《上市公司财务舞弊行为及防范对策分析-以康美药业为例》10000字（论文）

PAGE1第1页（共14页）上市公司财务舞弊行为及防范对策分析-以康美药业为例目录摘要： 4一、引言 5二、康美药业舞弊手段和舞弊动因分析 5（一）康美药业财务造假手段 61、虚增收入和利润 62、虚增货币资金 63、虚增在建工程、固定资产、投资性房地产 64、控股股东及其关联方违规占用上市公司巨额资金 65、虚增存货 76、高溢价收购 7（二）康美药业舞弊动因 71、偿债压力带来的融资需求 72、有利于大股东质押股票 7三、康美药业舞弊成因分析 8（一）事务所方面 81、审计事务所正中珠江缺乏独立性 82、审计范围和手段的局限性。 83、质量控制机制失灵 9（二）审计从业者方面 91、审计从业者警惕性、嗅觉不高导致审计程序不科学 9（三）上市公司方面 101、公司内部治理结构不合理，且实际控制人职业道德败坏 102、财务数据计入规则不规范 11四、上市公司财务舞弊的对策 11（一）事务所方面 111、提高审计独立性 112、恰当、完整地执行审计程序，利用分析性复核 123、健全内部审计质量控制机制 12（二）公司方面 131、强化诚信和道德教育 132、加强内部控制环境建设 13（三）完善准则的修订，使计量方法更加公允 13（四）加大财务造假的曝光和惩处力度 14（五）加快推进高科技手段在财务领域的运用 14（六）加快推进新《证券法》实施 15五、结语 15参考文献 16摘要：随着近年我国经济和资本主义市场的快速发展,财务违法舞弊案件所涉及的金额越来越巨大,造成的经济和社会影响越来越恶劣,众多投资者深受其害。曾经被赋予"白马股"的康美药业涉嫌财务舞弊,蒸发300亿元现金资产,严重影响了证券市场和谐有序运行。因此开展对公司财务舞弊动机的分析和对应措施的研究具有重要价值和现实意义。本文以中国康美药业2016年财务违法舞弊违规事件为主要案例,剖析了康美药业对其财务违规舞弊的主要手段和其主要动因,然后,提出了其财务舞弊的主要成因和针对性地提出解决舞弊问题的具体措施和行为对策,以期本文能够为当前阶段我国其他大型上市证券公司如何防范企业财务违规舞弊及其行为对策提供一个理论借鉴和决策参考,促进中小型制药企业的长远和健康持续发展,从而有效地地推动当前阶段我国经济社会与国民经济的稳定和健康可持续发展。关键词：康美药业财务舞弊舞弊防范一、引言自中国经济快速发展以来,上市公司财务舞弊的问题层出不穷,会计舞弊带来的严重后果和影响已经成为了关注的焦点问题。最近几年,证监会已经公开谴责并处罚了许多涉嫌财务造假、徇私舞弊的企业,不断严格资本市场的制度规则，但此类事件仍在发生，给资本市场的监管敲响警钟。上市公司财务舞弊问题不但严重破坏了资本市场的生态,也损害了会计和审计人员独立、客观、公平的形象,同时投资者合法权益受到威胁，也使其对资本市场产生不信任。然而,在目前的资本市场上,绝大多数财务舞弊都是上市公司的高管们精心规划和谋计的结果,因此发现财务舞弊并予以披露，审计部门工作者想要更高水平的审计工作经验和职业道德认知水平,所以如何防范上市公司的各类财务舞弊并制定好相应的风险防范治理措施和对策,是目前一个亟待解决的问题和挑战。本文通过对康美药业上市公司财务舞弊犯罪案例的分析和研究,总结了其在财务舞弊中出现的手段,动机和成因，提出了相应的防范措施，为对会计舞弊犯罪的监督和处理提供了依据。二、康美药业舞弊手段和舞弊动因分析作为我国医药企业的代表，康美药业的市值曾高达1390亿元，受到30万股民的追捧。在舞弊暴露前的5年国内金融机构对其评级及其优良，其中买入评级的机构占总数的74%，这也使得康美的中小股东总数每年都在19万人以上。然而在2018年末，康美药业却因涉嫌造假而被证监会立案调查。