小规模纳税人账务处理

老会计教你做代账第十讲：小规模纳税人账务处理（1）

实训案例企业情况1、企业名称：广东大华科技有限责任公司2、法定代表人及股东：马东、李强3、注册资金：500万（认缴制）4、纳税人身份：小规模纳税人5、经营范围：机械设备、机电设备、电子产品、的销售。信息技术领域的技术开发、技术服务、技术咨询。6、企业领取营业执照时间：2018年12月31日，税务报到是2019年1月7、开户银行：农业银行2019年2月收到的单据如下：1。办理营业执照等证件的发票，合计1133.35元。2。购买了一些办公用品3133元。3。汽车加油票一叠，合计1381。4。购买多功一体打印机的普通发票一张，金额2849元。5。购买柜式空调2台，普通发票一张，金额20600元。6。装修办公室而购买的物料发票几张，合计9803元。7。安装空调费用和家具搬运费收据各两张，合计810元8。前期装修办公室花费100000元，12月31日装修公司开了一张装修费的发票。9。办公室是租用个人房东的，租期为5年，每月租金8000元。当月收到房东的押金收据一张，金额为16000元，还有一张收到12、1月份房租的收据，金额16000元，发票三个月开一次。10。2018年12月31日前的外地汽车费用、住宿费、餐费等，合计3050元。12月31日后的外地汽车费用、住宿费、餐费等，合计5030元。11.当地餐费发票三张，合计2008元。12。银行的进账单三张：1月10日开户时存入500元，由马东账户转入。1月20日是马东转入的投资款30万。月20日是李强转入的投资款30万。13。银行网银汇款回单：1月10日转入马东账户400元，用途还款1月25日提现5万元，1月26日转入马东账户100元，用途还款。1月31日转入马东账户100000元，用途还款。14。大华公司1月份股东和员工共6个人，工资明细如下：马东5000元李强5000元李财3000元肖玲3000元赵单3500元钱红4000元合计23500元以上单据整理后用以下几种单据填写报销凭证：零散的票据可以使用：根据整理后的单据做记账凭证：1。办理营业执照等证件的发票，合计1133.35元。2。购买了一些办公用品3133元。3。汽车加油票一叠，合计1381。4。购买多功能一体打印机的普通发票一张，金额2849元。5。购买柜式空调2台，普通发票一张，金额20600元。银行支付6。装修办公室而购买的物料发票几张，合计9803元。7。安装空调费用和家具搬运费收据各两张，合计810元。公司聘请的人员是个人，而且金额是属于小额零星业务的，可以凭收据和内部支出证出账，收据上注明收款人的身份证号、付款的项目8。前期装修办公室花费100000元，12月31日装修公司开了一张装修费的发票。9。办公室是租用个人房东的，租期为5年，每月租金为8000元。当月收到房东的押金收据一张，金额为16000元，还有一张收到12、1月份房租的收据，金额16000元，发票三个月开一次。款项银行支付。10。5月前的外地汽车费用、住宿费、餐费等，合计3050元。5月后的外地汽车费用、住宿费、餐费等，合计5030元。5月前公司还没成立，发生的差旅费不属于公司费用，交还委托人。11.当地餐费发票三张，合计2008元。12。银行的进账单三张：1月10日开户时存入500元，由马东账户转入。1月20日是马东转入的投资款30万。1月20日是李强转入的投资款30万。13。银行网银汇款回单：1月10日转入马东账户400元，用途还款1月25日提现5万元，1月26日转入马东账户100元，用途还款。1月31日转入马东账户100000元，用途还款。14、根据工资表汇总表计提员工工资。15.装修费按租期5年分摊100000÷5年÷12月=1667元装修费摊销表月份期初金额月摊销额已摊金额未摊金额2019年1月1000001667166798333

根据当月的凭证编写T字账，根据T字账合计数编写科目汇总表。

T字账的样式：管理费用借方贷方合计合计我们先做结转损益前的科目汇总表：科目汇总表编制单位：广东大华科技有限责任公司凭证日期：2019-01-01至2019-01-31科目编码科目名称借方贷方1001库存现金50000126147.351002银行存款6005002031001221其他应收款32000

1601固定资产20600

1801长期待摊费用10000016672211应付职工薪酬

235002241其他应付款1005005004001实收资本

6000006602管理费用51314.35

合计

954914.35954914.35

从上面的科目汇总表可以看到我们需要结转的损益类科目有管理费用，所以我们再做一笔结转损益的分录。

结转完之后我们再重填科目汇总表：科目汇总表编制单位：广东大华科技有限责任公司凭证日期：2019-01-01至2019-01-31科目编码科目名称借方贷方1001库存现金50000126147.351002银行存款6005002031001221其他应收款32000

