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PAGE1PAGE2基于哈佛分析框架的云南白药财务分析一、引言 1二、理论基础 1(一)财务分析理论 1(二)哈佛分析框架 2三、基于哈佛分析框架的云南白药财务分析 3(一)云南白药集团概况 3(二)云南白药哈佛分析 3(三)云南白药财务分析 5四、结论与建议 7(一)哈佛分析结论与建议 7(二)财务分析结论与建议 8参考文献 9摘要:制药行业关系着世界各族人民的身体健康,影响着社会的平衡,以及经济的平稳发展。数年来已经逐渐发展成为我国经济产业中的重要一环。新发展背景下各行业竞争加剧,各企业更加重视财务分析的系统全面性,由此哈佛分析框架运用而生,对传统分析法做出完美补充,以达成对企业的系统全面的财务分析。因此本文对云南白药以哈佛分析框架做出分析,以公司的宏观环境为起点进行战略分析,继以集团近五年的财务数据做出会计分析,选择同一行业的昆药集团与其对比进行财务分析,将前景分析与当前医药行业的发展联系起来,最后提出适当的发展建议。关键词:战略分析哈佛分析框架财务分析一、引言中医药在数千年来不断造福人民,它推崇的健康养生理念以及在实践中产生的经验对人类的健康发展做出了不可磨灭贡献。改革开放后,家庭收入提升,老龄化水平加重,亚健康群体扩大加之逐渐年轻化,国人开始去关注医疗养生,着手重视在起居生活中的预防和治疗。中国医药制造业是中国特色社会主义市场经济的重要参与者,在促进国民经济发展的同时,促进了医药市场的多元化。自“十三五”以来,为了支持中医药公司的发展,国家发布了一系列指导方针和法规,旨在满足人们不同的健康和保健需求,并促进中医药的传承和创新。作为众多财务分析体系中的一种,哈佛分析框架已经发展成为一个相对完善的财务分析系统,该系统已经相对成熟并且可以为大多数人所认可。它能识别差异,突出优点,通过与其他公司的财务比较,进而分析差异,来对公司进行全面分析,从而为企业未来更好的发展提出建设性建议。将此种分析体系应用于此,一方面它使得财务分析不再只是仅对报表数据的简易计算,开始重视社会大环境与企业战略规划对企业的影响,另一方面,它也可以反映财务分析的日常操作和管理,以及在决策过程中扮演的角色,对自身做出客观分析,从而发现机遇。二、理论基础(一)财务分析理论1.财务分析定义财务分析是与公司业务管理相关的活动,有不同的方式定义。加利福尼亚大学的梅格斯教授将其定义为一种收集在经营过程中生成的会计信息并将其解释给决策者的方法。LeopoldA·Bernstein认为,财务分析是诊断公司当前或过去的财务信息以评估公司业务成果的过程。来自我国的洪国赐先生指出,由于财务信息是评估公司业绩和预测公司未来业绩的最重要基础,因此,精心选择财务信息应成为财务和关系分析的起点。研究企业的发展与选定的财务信息两者的关联被认为是关键之处,并结合财务数据来评估公司的业务流程。总之,财务分析是对在业务运营程序中生成的会计信息、财务数据和其他相关财务信息的搜集和分类,接着采用合理专业的分析手段对企业现阶段或过往某个期间经营效果做出评析,以及预测公司未来工作的过程。2.财务分析方法(1)比率分析法:筛选并计算同一报告期的多个财务数据,并获得不同数据之间的不同比率。不同类型的核心数据反映的公司的各项能力也不同。通过比较相邻报告期的相同比率,讨论该比率的变化并说明公司能力的变化。(2)趋势分析法:用于比较不同报告期间的同一数据或比率,分析其波动以预测公司的下一个趋势,并预测公司的未来工作的一种财务分析方法。通常是总结目标公司过去几年的年度报告,选择特定年份的特定数据或比率作为参考期,并计算和比较过去几年的同一数据或比率,可以使用图表和其他可视化表示形式进行呈现。(3)比较分析法:比较两个相邻期间或连续期间中相同的财务指标,观察财务指标的波动方向,计算财务指标变动的金额和幅度,用于解释公司财务状况和业务变化趋势的一种财务分析方法。