后因社会和证监会压力，于2019年4月30日，康美药业公开发布《关于前期会计差错更正的公告》，根据公告数据，2018年康美药业财务数据存在多处账实不符的情况：包括营业收入、营业成本、费用及款项收付，其中应收账款虚减6.41亿，存货虚减195.46亿，货币资金虚增299.44亿，营业收入虚增88.98亿，营业成本虚增76.62亿。后于2020年5月13日，证监会正式宣布对康美药业的处罚结果，康美药业最终被处罚60万元并禁止进入市场。（一）康美药业财务造假手段2020年7月21日，上海证券交易所对康美药业发布公开谴责，根据中国证监会《行政处罚决定书》（〔2020〕24号）、《市场禁入决定书》（〔2020〕6号）查明的事实和康美药业有关披露信息，认定康美药业的财务造假的违法事实。根据其年报分析,康美药业主要涉及以下造假手段：1、虚增收入和利润康美药业通过夸大、伪造业务单据等手段实现虚增销售收入,在2016-2018年期间夸大涉及金额共计205.44亿元,占实际销售收入的43.77%。通过伪造的利息单据等手段,为企业虚增了利息总收入,2016-2018年涉及金额共计5.1亿元。在虚增实现经营收入的同时也虚增了营业成本,2016-2018年虚增实现营业净利润的总额共计20.72亿元。2、虚增货币资金2016年1月1日至2018年6月30日,康美药业分别通过依法实施了伪造财务不正规记帐、虚假财务记账等不法手段,伪造、变作其他商业投资银行业务的结算单据,伪造营业收入,伪造其销售款和返还款,虚增其他固定货币资金。3、虚增在建工程、固定资产、投资性房地产2018年年度报告中存在虚假记载,虚增固定资产、在建工程、投资性房地产;康美药业对不满足会计确认和计量条件的工程项目,通过伪造相关合同、业务单据等手段,虚增固定资产11.89亿元,虚增在建工程4.01亿元,虚增投资性房地产20.15亿元。4、控股股东及其关联方违规占用上市公司巨额资金2016年、2017年、2018年在其年度公司财务报告中可能存在重大财务错误,未按照国家有关法律规定予以公开披露控股方非经营性占用资金的关联交易情况;2016年1月1日至2018年12月31日,康美药业公司在未经过上级政府经济决策机构的行政审批或者任何其他授权法律手段和法定程序的必要前提下,控股公司股东及其关联方已经连续三年累计非法占用上海康美药业有限公司非经营性资金116.19亿元,用于购买股票、替控股股东及其关联方偿还融资本息、垫付解质押款或支付收购溢价款等用途,但都没有明确记账,也并没有按照法律规定对相关信息进行公开披露。5、虚增存货根据康美药业2018年年报披露,截止2018年12月31日,企业存货的账面价值高达342.10亿元,占全年流动资产总额的63.07%,占资产总额的45.84%,是2018年营业收入金额的1.77倍,也就是说,囤积的库存足够企业销售2年,且存货中主要是药材,长期保管极易发生损毁减值。如此高的存货金额和占比,已严重背离了企业正常生产经营的需要。6、高溢价收购康美药业从2009年起对外界公司开始频繁地收购,在2018年底前共进行了42笔收购,产生商誉5.69亿元,资产收购溢价率达122.67%。但是而这些被收购的公司大部分经营规模较小,经营业绩普遍不佳,缺少特定的市场和独有的技术,并没有给上市公司业绩快速增长带来实质的影响,相关专业人士没有认识到高溢价收购的必要,且商誉从未计提过减值准备,让人心存疑虑。（二）康美药业舞弊动因1、偿债压力带来的融资需求2018年财务造假，主要涉及的年份是2016年到2018年，此时康美药业存在严重的存贷双高问题，即其短期借款和货币现金在同一时间存于高额的状态，巨额贷款意味着高额的利息支付，而公司也未将现金用于日常经营或者归还债务，而且，就报表显示，康美药业也并未进行任何的理财活动。