1601固定资产20600

1801长期待摊费用10000016672211应付职工薪酬

235002241其他应付款1005005004001实收资本

6000004103本年利润51314.35

6602管理费用51314.3551314.35合计

1006228.71006228.7

科目汇总表平衡后，我们就可以根据凭证登记明细账，然后结出当月合计，再与汇总表核对。根据这个表我们再填试算平衡表：试算平衡表编制单位：广东大华科技有限责任公司会计年度：2019年会计期间：1月至1月科目代码会计科目期初余额|借方期初余额|贷方本期发生额|借方本期发生额|贷方期末余额|借方期末余额|贷方1001库存现金

50,000.00126,147.35

76,147.351002银行存款

600,500.00203,100.00397,400.00

1221其他应收款

32,000.00

32,000.00

1601固定资产

20,600.00

20,600.00

1801长期待摊费用

100,000.001,667.0098,333.00

2211应付职工薪酬

23,500.00

23,500.002241其他应付款

100,500.00500100,000.00

4001实收资本

600,000.00

600,000.004103本年利润

51,314.35

51,314.35

6602管理费用

51,314.3551,314.35

合计

1,006,228.701,006,228.70699,647.35699,647.35

在上面的试算平衡表我们可以看到，现金出现负方余额，其他应付款出借方余额，通过查账，我们可以得知现金收入小于支出，大华公司前期的费用是由股东马东垫资的，费用已在账上体现，但是没做现金收入，所以要补一张收款收据平账。明细分类帐会计期间：2019年1月至2019年1月科目：1001库存现金明细分类帐币种：人民币凭证日期凭证字号摘要借方贷方方向余额2019-1-1

期初余额00平02019-1-31记1办理营业执照等证件01,133.35贷1,133.352019-1-31记2购买了一些办公用品03,133.00贷4,266.352019-1-31记3外出拓展业务加油费01,381.00贷5,647.352019-1-31记4购买多功能一体打印机02,849.00贷8,496.352019-1-31记6装修办公室而购买的物料09,803.00贷18,299.352019-1-31记7安装空调费用和家具搬运费0810贷19,109.352019-1-31记8装修办公室费用0100,000.00贷119,109.352019-1-31记10拓展业务出差费用05,030.00贷124,139.352019-1-31记11招待客户餐费02,008.00贷126,147.352019-1-31记15提现50,000.000贷76,147.352019-1-31

本期合计50,000.00126,147.35贷76,147.352019-1-31

本年累计50,000.00126,147.35

0

重做后的试算平衡表：平衡表没问题之后，我们可以根据平衡表填写财务报表了。试算平衡表编制单位：广东大华科技有限责任公司会计年度：2019年会计期间：1月至1月科目代码会计科目期初余额|借方期初余额|贷方本期发生额|借方本期发生额|贷方期末余额|借方期末余额|贷方1001库存现金

176,147.35126,147.3550,000.00

1002银行存款

600,500.00203,100.00397,400.00

1221其他应收款

32,000.00

32,000.00

1601固定资产

20,600.00

20,600.00

1801长期待摊费用

100,000.001,667.0098,333.00

2211应付职工薪酬

23,500.00

23,500.002241其他应付款

100,500.00126,647.35

26,147.354001实收资本

600,000.00

600,000.004103本年利润

51,314.35

51,314.35

6602管理费用

51,314.3551,314.35

合计

1,132,376.051,132,376.05649,647.35649,647.35

小规模纳税人是季度申报增值税和地税附加税的，当月不需要申报。印花税和个税是按月申报的，但是1月是第一个月，工资还没发放，而且当月没有收入，所以个税和印花税0申报。3月收到的票据：1.代开房租发票一张，12、1、2三个月的房租，合计24000元。开票是代收了税金6720元，完税证明的纳税人是房东名字。2.出差费用发票一叠，合计883元3.购进办公室电脑一批，共6台，单价5000元，开具了增值税专用发票，货款通过银行付清。4.支付1月份工资，因为还没购买社保，所以全额发放，合计23500元。5.因为大华公司还没购买开具发票的税控设备，到国税务局代开了一张技术服务费的发票2万元，当场缴了增值税582.52元，客户名称：广州时代科技公司。6.工资跟上月明细一样，合计23500元。7.银行单据：2月10日，收到时代公司汇到的货款20000元。2月11日，提现50000元。2月12日，通过银行发放工资。2月12日，支付3月房租。1.代开房租发票一张，12、1、2三个月的房租，合计24000元。开票是代收了税金6720元，完税证明的纳税人是房东名字。2.出差费用发票一叠，合计883元3.购进办公室电脑一批，共6台，单价6000元，开具了增值税专用发票，货款通过银行付清。4.支付1月份工资。注：从2018年10月日后发放的工资起征点按5000元计算。2019年1月份工资表姓名出勤天数基本工资绩效工资应发工资社保个税实发工资签名马东26240825925000