(二)哈佛分析框架二十一世纪初期,“哈佛分析框架”首次被哈佛大学的Palepu,Healy和Bernard提出,并在《运用财务报表进行企业分析与估价》中充分解释了这一概念。哈佛分析框架从战略的层次分析一个公司所在环境,了解公司在运营过程中的优缺点,以战略分析为起点,加上会计分析、财务分析,科学多维地预知企业的未来发展。哈佛分析框架优势便是通过将定性和定量分析两者相组合,实现了涵盖以下四个方面的科学而全面的财务分析,从而弥补了仅依赖财务报告定量分析的传统财务分析的弊端。1.战略分析战略分析通常是对非财务数据的分析,它是哈佛分析框架的首位,也是该分析方法的重要一环,此为与传统的财务分析的创新之处。分析这一部分首先分析公司所在的产业环境。然后评析出所选对象的优势、弱点、机会和威胁。它是对公司的定性分析,看到了非财务因素对自身的影响,辅助其了解整体经营管理状况,可以更准确地反映公司的管理水平和当前状况,为后续其他方面分析铺平道路。2.会计分析会计分析是哈佛框架的第二步,主要是以企业财务报表中的相关会计信息为目标进行计算,解析企业的真实经营状况。会计分析先要识别和评价企业用于衡量关键会计政策和会计估计的披露质量,进而辨析企业会计数据的失真程度。最后依据分析结果调整报表中的异常数据,为接下来的财务分析提高财务数据的可靠性。3.财务分析财务分析为哈佛分析框架的重心所在。它基于会计分析,使用财务信息来评估公司的过去和现在的结果。此部分分析类似于传统的财务分析。同样使用财务报表数据作为基本信息,通过垂直分析揭示公司自身的经营趋势,并找出影响到变化趋势的原因,注重公司所发生大事件对财务数据变动的把握。通过水平分析将公司自身的经营状况与同一行业的其他公司进行比较,以帮助本企业识别一些业务问题,在财务对比中发现自身的强项并加之以继承再创新,对薄弱环节采取相应措施加以改进,给最后的前景分析以核心信息的支撑。4.前景分析前景分析是哈佛分析框架的结尾步骤。前景分析立足当下对公司未来前景作出一个动态预测,展示未来的可能性经营状况、发展水平以及可能会面对的风险和挑战。前景分析综合战略、会计、财务分析于一体加以把控,站在一定高度可以较合理的预知自身的发展前途,对内为管理层投资决策提供一定参考,对外让潜在投资者对公司的发展动态有深层次认识。通过前景分析为企业在一定程度上指明了发展方向。三、基于哈佛分析框架的云南白药财务分析(一)云南白药集团概况云南白药集团有限公司是云南省十大重点企业之一,云南省百强企业,首批国家创新型企业。云南白药商标已被评为中国驰名商标,是长期以来深受大众喜爱的品牌。于1971年周恩来总理指示成立的云南白药厂,是现云南白药股份有限公司的前身。1993年伴随现代企业制度改革,其作为云南省第一家上市公司在深交所上市,注册资本为104.140亿元。云南白药集团的核心业务定位明确,经营状况优良。它主要分为四个主要领域:药品,保健品,中药资源和药品物流。形成了从生产到为整个行业提供健康产品和服务的市场价值体系,再到形成融合互通,互利发展的经济生态系统。它是一个大规模的现代制药集团,拥有两个受保护的国家一级中药保护品种,92项发明专利,21项实用新型和161种外观设计。放眼将来,云南白药将秉承内生增长和广泛扩张结合的发展理念,以网络,平台和生态系统为重点,着力于增强竞争力并继续为企业创造价值,以开放全球资源以响应中国市场。将持续为客户和投资者创造价值,坚持可持续发展战略,努力成为代表中国主要医疗保健公司参与全球竞争的国家团队,并再创辉煌。(二)云南白药哈佛分析1.战略分析战略是一套全面而协调的协议和行动,用于发展核心竞争力和获得竞争优势。在制定战略决策时,公司可以选择不同的竞争形式来指引他们获得竞争优势。