根据2017年的报表计算，康美药业存在短期借款113亿元，账面现金341亿元，如果按照康美药业17年发行的超短期平均贷款利率4.89%计算，则需要偿还5.56亿元利息费用；而相比较将货币现金按照当时活期存款利率计算，只有1.19亿元利息收入，亏损4.37亿元。而后面临检察压力，康美药业不得不承认300亿现金由于“会计差错”，但是113亿的短期借款是真实存在的，而康美药业急需用融资募集而来的钱填补负债，这也使得康美药业不得不维护自己作为“白马股”的假象来吸引投资。2、有利于大股东质押股票能否质押股票融资,股票的价格和走势是最重要的参考指标。康美药业的长牛走势,使康美药业的控股股东和其关联方通过质押股票的方式获得更多的融资。2018年康美药业控股股东,康美实业解除质押后还有近90%的股权处于质押状态,而其前十持股数的大股东中，第七、八、九大股东均为马兴田关联方,股票质押率同样将近100%。而这并没有在财务报表中披露,可以想像早在财务造假暴露很长一段时间前,管理层便通过将手中的股票进行质押,以此来掏空了公司的资产,,而不翼而飞的300亿元现金很大可能已经完全弥补了财务造假暴露后股票暴跌带来的损失。三、康美药业舞弊成因分析（一）事务所方面1、审计事务所正中珠江缺乏独立性自康美药业上市起,正中珠江便开始实施和执行康美药业的审计事项,合作近20年,在如此长期的合作中,应该非常清楚康美药业的固定资产、业务情况、现金流、业绩波动、存货价格波动等方面情况。但康美药业存在的存贷双高现象,在面临外界不断质疑,并向证监会举报的情况下,正中珠江在康美药业发布2017年年报以前一直对其出具的是无保留意见,,在财报中未披露的股票质押问题也没有出具相应的审计说明。长期和康美药业的合作使正中珠江的审计业务表面化，流程化，缺乏了对波动或者异常的嗅觉，过于相信康美药业提供的数据，影响了审计结果和审计质量。不仅如此，正中珠江在2013年起还同时被任命为康美药业的内部审计，这使外部审计基本沦为形式化，没有独立性可言。同时，自2009年到2018年，正中珠江的审计费用从80万元直线涨到635万元，很难不怀疑其中是否有以营利为目的，留住大客户，而同意被审计单位某些“要求”，造成审计独立性缺失。2、审计范围和手段的局限性。在收到审计委托后,注册会计师需要在有限的时间、法律允许范围内用有限的手段进行审计,提供合理性的审计结果,这些局限性导致很多必要程序都无法执行。而当涉及货币资金舞弊,虚假交易等与关联方和其他第三方之间存在直接关系时，需要相关金融机构和管理方密切的配合,如提供与其相关的询证函或者现金流水,但这也是问题所在:一些注册的会计师在进行取证工作中不乏遭受或相关的金融机构和其关联方不与配合的情况,无法及时地获取完整的信息数据材料,或直接收到造假后的数据,使识别舞弊难上加难。3、质量控制机制失灵长期与康美药业合作的正中珠江事务所在审计工作质量控制中存在的缺陷和不足,具体体现在其事务所的控制部门的设计方面。与瑞华和天健事务所做对比,见表一,可以清楚地看到:就企业的组织架构这个方面,正中珠江只设立了5个下设专业委员会,而瑞华会计师事务所和天健会计师事务所均分别设有8个。另外,瑞华会计师事务所在设立了风险控制委员会的同时,设置了合伙行为监督委员会,对于合伙人串通上市公司舞弊的行为也进行了一定的规避防范,部门层面也相应地分别设置了技术与标准部和质量监管部,使审计质量的控制进一步向业务执行层面延伸,而正中珠江仅设置了风险及质量控制委员会,并且未设置与审计工作质量控制相关的具体实施部门,可见它对于审计工作质量的控制和管理机制较为单一,仅仅是停留在合伙人这个层次的监督审查,没有明确控制审计质量的具体责任部门,当出现审计质量问题时可能无法得到及时解决,导致审计失败。