借款费用的计量 (二)

第二节借款费用

★★考点1.借款费用概述

一、借款费用的范围

借款费用是企业因借入资金所付出的代价。

包括借款利息、折价或者溢价的摊销额、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

【注意】企业发生的权益性融资费用不属于借款费用。

【例题•多选题】下列各项中，属于借款费用的有（）,（2014年）

A.银行借款的利息

B.债券溢价的摊销

C.债券折价的摊销

D.发行股票的手续费

【答案】ABC

【解析】发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。

二、借款费用的确认原则

企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计

入符合资本化条件的资产成本；

其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。

【总结】符合资本化条件则资本化，不符合资本化条件则费用化。

三、符合资本化条件的资产

符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销

售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

其中，“相当长时间”是指资产的购建或者生产所必需的时■间，通常为1年以上（含1年）。

四、应予资本化的借款范围

借款费用应予资本化的借款范围，既包括专门借款，也包括为购建或生产符合资本化条件的资产所占

用的一般借款。

★★考点2.借款费用资本化期间的确定

一、借款费用开始资本化时点的确定

借款费用开始资本化必须同时满足三个条件，即：

（1）资产支出已经发生（花钱了）；

（2）借款费用已经发生（借钱了）；

（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始（干活了）。

【解释】（1）资产支出包括以支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。

（2）借款费用已经发生，是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费

用，或者占用了一般借款的借款费用。

（3）为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始，是指符合资本化条件

的资产的实体建造或生产工作已经开始，如主体设备的安装、厂房的实际开工建造等。

【例题•分析题】某企业为了建造一项符合资本化条件的固定资产，使用自有资金购置了工程物资，该

固定资产也已经开始动工兴建，但专门借款资金尚未到位，也、没有占用一般借款资金。

在这种情况下，企业尽管满足了借款费用开始资本化的第一个和第三个条件，但是不符合借款费用开

始资本化的第二个条件，因此不允许开始借款费用的资本化。

【例题•单选题】2018年2月18日，甲公司以自有资金支付了建造厂房的首期工程款，工程于2018年

3月2日开始施工。2018年6月1日甲公司从银行借入于当日开始计息的专门借款，并于2018年6月26

日使用该项专门借款支付第二期工程款，该项专门借款利息开始资本化的时点为（）。（2018年）

A.2018年6月26日

B.2018年3月2日

C.2018年2月18日

D.2018年6月1日

【答案】D

【解析】开始资木化时点要同时满足三个条件，即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达

到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

二、借款费用暂停资本化时间的确定

符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当

暂停借款费用的资本化。

【注意】中断的原因必须是非正常的，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。

【思考】如何区分正常与非正常中断？

情形范围

正莒中断（可预（1）施工前可预见的，且是工程建筑必须经过的程序

见）（2）可预见的不可抗力因素（如雨季、冰冻季节）

（1）资金周转发生困难

（2）施工、生产发生了安全事故

非正常中断（不

（3）企业因与施工方发生质量纠纷

可预见）

（4）工程、生产用料没有及时供应

（5）发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷

【例题•单选题】下列导致固定资产建造中断时间连续超过3个月的事项，不应暂停借款费用资本化的

是（）。（2014年）

A.劳务纠纷

B.安全事故

C.资金周转困难

D.可预测的气候影响

【答案】D

【解析】建造中发生的可预计的气候原因不属于非正常中断，即使超过了3个月，也需要继续资本化，

选项D正确。

三、借款费用停止资本化时点的确定

购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款裁用应当停止资本化，

之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

资产达到预定可使用或可销售状态，具体可从以卜.几个方面进行判断：

1.实体建造（包括安装）或生产全部完成或实质上已完成。

2.与设计要求、合同规定或生产要求相符或者基本相符，即使有极个别不相符的地方，也不影响其正

常使用或者销售。

3.继续发生的支出金额很少或者几乎不再发生c

4.在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业。

5.所购建或者生产的资产分别建造、分别完工的，应当区别情况界定。

【解释】分别建造、分别完工时，看实质：各部分独立，分别确认，不独立，整体确认。

【例题・单选题】2019年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2019年3月5

日，以该贷款支付前期订购的工程物资款，因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2019年7月1日才开工兴

建，开始支付其他工程款，2020年2月28口，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2020年4月30口，