倘如公司在本身的开发进程中形成了一定的自我优势条件,并且相关战略的实行满足了客户所需和自身利润收入发展目标的目的,那么竞争对手就无法在短时间内有效地复制,或者很难在这种情况下立即复制。本文此处运用PEST分析法分析企业所面临的宏观经济环境。政治环境分析。最近几年以来,在线药品售卖已经被允许;新药审批小组不断增加,加快新药上市进程;鼓励药品招标等多项指标也逐渐开始放开。这些有利条件为医药企业提供了有力的支持,也给医药企业保持较快增长提供了更加广阔的平台。经济环境分析。在我国经济可持续发展成为常态下,制药企业数量剧增,扩大市场份额,行业内的佼佼者逐渐发展成高新技术产业,成为我国国民经济发展的重要动力。但我国制药业依然处在初步发展阶段,国民收入的显著增长也保证了药品需求的增长。社会文化环境。我国是人口基数最大的国家之一,人口老龄化产生的弊端开始在我国逐步显现,老年人数直线上升,相对应的在医疗上的支出也是剧增态势。国家放开二孩政策,侧面增加了对医疗药物的需求,可以说医疗健康已深入到国人生活的方方面面。另外,随着普通民众的教育水平的提高,越来越多的消费者对改善他们的健康感兴趣,对西药的副作用产生抵触,由于着中药的不断革新和进步,中国人越来越偏向选择高质量的中药。此转变为制药业提供了无限的发展空间,还为促进制药业欣欣向荣的发展态势以机遇。技术环境分析。在经济全球化背景下,许多大型国际制药公司以其长期的发展积攒的优势率先占领了中国的消费市场。他们拥有丰厚的资金,先进的管理手段和最新的研究成果。相比之下,中国制药公司显然处于劣势。中国制药公司需要对研发持积极主动态度,改善自身不足,并不断为更好的发展而努力。2.会计分析(1)存货计量与质量分析云南白药集团2019年到2023年的存货价值计量情况及周转状况如表1所示:表1云南白药2019-2023年的存货价值计量情况及周转状况表财务指标20232022202120202019存货期末账面价值(亿元)109.9117.5110.386.6369.18主营业务成本(亿元)236.6211.9185.7167.3157.2存货周转率(%)2.081.861.892.152.51周转天数(天)173.08193.55190.48167.44143.43资产总额(亿元)552.2496.6539.5277.0245.9存货占总资产的比值(%)19.9023.6720.4531.2728.13由表1能够看出,集团从2019年至今,其生产规模不断扩大,资产总额上涨,存货价值上升较快,2021年后存货期末余额已是2019年的1.5倍。存货增长但存货周转率却显下降,由2019年的2.51下降到2022年的1.86,产生此结果的原因是云南白药集团在进行收购和兼并,那些公司引起的库存问题间接致使了存货周转率下降。但2023年存货期末账面价值略有降低,且存货周转率小幅提升,这是2023年疫情的影响的结果。总体而言,云南白药集团具有相对较好的库存管理能力,按照适用的会计准则的要求对存货进行计量,存货质量良好,计量可靠。(2)固定资产计量与质量分析云南白药2019年到2023年固定资产计量情况及分析如表2所示:表2云南白药集团2019-2023年固定资产分析表财务指标20232022202120202019固定资产期末账面价值(亿元)30.9720.0917.9617.4517.82主营业务收入(亿元)327.4296.6267.1243.1224.1固定资产周转率(%)12.8215.5915.0913.7913.10固定资产占总资产比(%)5.604.053.336.307.25由表2云南白药固定资产分析表可以看出,在2019-2023年期间,云南白药的固定资产绝对值总体上有所增加,主营业务收入也继续增加。可以说,云南白药集团更好地遵守了新的国家法规,目前正在主动扩大生产规模,提高了生产力,确保产品质量。它还以对固定资产的更新换代和扩大再生产做了合理化投资,公司整体实力有了很大的改善。