（二）审计从业者方面1、审计从业者警惕性、嗅觉不高导致审计程序不科学（1）存贷双高在2017年年报、2018年年报审计中,正中珠江在形式上确实执行了对银行存款等事项的审计流程，向银行进行了函证并收到了回函,其函证程序在未存疑的情况下是符合准则的相关规定。但是在康美药业存在严重存贷双高,完全不符合商业逻辑的情况下,分析性程序是应该作为必须执行的审计货币资金造假的必要程序。横向比较，康美药业持有340亿元的货币资金，比其同行业销售额前十的药品公司的总资产都要多，但康美药业的销售也并未线型匹配其资产持有。同时,康美药业存在113.7亿元的短期借款,和5.56亿元的利息费用,这种存款和借款"双高"的现象,是应该作为货币资金审计的高风险项目予以重点关注,不能仅仅执行常规的函证程序,想要向银行回函的真实性予以确认,或检查大股东的现金流水,防止有"过桥资金"的舞弊现象。而正中珠江并未执行,导致函证程序失效。（2）库存商品盘点在库存盘点方面，审计从业者在期初抽盘方面就存在问题，从业者并为披露具体的抽盘比例，也没有对抽盘作出任何解释，因此盘点数据是否存在价值都不得而知。另外康美药业的存活率占总库存的78%，其本身就存在疑点，但是从业者并没有对其进行其他的审计程序，只是进行了简单的监盘：仅仅抽取了部分的存货明细，对应的追查存货，仅仅在存在性对存货进行了验证，对真实性和完整性从业者没有执行任何审计程序，这里从业者本身也存在很大的专业性问题。同时，审计从业者针对在资产负债表日和盘点日期间存在的存货浮动，也只执行了相同的抽样方式，对单据进行了简单复核，根本无法给出合理性的保证存货波动是否有合理的记录。（三）上市公司方面1、公司内部治理结构不合理，且实际控制人职业道德败坏马兴田夫妇是康美药业的最大的控股方,同时持有比相当高的马兴田又兼任了其董事长和副总经理,一定的程度上而言,公司正常运行的对监督与合作相制衡的机制已经失效,重大战略决策直接面临独断专行的问题,很难对公司进行有效的内部治理。同时马兴田夫妇本身道德败坏。为了快速扩张药品市场,马兴田一路非法行贿,为了盈利,16年至17年期间，马兴田多次不同程度的下降了其产品的质量把控，运用低品质的原材料，来降低成本。因此其产品涉及多项的食品安全问题，包括并不限于违法添加和药物残留问题，因此康美药业也遭到国家药品监管局的行政处罚。而马兴田妻子,许冬瑾却是涉及传销。在2018年，康美药业在其非直销区域进行了直销活动，案件波及范围广，并且被定性为传销活动，被官方媒体直接报道，公开批评。为此康美药业股票在10天中下降了400亿金额。在这样管理层的带领下，企业财务人员很难想象不被影响，内控形同虚设，提供的审计信息真实性受很大影响，增加了审计难度。2、财务数据计入规则不规范康美药业财务数据的真实性差,主要体现在不计提减值准备即没有按照公允价值衡量资产,如商誉的未计提减值和存货的虚增,而存货中则主要涉及消耗性生物资产。消耗性生物资产是指为出售而持有、或在将来收获为农产品的生物资产,通过一次性消耗以终止其服务能力或未来经济利益。由于消耗性生物资产具有自然增值性且其产量受自然气候影响较大,其交易价格又取决于供求关系,因此消耗性生物资产的减值计提与转回多依赖于企业的自我判断,这也就为公司操纵资产价值提供了可能。就康美药而言,最大部分的农业类资产就是人参,但是康美药业对人参的描述少之又少,人参的普遍生长周期是7-10年,且在地下的死亡率为80-90%,康美药业并没有计提任何减值准备,并且在报表中也没有任何披露。另外消耗型生物资产面值从2013年2.37亿元到2016年31.93亿元的直线增长,见表二,公司也不并没有提供评估报告或做出其他合理解释,其计入规则存在很大的疑点。