甲公司办理工程竣工决算，不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为（）。

A.2019年2月1日至2020年4月30日

B.2019年3月5日至2020年2月28日

C.2019年7月1日至2020年2月28日

D.2019年7月1日至2020年4月30日

【答案】C

【解析】2019年7月1日为开工建造日，此时借款费用资本化的三个条件才同时满足，因此2019年7

月1日为开始资本化时点；2020年2月28H厂房达到预定可使用状态，此时为结束资本化时点，因此，选

项C正确。

★★考点3.借款费用的计量

一、专门借款的借款费用

1.基本原则

对专门借款而言，资本化期间的借款费用全部资本化，费月化期间的借款费用全部费用化，资本化及

费用化金额仅与期间有关，与占用资金份额无关。

【理解方法】因为专门借款是专门为某项目而借入的，所以只要是资本化期间，不管资金占不占用，借

款费用都需要资本化，但是可能存在不完全占用的情况，所以要考虑闲置资金收益。

2.计算公式

专门借款利息资本化金额=资本化期间实际发生的利息费用一资本化期间闲置专门借款的收益

专门借款利息费用化金额=费用化期间实际发生的利息费用一费用化期间闲置专门借款的收益

【注意】闲置资金收益一般计入“应收利息”或“银行存款”，资本化期间用于冲减“在建工程”，费

用化期间用于冲减“财务费用”。

【例题•判断题】企业用于建造厂房的专门借款，在借款费用资本化期间，其尚未动用部分存入银行取

得的利息，应冲减财务费用。（）（2019年）

【答案】X

【解析】专门借款在资本化期间产生的闲置资金收益，计入应收利息，同时冲减在建工程；而费用化期

间的闲置资金收益应冲减财务费用。

【例题•教材9T3】甲公司于2X12年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月，工

程采用出包方式，分别于2X12年1月1日、2X12年7月1日和2X13年1月1日支付工程进度款。

甲公司为建造厂房于2X12年1月1日专门借款3000000（）元，借款期限为3年，年利率为5%。另外

在2X12年7月1日又专门借款60000000元，借款期限为5年，年利率为6也借款利息按年支付（如无

特别说明，本章例题中名义利率与实际利率相同）。

甲公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5$。

厂房于2X13年6月30日完工，达到预定可使用状态。

甲公司为建造该厂房的支出金额如表所示:单位：元

每期资产累计资产闲置借款资金

日期

支出金额支出金额用于短期投资金额

2X12年1月1日150000001500000015000000

2X12年7月1日350000005000000040000000

2X13年1月1日35000000850000005000000

总计85000000—60000000

由于甲公司使用了专门借款建造厂房，而且厂房建造支出没有超过专门借款金额，因此，公司2X12

年、2X13年为建造厂房应予资本化的利息金额计算如下：

（1）确定资本化期间：

确定借款费用资本化期间为2X12年1月1日至2X13年6月30日。

（2）2X12年专门借款利息资本化金额的确定

①2X12年专门借款发生的利息金额二30000000X5%+60000000X6%X6/12=3300000（元）

②2X12年短期投资收益=15000000X0.5%X6+40000000X0.5%X6=1650000（元）

③公司2义12年的利息资本化金额;资本化期间实际发生的利息费用一资本化期间闲置专门借款的收益

=3300000-1650000=1650000（元）

@2X12年12月31日有关账务处理如下：

借：在建工程——XX厂房1650000

应收利息（或银行存款）1650000

贷：应付利息——XX银行3300000

（3）2X13年1月1日至6月30日专门借款利息资本化金额的确定

①2X13年1月1日至6月30日专门借款发生的利息金额=30000000X5%X6/12+60000000X6%X

6/12=2550000（元）

②2X13年1月1日至6月3D日短期投资收益=5000000X0.5%X6=150000（元）

③2X13年1月1日至6月3D日的利息资本化金额=2550000-150000=2400000（元）

④2X13年6月30日有关账务处理如下：

借：在建工程——XX厂房2400000

应收利息（或银行存款）150000

贷：应付利息——XX银行2550000

二、一般借款的借款费用

1.资本化金额;累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数义所占用一般借款的资本化率

（与占用资金相关）

资产支出加权平均数=2（每笔资产支出金额X每笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）

所占用•般借款的资本化率=所占用•般借款加权平均利率二所占用•般借款当期实际发生的利息之和

・所占用一般借款本金加权平均数

2.一般借款利息费用化金额;全部利息费用-资本化金额

【理解方法】一般借款并不是为某个项目而借入，所以在计箕资本化金额时要考虑占用金额，即占多少,

算多少，其资本化的借款费用;占用的平均本金X平均利率;资产支出加权平均数义资本化率

【例题•教材9-14】沿用【例9-13】,假定甲公司建造厂房没有专门借款.占用的都是一般借款。

甲公司为建造厂房占用的一般借款有两笔，具体如下：

（1）向某银行长期贷款20000000元，期限为2X11年12月1日至2X14年12月1日，年利率为6%,

按年支付利息。

（2）发行公司债券1亿元，于2X11年1月1日发行，期限为5年，年利率为8国,按年支付利息。

假定这两笔一般借款除了用于厂房建设外，没有用「其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。

假定全年按360天计算,其他资料沿用【例9-13］。

【例9T3】资料：甲公司为建造该厂房的支出金额如表所示:

