小企业会计准则与小企业会计制度的比较

小企业会it准则和原小企业会计制度对比表

会计科小企业会计准则小企业会计制度

目

库存现

m为现金短缺，借记“管理费用”科目：如

金（现现金短缺或溢余没有规范

为现金溢余，贷记“营业外收入”科目。

金）

银企存

未明确规范结算方式及汇兑损益的处理明硕规范结算方式及汇兑损益的处理

款

其他货

未规范规范

币资金

持有期间所收到的股利、利息等，不确认投

短期投持有期间所收到的股利、利息等，确认投资收益

资收益，作为冲减投资成本处理

堪

不计提短期投资减便准备计提短期投资减值准备

未规范票据利息和贴现等的处理规范票据利息和贴现等的处理

应收票应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收

应收票据不得计提坏账准备，实际发生损失时宜接

据回转入应收账款后，再按规定计提坏账准

冲减应收票据即可

备。

规范应收债权融资或出售应收债权的会计

应收账未规范应收债权融资或出售应收债权的会计处理

处理

款

不计提坏账，发生损失时宜接转销即可计接坏账准备

商品流通的小企业购入商品抵达仓库前发

未规范商品流通的小企业购入商品抵达仓库前发生

生的包装费、运杂费、保险费、装卸费、运

原材料的包装费、运杂费、保险费、装卸费、运输途中的

输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费

合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用

用等采购费用直接计入当期营业费用

盘盈的

各种材il入营业外收入冲减管理费用

料

低值易

领用时摊销采月一次或分次摊销的方法

耗品

长期股

成本法核算分别采用成本法或权益法核算

权投资

长期傣债券的溢价或折价在债券存续期间内于确

不考虑溢折价问题

券投资认债券利息收入时以直线法摊销。

固定资

入账价值：决算前发生支出达到预定可使用状态前所发生的必要支出

产

摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时摊销年限应按合同受益年限、法律规定年限

无形资止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以现低确定，如果合同没有规定受益年限，法

产按照规定或约定的使用年限分期摊销。企业不能可K也没有规定有效年限的，摊销年限不应超

靠估计王彩裕产他用寿命的.摊销期不用干10隼Ci'j-10年.