总体而言,云南白药集团的固定资产从价值到运转的效率均良好,对日后的公司维续保持良好的发展方向,保证其在医药领域领先地位做了必要准备。(3)研发支出分析云南白药2019年到2023年研发支出计量情况如表3所示:表3云南白药集团2019-2023研发支出分析表财务指标20232022202120202019研发支出(亿元)1.8111.7391.1030.8400.899营业收入(亿元)327.4296.6267.1243.1224.1所占比重(%)0.550.590.410.350.40从表3中明显看出,云南白药公司的研发支出绝对值整体是上升的,即便五年的过程中稍有高低起伏,从2019年的0.899亿元,增加到了2023年的1.811亿元。在2019年和2020年的两年中,云南白药在研发方面没有投入太多资金。这是因为由于收入增长放缓,云南白药已开始削减各种开支以节省资金,改善公司绩效。2021年,由于医药体制改革的持续深化和行业内竞争的激烈,研发费用增加并呈上升趋势,研发费用占营业收入的比重增加。3.前景分析“健康中国”已上升为国家战略,我国也朝着医药强国的目标转变。根据降低药品价格,促进合理性,提高质量和加强监管的国家药品政策,制药行业正处在自我改革和自我挑战之中,企业面临的多方面挑战将持续升级。在2023年初爆发新型冠状肺炎流行之后,国家意识到要完善疫情防控机制,建立健全公共卫生管理体系的重要性。未来我国政府定将会在医疗卫生方面投入足够多的资金,这为行业提供了新的发展机遇。中医药在此次治疗新冠肺炎中起到了关键的作用,各级诊治计划还强调中西医结合,促进中医药在诊治过程中的融合。中医药在此次防控中产生的积极作用,一方面为以后中医药在我国更好发扬创造了有利条件,另一方面将进一步提高国际社会对中医药的认同。(三)云南白药财务分析1.偿债能力表4云南白药偿债能力分析表财务指标公司20232022202120202019流动比率云南白药3.154.653.793.343.28昆药集团1.781.731.701.992.49速动比率云南白药2.453.432.942.182.25昆药集团1.231.211.231.431.85资产负债率云南白药30.5723.2825.8434.5135.56昆药集团43.3341.7142.7040.4533.14权益乘数云南白药1.441.301.351.531.55昆药集团1.761.721.751.681.50如表4所示,从短期债务偿还的角度来看,昆药集团的流动比率指标每年都相近。但云南白药流动比率显而易见是高于昆药集团的,这表明云南白药的变现能力和短期债务偿还能力比昆药集团高,还有资产的流动性也更高。然而,云南白药2022年的流动比率过高,如果比率太大,是可能会对经营资金周转效率和获利能力产生一些影响。速动比率云南白药明显比昆药集团高出很多,昆药集团速动比率下降且整体低于云南白药,说明云南白药短期偿债优于昆药集团。从长期偿付能力的角度来看,云南白药的长期偿付能力亦有所提高的。在正常情况下,资产负债率下降,债务风险也会随着而逐渐下降,这有助于保护债务人。而昆药集团比云南白药的资产负债率高,特别是在2022年,几乎是云南白药的两倍。这反映出云南白药采取了较为稳健的财务策略,债务融资较少,公司很难会面临高层次的财务风险,云南白药比昆药集团对债务的依赖更少。2.盈利能力表5云南白药盈利能力分析表财务指标公司20232022202120202019营业利润率云南白药20.8115.9914.3514.8914.84昆药集团7.016.655.917.048.31销售净利率云南白药16.8314.0712.3212.8813.08昆药集团5.995.764.815.738.03总资产净利率云南白药10.5110.4311.3311.9813.36昆药集团5.946.535.175.717.91销售毛利率云南白药27.7528.5630.5531.1929.86昆药集团43.8448.6849.8944.9538.66如表5所示,通过对比两家公司的销售净利润率,数据明显表现出云南白药的绩效成果更好,则盈利水平更优过昆药集团。