单位；元

日期每期资产支出金额累计资产支出金额

2X12年1月1日1500000015000000

2X12年7月1日3500000050000000

2X13年1月1日3500000085000000

总计85000000

鉴于甲公司建造厂房没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借

款的加权平均利率作为资木化率，然后计算建造厂房的累计资产支出加权平均数，将其与资木化率相乘，

计算求得当期应予资本化的借款利息金额。具体如下：

（1）计算所占用一般借款资本化率：

一般借款资本化率（年）=（20000000X6%+100000000X8%）4-（2000（）（）00+100000000）X100%=7.67%

（2）计算2X12年一般借款利息资本化金额

①2X12年累计资产支出加权平均数=15000000X3604-369+35000000X1804-360=32E00000（元）

②2X12年为建造厂房的一般借款利息资本化金额=32500000X7.67%=2492750（元）

（3）计算2X12年一般借款利息费用化金额

①2X12年实际发生的一般借款利息费用=20000000X6%+100000000X8%=9200000:元）

②2X12年•般借款利息费用化金额=92000002492750=6707250（元）

上述计算的利息资本化金额没有超过两笔一般借款实际发生的利息费用，可以资本化。

（4）2X12年12月31日账务处理如下：

借：在建工程一一厂房2492750

财务费用6707250

贷：应付利息——XX银行9200000

（5）计算2X13年上半年一般借款利息资本化金额

①累计资产支出加权平均数=85000000X1804-360=42500000（元）

②2X13年上半年为建造厂房的一般借款利息资本化金额=42500000X7.67%=3259750（元）

（6）计算2X13年上半年一般借款利息费用化金额

①2X13年1月1日至6月3。日实际发生的一般借款利息费用=200000（）0X6%X180+360+100000000

X8%XI804-360=4600000（元）

②2X13年1月1日至6月30日利息费用化金额=4600000-3259750=1340250（元）

上述计算的利息资本化金额没有超过两笔一般借款实际发生的利息费用，可以资本化。

（7）2X13年6月30日账务处理如下：

借：在建工程一一厂房3259750

财务费用1340250

贷：应付利息——XX银行460000（）

第二节借款费用

三、借款费用的计量

（一）借款利息资本化金额的确定（计入“在建工程”的金额）

在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销，下同）的资本化金额，应

当按照下列原则确定：

【手写板】

财务费用

I__________________________I

开招―\一‘非正常中断且连1I营止

3个条件人续超过3个月B4个条件

1.专门借款资本化金额

资本化期间（符合资本化条件）

资本化金额

=资本化期间（符合资本化条件）总利息（摊余成本x实际利率）-闲置资金的投资收益（存

入银行或暂时性投资）

分录：

借：在建工程

应收利息（银行存款）

贷：应付利息

资本化期间（不符合资本化条件）

费用化金额

=资本化期间（不符合资本化条件）总利息-闲置资金的投资收益（存入银行或暂时性投资）

借：财务费用

应收利息（银行存款）

贷：应付利息

【特别提示】

闲置资金算闲置时间时，只闱置到下一次支出为止，最后一次算闲置时间，至完工时。

【补充例题•判断题】（2019年）

企业用于建造厂房的专门借款，在借款费用资本化期间，其尚未动用部分存入银行取得的利息，应冲

减财务费用。（）

【答案】X

【解析】专门借款在资本化期间产生的闲置资金收益，计入应收利息，同时冲减在建工程；而费用化期

间的闲置资金收益应冲减财务费用。

2.一般借款资本化金额

资本化期间

资本化期间〔符合资本化条件）

（不符合资本化条件）

资本化金额

二累计资产支出的加权平均数（★超过专门借款部分）X所

占用•般借款的资本化率

其中：（★先专门，后一般）

①资产支出的加权平均数（只算至完工）

=L（每笔资产支出金额X该笔资产支出在当期所占用的天

数・当期天数）

②所占用一般借款的资本化率