长期待

不含开办费开办费

摊用用

应付职进行详细规范通过应付工资、应付福利费等核算，未规范

工&解非货巾性薪酬及其他职工薪酬的核算

为购建固定资产而发生的专门借款，在满足

长期借小企业为购建固定资产在竣工决算前发生的借款费借款物用开始资本化的条件时至购建的固

款用，应当计入固定资产的成本定资产达到预定可使用状态前发生的借款

费用，应计入固定资产成本

长期应

未规范规范

付款

包括四个明细科目：资本溢价、接受捐赠非

资本公

基本上仅资本（股本）溢价核算现金资产准备、外币资本折算差额、其他资

积

本公积

盈余公

法定公积金和任意公积金法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金

积

以前年

度损益未规范规范

调整

财务费包括利息支出（减利息收入）、以及相关的手续费包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减

*______________________________

用汇兑收益）以及相关的手续费等

一、“制度”和“征求意见稿”框架结构的比较

“制度”分为：总说明、会计科目名称和编号、会计科目使用说明、会计报

表格式、会计报表编制说明以及附录“主要会计事项分录举例”。

“征求意见稿”由正文和附录两部分组成。正文部分具体规定小企业会A确认、

计量和报告的基本要求，包括第一章总则，第二章至第七章分别为资产、负债、所

有者权益、收入、费用和利润，第八章财务报表，第九章附则。附录部分包括

“会计科目、主要账务处理和财务报表”、“主要会计事项分录举例”等内容。

“征求意见稿”的行文和框架结构采取“章节”、“条款”式，和2006年企业会

计准则的设计框架、基本思路具有一致性。

二、总说明/总则的比较

1.适用范围不同。“制度”规定：本制度适用于在中华人民共和国境内设

立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。不包括以个人独资及合伙形式设立

的小企业。

“征求意见稿”规定，本准则适用于在中华人民共和国境内设立的、同时满足

下列三个条件的企业（即小企业）：①承担社会公众责任；②经营规模较小；

③既不是企业集团内的母公司也不是子公司。

可见，”征求意见稿”对准则适用范围的界定比“制度”更为严谨、科学：

一是“不承担社会公众责任”条件，是借鉴了2009年国际会计准则理事会（IASB）

发布的《中小主体国际财务报告准则》对“中小主体的描述”，进一步实现了我

国小企业会计准则的国际趋同；二是母子公司为编制合并报表，应执行企业会计准

则中相关具体准则的规定，不属于执行小企业会计准则的范围。

2.会计核算基本前提及基本原则的比较。会计核算基本前提及基本原则，

在“制度”中都有明确的规定，前者是会计确认、计量、记录和报告的先决条件

或约束条件，而后者则是进行会计确认、计量、记录和披露的指导思想以及衡量会

计信息质量的标准。而这些重要的会计基本理论和规范，在“征求意见稿”中均未

做具体规定，其原因是我国目前的企业会计准则和未来的小企业会计准则是

《企业会计准则基本准则》框架下的两个子系统，分别适用于大中型企业

和小企业。因此，《企业会计准则-----基本准则》所规范的内容就不在“征求

意见稿”中再予以规范了。

3.部分会计交易或事项的比较。“制度”在总说明中，对小企业发生的非

货币性交易、债务重生等交易或事项的处理做出了原则性规定，还对一些重要内

容如“换入资产入账价值”、“换入资产应确认的损益”的确定方法给出了计算公

式。鉴于上述交易或事项在小企业中较少发生，”征求意见稿”对此未规定处理方

法。

三、会计要素的比较

（一）资产要素

1.资产质量要求的比较。为了贯彻谨慎性原则，“制度”要求短期投资、

应收款项、存货等资产计提减值准备，其减值损失计入当期损益。“征求意见稿”

考虑到小企业规模小、业务简单、会计人员职业判断水平不高以及其基本消除了小

企业会计和税法的差异等因素，规定小企业资产不再计提减值准备。待摊费用是企

.业已经支付、在一年内摊销的费用，其实质是虚拟资产，不能给企业带来未来的经

济利益，为此“征求意见稿”取消了“待摊费用”科目，并将其排除在资产负债表

之外。

2.存货的比较。和“制度”相比，“征求意见稿”关于存货的内容增加了

包装物、消耗性生物资产等并具体规定了自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生

物资产成本确定方法；存货发出计价方法取消了后进先出法，同时也取消了库存商

品的售价核算。

3.对外长期投资的比较。和“制度”相比，“征求意见稿”关于对外长期

投资核算内容发生了以下变化：①长期债权投资不再核算购入债券时发生的折

价、溢价和应计利息；②明确了长期股权投资仅采用成本法核算，不再采用权益

法核算。

4.固定资产的比较。“制度”和“征求意见稿”对固定资产的规范基本是

一致的，但在以下方面存在区别：①资产取得的方式.“制度”规定了外购、自

制或自建、投资者投入、融资租入、接受捐赠、盘盈、无偿调入等七种固定资产

取得方式；”征求意见稿”只规定了外购、自行建造、投资者投入、盘盈等四种

取得方式。②固定资产折旧年限。“制度”未对固定资产最低折I日年限做出明确规

定；而“征求意见稿”对固定资产计提折旧的最低年限做出了具体规定，如房屋、

建筑物为20年，机器、机械和其他生产设备为10年。这样既有利于实务操作，

也有利于对实务资产的管理和核算。

5.“征求意见稿”增加了生产性生物资产核算内容。生产性生物资产是指

小企业（农业）为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括

经济林、薪炭林、产窗和役畜等。生产性生物资产应当按照成本进行核算。

（二）负债和所有者权益要素

1.负债的比较。①负债的分类。“制度”对负债的分类，是根据企业偿还

速度或偿还时间的长短，分为流动负债和长期负债；而“征求意见稿”则将负债

分为流动负债和非流动负债。②“征求意见稿”提出“应付职工薪酬”概念，并

规定其内容不仅包括“制度”中的“应付工资”、“应付福利费”，还包括“五

险一金”、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、因解除和职工的劳动关系

给予的补偿、其他和获得职工提供的服务相关的支出等。其口径和企业会计准则的

应付职工薪酬一致。③借款费用处理方法。借款费用费用化或资本化，这是“制

度”、“征求意见稿”关于借款费用处理原则一致性方面。而对固定资产专门借

款费用资本化的规定，“制度”规定得较为繁琐、复杂，如规定借款费用开始资本

化的同时要满足三个条件，给出暂停借款费用资本化的情形、固定资产达到预定

可使用状态判断标准等。对于这些问题的处理，需要众多的职业判断。”征求意见

稿”对此采取简便易行的处理原则，即长期借款应当按照借款本金和借款合同利率

按期计提利息费用，计入固定资产成本或财务费用。

2.所有者权益的比较。关于所有者权益要素，“征求意见稿”和“制度”

