本控制方法在酒店餐饮项目中的应用研究[D].成都：西南交通大学,2017.[5]胡仁福.建筑施工企业项目成本控制管理研究[J].财会学习,2017,36(04):101-102.[6]OkelloWalterO.,MacLeodEwanT.,MuhanguziDennis,WaiswaCharles,WelburnSusanC..ControllingTsetseFliesandTicksUsingInsecticideTreatmentofCattleinTororoDistrictUganda:CostBenefitAnalysis[J].FrontiersinVeterinaryScience,2021.[7]孙慧.简谈施工现场可重复使用的临时设施管理[J].大众标准化,2021(03):202-204[8]胡颖.铁路货车段修实行目标成本动态管理应用研究[J].铁道经济研究,2021(01):38-42.[9]DiaoH,WangZ.StudyoftheConstructionCostManagementinBuildingStructureDesign[J].WorldArchitecture,2017,4(3):1-3.ShermonD.Systemscostengineering:programaffordabilitymanagementandcostcontrol[M].Routledge,2017.KerznerH,KerznerHR.Projectmanagement:asystemsapproachtoplanning,scheduling,andcontrolling[M].JohnWiley&Sons,2017.LiuD,ZhangX,GaoC,etal.Costmanagementsystemofelectricpowerengineeringprojectbasedonprojectmanagementtheory[J].JournalofIntelligent&FuzzySystems,2018,34(2):975-984.CooperR.Targetcostingandvalueengineering[M].Routledge,2017.NicholasJM,SteynH.Projectmanagementforengineering,businessandtechnology[M].Routledge,2017.AlashwalAM,ChewMY.SimulationtechniquesforcostmanagementandperformanceinconstructionprojectsinMalaysia[J].BuiltEnvironmentProjectandAssetManagement,2017,7(5):534-545.Burtonshaw-GunnSA.Riskandfinancialmanagementinconstruction[M].Routledge,2017.朱晓芸.挣值法在项目成本控制中的应用[J].财会通讯,2017(14):58-62.吴迪.建筑施工企业工程项目成本控制研究[J].劳动保障世界,2017,23(06):63+71.蔺文虎.建筑企业项目成本控制中的问题及防范对策[J].山西财经大学学报,2019,41(S2):69-70+73.苏义坤,潘月.基于知识管理的项目成本管理优化研究[J].建筑技术,2017,48(05):484-488.孙誉珊.浅谈工程项目成本规划与控制[J].建材与装饰,2018(12):141-142.胥廷科.建设工程项目成本管理与控制措施分析[J].建材与装饰,2020(07):211-212..DoloiH.CostOverrunsandFailureinProjectManagement:UnderstandingtheRolesofKeyStakeholdersinConstructionProjects[J].JournalofConstructionEngineeri