全部费用化

二所占用一般借款加权平均利率

（全部利息费用-资本化金额）

=所占用一般借款当期实际利息之和+所占用一般借款本

全部费用化分录：

金加权平均数

借：财务费用

其中：所占用一般借款本金加权平均数

贷：应付利息

=2（所占用每笔一般借款本金X每笔一般借款在当期所占

用的天数+当期天数）

【特别提示】

如果只有一笔一般借款，资本化率则为该借款的利率

分录：

借：在建工程

财务费用

贷：应付利息

【特别提示】

每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。（上限）

【补充例题•判断题】（2014年）

企业每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。（）

【答案】V

【补充例题・计算题】

假设企业用于建造符合资本亿条件的资产占用一般借款支出情况如下：2X18年1月1口支出900万元,

3月1日支出7（）0万元，12月1E支出16（）万元；2X19年1月1日支出35（）万元，7月1日支出900万元。

假设工程2X19年12月31日完工。

要求：

计算该企业2X18年和2X19年一般借款累计支出加权平均数。

【答案】

2X18年一般借款累计支出加权平均数

=900X12/12+700X10/12+160X1/12

=900+583.33+13.33

=1496.66（万元）。

2X19年一般借款累计支出加权平均数

=1760（900+700+160）X12/12+350X12/12+900X6/12

=2560（万元）

【补充例题•计算题】

甲公司20X7年1月1日开始准备筹建厂房，并于20X7年3月1日符合开始资本化条件，预计20X8

年8月31日完工，为筹建工程，借入专门借款和一般借款，从20X7年7月1日开始占用一般借款4800

万元（说明专门借款全部已占用），但由于工程质量纠纷，20X7年9月1日至20X7年12月31FI工程停

工（共4个月）。

要求：

计算20X7年一般借款累计资产支出的加权平均数

【答案】

20X7年一般借款累计支出加权平均数

=4800X2/12

=800（万元）

注：

非正常中断且连续超过3个月，暂停资本化。

【补充例题•计算题】

20X9年借入两笔一般借款：

①20X9年1月1日借入，本金1000万元，年利率为8%,期限为3年；

②20X9年7月1日借入，本金2000万元，年利率为6%,期限为5年；

另外已知甲公司建造厂房，于20X9年1月1日开工，2X10年6月30日完工，假定借入款项入当日

全部用于支付建造商的工程款

【答案】

教材做法分段算

20X9年

L累计资产支出的加权平均数第一段：20X9年1月1日至20义9年6月30日

=1000X12/12+2000X6/121.累计资产支出的加权平均数

=2000(万元)=1000X6/12

2.资本化率=500(万元)

=(1000X8%X12/12+2000X6%X2.资本化率=8%

6/12)4-(1000X12/12+2000X3.资本化金额

6/12)=(80+60)+(1000+1000)=500X8%=40(万元)

=7%第二段：20X9年7月1日至20义9年12月31日(两

3.资本化金额笔借款同时存在)

=2000X7%1.累计资产支出的加权平均数

=140(万元)=(1000+2000)X6/12

=1500(万元)

2.资本化率

=[(1000X8%4-2000X6%)X6/12].[(1000+2000)

X6/12]

=(1000X8%+2000X6%)+(1000+2000)

=(80+120)4-(1000+2000)

=1/15(6.67%)

3.资本化金额

=1500X1/15(6.67%)

=100（万元）

两段资本化金额合计

=40+100

=140（万元）【与左边教材做法一致】

2X10年

L累计资产支出的加权平均数

=(1000+2000)X6/12=l500(万元)

2.资本化率

=[(1000X8%4-2000X6%)X6/12]4-[(1000+2000)X6/12]

=(1000X8%+2000X6%)4-(1000+2000)

=(80+120)+(1000+2000)

=1/15(6.67%)

3.资本化金额

=1500X1/15(6.67%)

=100(万元)