相比，变化不大。

（三）收入要素

1.收入内容的比较。“制度”将小企业的收入划分为销售商品收入、提供

劳务收入和让渡资产使用权收入三部分。而“征求意见稿”只对销售商品收入、

提供劳务收入进行了规范，并详细说明了每类收入的具体内容，同时增加了政府补

助

收入确认、计量的规定，另外未对让渡资产使用权收入进行规定。

2.收入确认标准的比较。“制度”对小企业各类收入确认标准规定得较为

抽象，这些标准所要求的会计职业判断水平是比较高的。而“征求意见稿”对收

入确认标准做了通俗易懂、便于操作的修改，如销售商品收入以发出货物和收取款

项作为标准，减少关于风险报酬转移的职业判断，司时就几种常见的销售方式明确

规定了收入确认的时点，

（四）费用（含生产费用）要素

“征求意见稿”较“制度”在费用内容方面变化不大，而生产费用的内容有

所变化。“制度”关于生产费用只对生产成本、制造费用进行了规范；而“征求

意见稿”在此基础上，还针对工程施工发生的合同成本、间接费用、机械作业成

本等成本费用核算方法进行了规定。

（五）利润要素

关于利润要素，“征求意见稿”和“制度”相比，其变化主要是利润的组成

部分。“制度”规定，利润包括主营业务利润、营业利润、利润总额和净利涧四

部分；而“征求意见稿”规定，利润包括营业利润、利润总额和净利润三部分。同

时，”征求意见稿”将投资收益列作营业利润的组成内容。可见，”征求意见稿”

关于利润组成的规定是和企业会计准则保持一致的。

四、会计科目的比较

和“制度”相比，“征求意见稿”关于会计科目的设置具有以下特点：①“征求

意见稿”中多数会计科目的名称、核算内容仍和“制度”中的相同，如“银行存款”、

“短期投资”、“实收资本”、“生产成本”、“管理费用”等科目。

②有些会计科目在“制度”中未设置.，但在“征求意见稿”中出现了，如“包装

物”、“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”、“生产性生物资产累计折旧”、

“待处理财产损溢”、“预收账款”、“应付利息”、“递延收益”、“工程施

工”“工程结算”、“机械作业”等科目。③有些“制度”设置的科目，在“征

求意见稿”中被取消了，如“其他货币资金”、“商品进销差价”、“委托加工

物资”、“委托代销商品”、“待摊费用”、“工程物资”、“应付票据”、“其他

应交款”、“预提费用”、“待转资产价值”、“长期应付款”以及一些减值准备类

科目等。④有些会计科目名称改变，但其核算内容基本未变，如“现金”改为“库存

现金”科目、“应交税金”改为“应交税费”科目、“所得税”改为“所得税费用”

科目、“材料”改为“原材料”科目。而有些会计科目名称未变，

但其核算内容有变化，如“长期股权投资”科目，“制度”规定该科目的核算内

容是长期股权投资的成本法和权益法，而“征求意见稿”规定，该科目的核算内

容仅为长期股权投资的成本法。⑤一些会计科目在“制度”中是单独设置的，而

在“征求意见稿”中将其予以合并，如“制度”中的“应付工资”、“应付福利

费”科目，在“征求意见稿”中合并到“应付职工薪酬”科目中。

五、财务报表的比较

1.称谓的比较。反映企业某一时点或一定时期财务状况或经营成果的报告

文件，应该如何称谓，“制度”称为“会计报表”，而“征求意见稿”则称为“财务

报表”。

2.财务报表组成的比较。关于财务报表的组成，,‘制度”规定有资产负债

表、利润表、现金流量表（按需要选择编制）和应交增值税明细表；而“征求意

见稿”相比“制度”的不同之处是未要求企业编制应交增值税明细表。

3.财务报表构成的比较。①资产负债表的匕较。关于资产负债表，“征求

意见稿”和“制度”相比，其结构未发生变化，但资产和负债分类有变化。“制度”

将资产负债表资产部分分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产,

将负债部分分为流动负债和长期借款；而“征求意见稿”将资产负债表资产皆分分

为流动资产和非流动资产，将负债部分分为流动负债和非流动负债。同时，每一部

分的报表项目发生了一定变化。②利润表的比较。和“制度”相比，”征求意见稿”