5000

李强26240825925000

5000

李财2624085923000

3000

肖玲2624085923000

3000

赵单26240810923500

3500

钱红26240815924000

4000

合计

144489052235000

23500

根据2月的工资表计提工资：2019年2月份工资表姓名出勤天数基本工资绩效工资应发工资社保个税实发工资签名马东26240825925000

5000

李强26240825925000

5000

李财26240815924000

4000

肖玲26240814923900

3900

赵单2624088923300

3300

钱红26240813923800

3800

合计

1444810552250000

25000

5.因为大华公司还没购买开具发票的税控设备，2月10日到国税务局代开了一张技术服务费的发票2万元，当场缴了增值582.52元。客户名称：广州时代科技公司。7.银行单据：2月10日，收到时代公司汇到的货款20000元2月11日，提现50000元。计提本月固定资产折旧固定资产折旧报表公司名称:广东大华科技有限责任公司会计年度：2019会计期间：2月编号固定资产名称预计使用月份入帐原值期初累计折旧月折旧率(%)本期计提折旧累计折旧净值001柜式空调3620,600.00

2.69555.06555.0620,044.94同样，我们做完T字账之后，再做结转损益前的科目汇总表：科目汇总表编制单位：广东大华科技有限责任公司凭证日期：2019-02-01至2019-02-28科目编码科目名称借方贷方1001库存现金50000243831002银行存款200001007201122应收帐款20000200001221其他应收款

160001601固定资产36000

1607累计折旧

555.062211应付职工薪酬23500250002221应交税费

582.526001主营业务收入

19417.486602管理费用57158.06

合计

206658.06206658.06根据科目汇总表上需要结转的损益类科目做结转凭证。重做结转损益后的科目汇总表：科目汇总表编制单位：广东大华科技有限责任公司凭证日期：2019-02-01至2019-02-28科目编码科目名称借方贷方1001库存现金50000243831002银行存款200001007201122应收帐款20000200001221其他应收款

160001601固定资产36000

1607累计折旧

555.062211应付职工薪酬23500250002221应交税费

582.524103本年利润57158.0619417.486001主营业务收入19417.4819417.486602管理费用57158.0657158.06合计

283233.6283233.6根据科目汇总表填写试算平衡表：试算平衡表编制单位：广东大华科技有限责任公司会计年度：2019年会计期间：2月至2月科目代码会计科目期初余额|借方期初余额|贷方本期发生额|借方本期发生额|贷方期末余额|借方期末余额|贷方1001库存现金50,000.00