【补充例题•计算题】

甲公司在2018年先后借入两笔一般借款，第一笔一般借款本金为1000万元，年利率为8*,于2019年

3月31日到期；第二笔一般借款本金为2000万元，年利率为6$,于2019年6月30日到期。工程于2019

年4月30日完工，则第一笔一般借款的时间权数为3个月，第二笔一般借款的时间权数是4个月。

2018年2019年

第1笔第2笔2019.1.12019.3.312019.4.302019.6.302019.12.31

1000万元(8%)20叩万元(6%)江到期

34

1000X8%X~+2000X6%X一

___________1212

2019年一般

=X100%=6.55%

借款资本化率34-

1000X-+2000X—

1/1Z

终点：到期日/完工日较早的日期

【补充例题•计算题】

甲公司在2018年开工建造厂房，存在两笔一•般借款，第一等一般借款本金为1000万元，年利率为8%,

于2019年6月30日到期；第二笔一般借款本金为2000万元，年利率为6%,于2019年9月3。日到期。工

程于2019年3月31日完工，则2019年一般借款资本化率为：

2018年2019年

_JL_

92019.1,12019.3.312019.6.302019.9.302019.12.31

(工第一笔到期第二笔到期

1000万元2000万元

(8%)(6%)

33

1000X8%X—+2000X6%X—

JL乙12

2019年一般=

借款资本化率33

1000X-+2000X—

i乙1Z

1000X8%X2000X6%

1000+2000

=6.67%

【例9-13】（仅有专门借款）

甲公司于2X12年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月。工程采用出包方式,

分别于2X12年1月1日、2X12年7月1日和2X13年1月1日支付工程进度款。

甲公司为建造厂房于2X12年1月1日专门借款3000万元，借款期限为3年，年利率为5%。

另外，在2X12年7月1日又专门借款6000万元，借款期限为5年，年利率为6乐借款利息按年支付

（“应付利息”）。（如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率相同）

甲公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。

厂房于2X13年6月30日完工，达到预定可使用状态。

甲公司为建造该厂房的支出金额如表9-3所示。

表9-3单位：万元

闲置借款资金用于短期

每期资产累计资产支出金额

日期投资金额

支出金额（计算出来）

（计算出来）

2X12年1月1日150015001500

2X12年7月1日350050004000

2X13年1月1日3500850050()

总II-8500—6000

2x12.L12x12.7.12x13.1.12x13.6.30

专门借款：专门借款：（完工）

3000万元6000万元

(5%)(6%)

支出：支出：支出：_

1500万元3500万元3500万元

闲置：闲置：闲置一

1500万元4000万元500万元

（6个月）（6个月）（6个月）

【答案】

（1）确定借款费用资本化期间：2X12年1月1日至2X13年6月30日。

（2）计算在资本化期间内专门借款的资本化金额：

2X12年2X13年（算至完工时）

①资本化期间的总利息：①资本化期间的总利息：

=3000X5%+6000X6%X6/12=3000X5%X6/12+6000X6%X6/12

=330（万元）=255（万元）

②闲置资金的投资收益②闲置资金的投资收益

=1500X0.5%X6+4000X0.5%X6=500X0.5%X6

=165（万元）=15（万元）

③资本化金额③资本化金额

=330-165=255-15

=165（万元）=240（万元）

④有关账务处理如下：④有关账务处理如下：

借：在建工程——XX厂房165借：在建工程一一XX厂房240

应收利息（或银行存款）165应收利息（或银行存款）15

贷：应付利息----XX果行330贷：应付利息---XX银行255（总利息）

（总利息）

第二节借款费用

★★考点3.借款费用的计量

二、一般借款的借款费用

【例题•教材9-15】沿用【例9-13】、【例9-14】，假定甲公司为建造厂房于2X12年1月1日专门

借款3（）000000元，借款期限为：3年，年利率为5机除此之外，没有其他专门借款。在厂房建造过程中所

占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料沿用【例9-14]o其他相关资料均同【例9-13]和【例9-14]o

【例9T4】资料：甲公司为建造厂房占用的一般借款有两笔，具体如下：

（1）向某银行长期贷款20000000元，期限为2X11年12月1日至2X14年12月1日，年利率为6%,

按年支付利息。

（2）发行公司债券1亿元，于2X11年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%,按年支付利息。