云南白药的营业利润率在过去五年中稳定增长,这表明云南白药系列产品的销量同比增长,标准化生产极大减少了经营投入。相比之下,昆药集团的营业利润率较低,并且从2019年到2021年持续下降,这三年的营业利润有所下降,而最近两年的营业利润则略有增加。两个公司的总资产净利率相对平稳。相比之下,云南白药制药生产具有较高的进出水平,其资产运作契合集团的发展路线。将销售毛利率与昆药集团的毛利率进行比较,云南白药表现较低。总体而言,云南白药的盈利能力更突出。3.营运能力表6云南白药营运能力分析表财务指标公司20232022202120202019固定资产周转率云南白药12.8215.9315.4413.7913.10昆药集团6.558.079.5510.088.48总资产周转率云南白药0.620.740.920.931.02昆药集团0.991.131.071.000.99应收账款周转率云南白药11.7115.2517.3021.6521.65昆药集团5.546.256.346.688.06存货周转率云南白药2.081.951.992.152.51昆药集团2.753.203.083.234.23如表6所示,云南白药的固定资产周转率远远超过昆药集团,该比率可以衡量公司的商业风险程度。这也表明,云南白药固定资产的使用效率越高,管理水平越强,产生的营业收入就越多,经营风险也就越低。与昆药集团相比,云南白药的总资产周转率整体偏低。存货周转率有下降迹象,引起总资产周转率也发生了相应的变化。根据对云南白药五年财务数据指标的纵向分析,总体库存周转率呈下降趋势,侧面反映云南白药的应收账款转换速度有所放缓,存货发生积压的可能性大。但是,云南白药的应收账款周转率始终高于存货周转率,这表明中间公司及时付款,相对而言减少了公司内部的财务压力。同时,根据两家制药公司的横向分析,云南白药的存货周转率低于所对比公司,但应收账款周转率与固定资产周转率高于昆药集团,总体而言,对资产运营效率来说云南白药好于昆药集团。4.发展能力表7云南白药发展能力分析表财务指标公司20232022202120202019营业收入同比增长率云南白药10.3811.049.878.488.05昆药集团-4.7514.3321.3614.723.76归属净利润增长率云南白药32.0626.845.016.906.35昆药集团-1.2036.901.91-18.12-5.05如表7所示,以营业收入同比增长率来讲,所对比的昆药集团波动很大,昆药集团在2023年急剧下降至-4.75%。但是,云南白药近五年来呈现稳定增长的趋势,表明云南白药并无刻意地只求营业收入的急速增加,增长速度在集团能力范围之内。从归属净利润增长率来看,昆药集团表现得不稳定,这表明该公司仍在发展,市场竞争力相对较弱。2023年云南白药的归属净利润增长率为32.06%,表明经营成果良好,增长形势良好,经营状况正常增长。与昆药集团相比,云南白药更加成熟,云南白药规模经济和生产效率的持续改善,是其净利润的增长主要原因。四、结论与建议(一)哈佛分析结论与建议云南白药战略选择合理。在国家政策的影响下,中药业处于机遇与挑战并存,专注于核心产品,采用不同策略,以及根据人们的需求为指引的策略是对的。云南白药具有优良的技术优势和完善的销售体系,公司的产品质量应不断提高,并提高保健品在市场上的竞争力。此外加快医疗保健产品在线电子商务平台的布局,使公司处于清晰的位置,提高市场竞争力和外部机会,更好地响应并促进公司的持续稳定发展。