50,000.0024,383.0075,617.00

1002银行存款397,400.00

20,000.00100,720.00316,680.00

1122应收帐款

20,000.0020,000.00

1221其他应收款32,000.00

16,000.0016,000.00

1601固定资产20,600.00

36,000.00

56,600.00

1607累计折旧

555.06

555.061801长期待摊费用98,333.00

98,333.00

2211应付职工薪酬

23,500.0023,500.0025,000.00

25,000.002221应交税费

582.52

582.522241其他应付款

26,147.35

26,147.354001实收资本

600,000.00

600,000.004103本年利润51,314.35

57,158.0619,417.4889,054.93

6001主营业务收入

19,417.4819,417.48

6602管理费用

57,158.0657,158.06

合计649,647.35649,647.35283,233.60283,233.60652,284.93652,284.93根据试算平衡表我们填写财务报表：2019年新版个税表累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除每月减除费用为5000元，年累计减除费用为60000元个人所得税纳税申报表工号姓名*证照类型*证照号码*本期收入1马东居民身份证132256759809885000.002李强居民身份证132256759809885000.003李财居民身份证132256759809883000.004肖玲居民身份证132256759809883000.005赵单居民身份证132256759809883500.006钱红居民身份证132256759809884000.00专项附加扣除，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人。员工当期可扣除的专项附加扣除金额，为该员工在本单位截至当前月份符合政策条件的扣除金额。符合合条件的扣除标准是：子女教育：每个子女每月可以扣一千，夫妻各扣50%或一人独扣继续教育：学历的每月400元，职称的一次扣4800大病医疗：超过医保报销15000元到80000元之间的部分可以扣除住房贷款利息：每个月扣1000元住房租金：按不同城市标准每个月分别扣1200、1000、800赡养老人：每个月扣2000元本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数）-累计减免税额-累计已预扣预缴税额。如果计算本月应预扣预缴税额为负值时，暂不退税。纳税年度终了后余额仍为负值时，由纳税人通过办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补。4月份收到的票据：1.购买办公用品一批，合计792元。2.差旅费发票一批，合计4903元。3.餐费发票一批，合计3440元。4.购货增值税普通发票一张，供应商名称：广州海之蓝电子有限公司，明细如下：摇控门锁A型12个100元1200元摇控门锁B型12个150元1800元摇控门锁C型6个180元1080元合计4080元

5.购进税控设备发票一张，金额480元。银行存款支付。6.当月开出增值税销售发票一张，客户名称：广州科海有限公司，明细如下：摇控门锁A型6个200元1200元摇控门锁B型6个250元1500元摇控门锁C型3个300元900元合计3060元7.缴纳社保费电子凭证一张，金额4800，共6个人，公司部分3000元，个人部分1800元。8。当月工资统计表一张，金额21595元。9。发放2月工资。1.购买办公用品一批，合计792元。2.差旅费发票一批，合计4903元。3.餐费发票一批，合计3440元。4.购货增值税普通发票一张，供应商名称：广州海之蓝电子有限公司。5.购进税控设备发票一张，金额480元。银行存款支付。6.当月开出增值税销售发票一张，客户名称：广州科海有限公司。7.缴纳社保费电子凭证一张，金额4800，共6个人，公司部分3000元，个人部分1800元。8。当月工资统计表一张，根据这表计提工资。2019年3月份工资表姓名出勤天数基本工资绩效工资应发工资社保个税实发工资签名马东26240824824890300

4590

李强26240826925100300

4800

李财26240819924400300

4100

肖玲26240814923900300

3600

赵单2624087823190300

2890

钱红26240814923900300

3600

合计

1444810932253801800

23580

计提折旧：固定资产折旧报表公司名称:广东大华科技有限责任公司会计年度：2019会计期间：3月编号固定资产名称分支机构预计使用月份(工作量)入帐原值期初累计折旧月折旧率(%)本期计提折旧累计折旧净值001柜式空调总部3620,600.00555.062.69444444555.061,110.1219,489.88002办公电脑总部3636,000.00

2.6944444497097035,030.00合计

1525.062080.1254519.88摊销装修费：装修费摊销表月份期初金额月摊销额已摊金额未摊金额2019年1月10000016671667983332019年2月

16673334950002019年3月

16675001899999。发放2月工资。结转销售成本：结转损益：申报个人所得税。申报本季增值税小规模纳税人月销售额不超10万元（季不超30万）的，免征教育费附加和地方教育费附加；小规模纳税人附加税减半征收。2019年小微企业的企业所得税优惠政策：小微企业需要符合以下两个条件：年平均资产不超5000万，企业人数不超300人。年应纳税所得额计征比率应纳税所得额适用税率应纳所得税额10025%2520%510150%50.520%10.130050%15020%301065月份收到的票据：1、进货增值税专用发票3份，发票内容购进商品，供应商为海之蓝公司，金额合计372000元。

2、开出的普通增值税发票48份，其中43份开票内容是销售产品，客户名称是广州科海有限公司，金额合计45.3万元；5份开票内容是技术服务费，金额合计6万元,客户为广州时代公司。3、出差广州的路费、住宿费共一万元。4、购买工作服发票一张，金额3800元。5、收到1月到3月水电费，共3000元6、4月份工资表一份。7、银行回单：①第一季度的利息回单，金额120元②收到科海公司20万货款③支付海之蓝公司货款15万元④银行汇款手续费15元⑤扣缴10月份员工社保。⑥发放3月份工资。⑦支付3月、4月份租金⑧提现的支票头一张，3万元1、进货增值税专用发票3份，发票内容购进商品，供应商为海之蓝公司，金额合计372000元。2、开出的普通增值税发票48份，其中43份开票内容是销售产品，客户名称是广州科海有限公司，金额合计45.3万元；5份开票内容是技术服务费，金额合计6万元,客户为广州时代公司。3、出差广州的路费、住宿费共一万元。4、购买工作服发票一张，金额3800元。注：为什么不是职工福利费，而是办公费？根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）的规定，企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条