【例973】资料：甲公司为建造该厂房的支出金额如表所示：

（单位：元）

日期每期资产支出金额累计资产支出金额

2X12年1月1日1500000015000000

2X12年7月1日3500000050000000

2X13年1月1口3500000085000000

总计85000000

在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本

化金额。

具体如下：

（1）确定资本化期间：

2X12年资本化期间为2X12年1月1日至12月31日。

2X13年资本化期间为2X13年1月1日至6月30日。

（2）计算2X12年专门借款利息资本化金额：

2X12年专门借款利息资本化金额=30（）00000X5%-15000000X0.5%X6=105000（）（元）

其中，闲置资金收益=15000000X0.5%X6=450000（元）（入“应收利息”科目）

【注意】专门借款在资本化期间无费用化利息费用。

（3）计算2X12年一般借款利息资本化金额和费用化金额：：

①2X12年7月1日开始占用了一般借款的金额为20000000（50000000-30000000）元

资产支出加权平均数=20000000X1804-360=10000000（元）

资本化率与【例974】相同，即为7.67%。

所以：2X12年应予资本化的一般借款利息金额=10000000X7.67脏767（）0（）（元）

②2X12年应予费用化的一般借款利息金额=20000000X6%+100000000X8%-767000=8433000（元）

（4）计算2X12年应予资本化利息金额、应计入当期损益的利息金额、闲置资金收益、应付利息总额

①2X12年利息资本化金额=1050000（专门借款）+767000（一般借款）=1817000（元）

②2X12年利息应计入当期损益的金额=费用化的一般借款利息金额=8433000（元）

③闲置资金收益;15000000X0.5%X6=450000（元）

④2X12年应付借款利息=30000000X5%+20000000X6%+100000000X8%=10700000（元）

（5）2X12年12月31日借款费用会计分录

借：在建工程一XX厂房1817000

财务费用843300（）

应收利息（或银行存款）450000

贷：应付利息一XX银行10700000

（6）计算2X13年上半年专门借款利息资本化金额=30000000X5%X180^-360=750000（元）

专门借款在资本化期间无费用化利息费用。

（7）计算2X13年上半年一般借款利息资本化金额和费用化金额

①2X13年上半年占用了一般借款的资产支出加权平均数=（20000000+35000000）X1804-360=27500

000（元）

则2X13年上半年应予资本亿的一般借款利息金额=27500000X7.67%=2109250（元）

②2X13年上半年应予费用化的一般借款利息金额:20000000X6%X180+360+100000000X8%X

1804-360-2109250=2490750（元）

（8）计算2X13年上半年应予资本化利息金额、应计入当期损益的利息金额、闲置资金收益、应付利

息总额

①2X13年利息资本化金额=750000（专门借款）+2109250（一般借款）=2859250（元）

②2X13年应计入当期损益的利息金额;应予费用化的一般借款利息金额二2490750（元）

③闲置资金收益=0

④2X13年1月1日至6月3D日的实际借款利息=1（）700000+2=5350000（元）

（9）2X13年6月30口借款费用会计分录

借：在建工程XX厂房2859250

财务费用2490750

贷：应付利息一XX银行5350000

【总结】借款费用基本思路：

1.明确各年资本化期间一2.按年份分别确定资本化及费用化金额（需要分别计算资本化金额、闲

置资金收益、费用化金额、当年/期间应付利息总额）

【手写板】

闲置收益①资本化

r专门一

L费用②费用化

r资本③闲置收益

f-

［费用

④应付利息总额

【例题•教材9-16】甲公司拟在厂区内建造一憧新厂房，有关资料如下：

（1）2X12年1月1日向银行专门借款60000000元，期限为3年，年利率为6%,每年1月1日付息。

（2）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于2X11年12月1口借入的长期借款72000000

元，期限为5年，年利率为8%,每年12月1日付息，假设甲公司在2X12年和2义13年年底均未支付当年

利息。

（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2X12年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款24000000

元。工程建设期间的支出情况如下表所示：

单位：元

闲置借款资金用于短

日期每期资产支出金额累计资产支出金额

期投资金额

2X12年4月1日240000002400000036000000

2X12年6月1日120000003600000024000000

2X12年7月1日3600000072000000

2X13年1月1日1200000084000000

占用一般借款

2X13年4月1日600000090000000

2X13年7月1日600000096000000

总计96000000——

工程于2X13年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题，工程于2X12年9

月1日至12月3