这依赖于公司制定符合自己发展路线的合理战略计划,积极把握国家各项政策来提升企业发展能力。云南白药会计政策选择上符合行业情况,会计信息质量有效。固定资产,存货和研发投资的管理潜力良好。因此,云南白药还需继续使用先进的生产线,扩大规模,提高库存效率,并注重产品质量。此外,有必要进一步发展云南白药的品牌结构,进一步加大对研究和技术开发的投入,并将技术创新置于核心地位。提高药品的科学技术含量,增加对研究的投入,扩大更多的专业研发中心和实验室,并采用更高质量的专业研究机会,以保持集团自身的科技创新水平。这将改善并为公司的长期发展做出贡献。云南白药发展前景良好。云南白药集团有很大的发展空间,它应该促进新产品的开发,开发具有自主知识产权的新药,使销售模式现代化,关注新零售,扩大新的销售渠道并加强市场监测和分析。制定科学的成本控制计划,以应对行业竞争加剧和成本上涨的风险。(二)财务分析结论与建议1.偿债能力近年来,云南白药的流动和速动比率一直在起伏,即其短期偿债能力在波动,但总体水平相对稳定。云南白药的营运资金在不断增加,公司的短期偿付能力保证也在不断提高。资产负债率在下降,这表明该公司的资产仍然远远超过其负债。权益乘数约为1.5,这表明所研究公司对债务的依赖程度一般。即公司的债务偿付能力提升,公司取得了更多的现金流入,所以公司能够形成更庞大的支付能力。但是,根据分析,云南白药的存货周转率下降了。虽说云南白药在不断加强库存管理,近年来却内外受到打击,库存周转天数延长。其次,公司的资产负债率下降,其使用外部资金的能力下降。对此提出建议:首先,公司需要增加其流动资产并妥善管理其库存,以合理手段减少库存使存货的变现速度变快,从而在短期内增加公司的偿付能力,还要及时处置掉不良资产,以免发生副作用。其次,公司在日常经营过程中资金借款往来不多,该公司可以扩大借入资金的范围并提高融资水平,使债务的抵税作用发挥效果。此外,还应对其他关联企业有着超高的防范意识,编制符合本公司的合理的偿债计划,时刻确认企业的资产和负债状况,让公司可能会面临风险缩到更小。2.盈利能力总体来说云南白药的营业利润率上升,盈利能力平稳向上发展,可以继续加强。云南白药始终在坚持营销渠道的建设规划,管理和行政费用不断增加,原因主要是销售人员数量增多,推广活动多种多样。销售毛利率也下降。此外,总资产净利率也呈下跌走向。对此提出建议:优化产品结构并降低成本。主要产品的品牌效应将增加其他产品和核心产品的关联度,使其更被群众普遍接受,从而增加市场份额占有率,提高销售业绩。在保留原始行业优势的基础上,扩大制药行业的横向发展。为了扩大医药领域的发展,有必要有效利用独特的资源,即利用云南白药的现有研发技术。因为将产品特性转移到其他产品并开拓新市场时无需建立新的品牌知名度,简化了新产品的上市过程,这对于公司来说是一个万分有利的优势,可以通过其他产品增加企业利润。另外,公司必须重视资产的合理使用,增加资产的使用价值,努力使资产的价值最大化。这给企业带来了巨大的财务利益。此外,在保证收入增长的前提下,公司需要通过降低其核心业务成本来增加利润。公司利用大型合作社来种植人参三七,稳定重要原材料的供应,避免由于生产和经营的市场价格波动而引起的不确定性,并降低原材料成本,进而降低成本。3.营运能力云南白药主营业务收入和净利润逐年增长,经营风险极小。其固定资产周转率相对稳定,但总资产周转率下降,说明企业资产的经营效率和管理质量偏低。除此之外,云南白药应收账款周转率一直走低,赊销款项回款慢也许会增加发生坏账损失的风险;存货周转率也下滑,企业为了占据更多的市场份额,过分的追求销售额,会导致存货囤积。对此提出建议:为了满足业务规模扩张的需要其存货逐年扩大,亏损规模较小,但有必要提高存货周转率,减少存货的资金占用。适当扩大固定资产投资规模,
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