有关利润表的构成未发生实质变化，只是对“制度”利润表中部分报表项目进行

了调整，如将“投资收益”项目列入“营业利润”项目，将“营业外收入”、

“营业外支出”项目合并为“营业外收支净额”顼目。③财务报表附注的比较。

“制度”关于小企业的年度会计报表附注应披露内容主要分为两个方面：一是主要

会计政策和会计估计及其变更的说明；二是关于应收票据贴现、未决诉讼、仲裁、

本期购买或处置的长期股权投资的情况、本期内和主要投资者往来事项、融资租入

固定资产原价等重要事项的说明。“征求意见稿”要求小企业披露的附注信息主要包

括：一是遵循小企业会计准则的声明；二是对已在资产负债表和利润表中列示的项目，

和税法规定存在的差异的纳税调整过程：三是其他需要说明的事项。可见，有关财务

报表附注信息披露要求，“征求意见稿”的更为简明、概括。

一、明确了小企业的范围

对于小企业的界定一直是各方特别是企业关注的焦点，《小企业会计准则（征

求意见稿）》第二条明确指出该准则适用于中华人民共和国境内设立的，同时满

足以下列三个条件的企业：（1）不承担社会公众责任。企业承担的社会公公众责

任，主要包括两种情形：一是企业的股票或债券在市场上公开交易，如上市公司和

发行企业债的非上市企业、准备上市的企业和准备发行企业债的非上市企业；二

是受托持有和管理财务资源的金融机构或其他企业，如非上市金融机构、具有金融

性质的基金等其他企业（或主体）。（2）经营规模较小。符合国务院发布的中

小企业划型标准所规定的小企业标准或微型企业标准。（3）既不是企业集团内

的母公司也不是子公司。

上述条件明确了小企业的确定标准，同时覆盖面更大，避免了原行业会计制

度对行业划分的局限性。符合规定的小企业，可以选择执行《小企业会计准则（征求

意见稿）》，也可以选择执行《企业会计准则》.同时规定，选择执行《小企业

会计准则（征求意见稿）》的小企业，一旦发生了该准则中未做规范的交易和事

项，可以参照企业会计准则规定执行；小企业需公开发行股票或债券，或者因

经营规模或企业性质变化导致连续3年不符合小企业标准而成为大中型企业或

金融企业时，应当转为执行《企业会计准则》，并按第38号准则《首次执行企业

会计准则》等相关规定进行会计处理，从而厘清了二个准则之间的关系和衔接办

法。

二、不计提资产减值准备

《小企业会计制度》对流动资产包括短期投资、应收款项和存货计提减值准备,

确认各项流动资产的潜在亏损，这一方法和所得税法中的资产损失的认定存在差异，

从而形成了会计所得和纳税所得之间的暂时性差异，需要在申报纳税时进行调整。

《小企业会计准则（征求意见稿）》对企业的各项资产均不要求计提减值准备，

具体而言，短期投资不再计提短期投资跌价准备，应收款项不再计提坏账准备，存

货不再计提存货跌价准备。短期投资、存货的转让损失，以及应收款项的呆账、坏

账损失均在实际发生时予以确认。这一规定和企业所得税法中允许扣除的资产损失

的界定标准基本相同，消除了资产减值准备造成的会计所得和纳税所得的差异。

三、简化了对外投资的核算

《小企业会计准见（征求意见稿）》并未采用企业会计准则中对金融资产类

别的划分方式，仍沿用《小企业会计制度》中的方法，将对外投资划分为短期投

资、长期股权投资和长期债券投资，但对核算方法进行了调整和简化。（1）短

期投资。《小企业会计制度》中，短期投资在持芍期间实际收到股利、利息时，

冲减投资成本。《小企业会计准则（征求意见稿）》中，短期投资由于不再计提

减值准备，其持有期间对股票投资在被投资单位宣告发放现金股利时，确认为投资

收益。对分次付息、一次还本的债券投资，按月采用票面利率计算利息收入，确

认为投资收益。（2）长期股权投资。《小企业会计制度》中，小企业对外进行

长期股权投资，视对被投资单位的影响程度，分别采用成本法或权益法核算。

《小企业会计准则（征求意见稿）》中对长期股权投资统一采用成本法核算，并

明确指出长期股权投资损失在实际发生时计入投资收益。（3）长期债券投资。

《小企业会计制度》中，小企业购入债券应确认溢折价，并采用直线法，在债券

存续期间内干确认债券利息收入时掩销.

《小企业会计准则（征求意见稿）》对小企业购入的债券，不确认溢折价，

支付的全部购买价款计入长期债券投资的成本；在债券存续期间内，按月根据投

资债券的票面利率计算利息收入，确认为投资收益；处置或收回长期债券投资时，

按实际收到的款项和长期债券投资的账面价值的差额，确认投资收益，也就是说

购入债券的溢折价此时才反映到投资收益中。

四、取消发出存货后进先出法

《小企业会计准则（征求意见稿）》对存货采用了尽量简化的核算方法，对

《小企业会计制度》的部分内容进行了调整：发出存货成本计价方法可选择采用先

进先出法、加权平均法和个别计价法，取消了发出存货计价的后进先出法；“在邺住”

科目叼的材料、商品等财甯专，由S企岭珊惨书行验I攵入库时”，调整为“月

末根据仓库转来的外购材料或商品收料凭证分类汇总结转”；将《小企业会/制度》

中的“材料”科目重新分解成“原材料”和“包装物”两个科目，对包装物单独

设置科目核算；取消了《小企业会计制度》中低值易耗品的分次摊销法，低值易

耗品和包装物均采用一次摊销法，在领用时一次将成本转入相关成本费用；取消了

《小企业会计制度》中商品流通企业库存商品的售价核算法，明确规定购入商品到

达验收入库后，按进价计入“库存商品”；恢

复了《小企业会计制度》中被取消的“待处理财产损溢”科目，用以核算财产清

查过程中的各项财产物资的盘盈盘亏；《小企业会计制度》规定小企业的存货盘

盈冲减当期管理费用，盘亏或毁损的存货属于自然灾害的，计入营业外支出，其他

情况计入当期管理费用，《小企业会计准则（征求意见稿）》对存货盘亏的处理

和《小企业会计制度》一致，但规定将存货盘盈计入营业外收入，毁损的存货一

律计入营业外支出。

五、固定资产核算和所得税法规定更统一

《小企业会计准贝！（征求意见稿）》中对固定资产核算方法的调整主要体现

在：（1）明确规定了小企业的“在建工程”在试运转过程中所取得的收入，直接

计入主营业务收入、具他业务收入或营业外收入，不冲减在建工程成本。（2）对

于自行建造的固定资产成本，包括竣工验收前应负担的借款利息，在借款利息资本

化条件上，仍沿袭了《小企业会计制度》的简化规定，将在建工程竣工决算前发生

的借款利息，全部予以资本化，和《企业会计准则》对此设定的资产支出已经发生、

借款费用已经发生和为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始的三

个借款利息资本化条件比较，在操作上大大简化。但应注意的是，

《小企业会计制度》中明确指出借款费用资本化的借款是指小企业为购建固定资产

而借入的专门借款，而《小企业会计准则（征求意见稿）》中却并未对此做限定，

可以理解为允许借款费用资本化的不局限于专门借款。（3）明确规定了和所得

税法相一致的固定资产计提折旧的最低年限，进一步缩小了固定资产折旧引起的

纳税差异。（4）将固定资产在使用过程中发生的后继支出划分改建支出、大修理

支出和日常修理费，其中改建支出中已提足折旧和经营租入固定资产，计入长期待

摊费用，其他计入固定资产成本；符合税法规定的大修理支出在发生时计入长期待

摊费用；日常修理费在发生时计入制造费用或管理费用。从而规范了固定资产后继

支出的会计处理方法。（5）盘盈固定资产仍沿袭《小企业会计制度》的规定计入营

业外收入，并未采取企业会计准则中的前期会计差错更正的处理方法。

六、增、改、删了部分资产核算内容

具体包括：（1）参照《企业会计准则》，增加了“消耗性生物资产”、“生

产性生物资产”和“生产性生物资产累计折旧”科目，用以核算小企业和农业生

产相关的有生命的动物和植物，增加了《小企业会计准则（征求意见稿）》的行

业适用性。（2）将《小企业会计制度》中的“应收股息”科目重新拆分成“应

收股利”和“应收利息”科目。（3）《小企业会计制度》对下列经济业

务做出了具体规范：融资租入固定资产，以合同或协议约定应支付的租赁款及使

固定资产达到预定可使用状态前发生的其他有关必要支出来确定其入账价值；自

行开发并按法律程序申请获得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、律师费

作为其实际成本；接受捐赠的资产，按资产价值贷记“待转资产价值”科目，在

期末根据本期记入应纳税所得额的捐赠资产价值借记“待转资产价值”科目，根

据实际应交所得税额贷记“应交税金-----应交所得税”科目，按两者差额贷记

“资本公积”科目，即将捐赠利得按纳税情况一次或分期计入“资本公积”。在

《小企业会计准则（征求意见稿）》中，未对以上业务做出规范，根