四、上市公司财务舞弊的对策（一）事务所方面1、提高审计独立性（1）规范鉴证业务和非鉴证业务,事务所不能同时承担同一公司鉴证业务与非鉴证业务。（2）定期更换项目合作者，以避免被审计单位和事务所之间形成稳定关系而产生隐患，正如正中珠江为康美药业提供审计服务长达19年，另外市场上也普遍存在为了减少成本而和事务所长期家建立合作关系的现象。企业应定期更换审计事务所，如此，注册会计师在发现问题如重大错报，或者舞弊现象时也可以更加公允做出披露。（3）政府应出台相应法律法规，规范会计师事务所审计服务费用。一方面，要求企业披露企业内部审计、年报审计的支付情况和明细;另一方面，针对事务所对上市公司的审计费用波动较大、明显偏高或者偏低情况，应做具体解释说明。如自2009年到2018年，正中珠江的审计费用从80万元直线涨到635万元。上市公司和事务所都应该对此做出合理解释。2、恰当、完整地执行审计程序，利用分析性复核事务所要更加重视对与审计人员对后续培养，时刻、反复警醒审计人员要对审计底稿提高重视；同时更加完善对于审计底稿的复核流程，在存疑的地方，充分地利用分析性审计程序。同时应该强调审计人员责任及权利，在其负责的地方应该做出详细的说明，描述审计时存在的风险及其解决措施避免审计程序流于形式。例如康美药业存贷双高问题,事务所仅仅执行了银行函证这样简单的审计程序,并没有结合实际情况深入探讨执行分析型审计程序,导致审计失败;面对存货的大量累积代销,也仅仅是简单抽样,并且还未公布抽样标准和比例;另外康美药业还有严重的现金流问题,其开发产品和开发成本中还存在房地产业务,如青海国际中药城和康美国际华佗中药城,再加上消耗型生物资产人参,长达10年才能产生经济利益,康美药业的存货和现金流存在很大的问题,但是事务所并未对此执行任何审计程序。就是这样每个科目都只执行简单的审计流程才会累积到300亿现金造假,所以注册会计师要针对其所处环境合理地制订的审计计划,选择恰当的审计程序,遵守谨慎性原则并充分利用采用分析性复核,及时识别企业重大错报。3、健全内部审计质量控制机制（1）对事务所同一类型项目审计人员进行岗位轮换，防止和被审计单位产生稳定关系。（2）引导全企业员工树立审计质量意识，强化审计质量的重要性，简历一个良好的企业文化，将遵纪守法镶嵌到每一个员工的潜意识里面。(3)事务所应建立有效的监督机制,如建立质量控制部门,确控制审计质量的具体责任部门,不断完善内部监督流程,有效防范合伙人或注册会计师与上市公司串通舞弊。（二）公司方面1、强化诚信和道德教育管理层树立道德榜样。管理层的价值及其行为取向对组织成员有导向作用，同时领导者的权利应该来于成员的认可及其组织架构的合理性等方面，康美药业企业愿景中提到成为“中国最受尊重的公众公司”应得到有效地贯彻落实，首先应该从管理层个人成为“受尊重的管理层”开始。加强企业文化建设，把文化建设镶嵌到公司战略发展的每一步，合理构建公司发展方向，在完成企业目标时，也要兼顾公司成员所期盼的目标愿景，使员工和公司的目标一致，才能提供凝聚力，更能形成自发的内部控制，减少舞弊行为，同时严格遵守法律法规，勇担社会责任，严谨对待利益相关者的权益。2、加强内部控制环境建设（1）优化股权结构康美药业存在大股东股权高度集中，由马兴田夫妇直接控制，并且由马兴田同时兼任了董事长和总经理，使权利高度集中，导致内部控制形同虚设。企业可以通过增发新股或股权回购等分解原来大股东的持股份额，同时让更多的股东之间的股权趋向平衡或事差异适度状态。(2)公司要完善治理结构,完善内部控制制度董事会与管理层必需分离，建立有效的约束激励机制，扼制管理层贪欲。董事会应当严格把控管理层的行为，保护公司内控不受其干扰，提供财务数据的真实性。保护公司中小型股东的合法权益。（三）完善准则的修订，使计量方法更加公允消耗性生物资产舞弊行为近年频频发生,如獐子岛扇贝"出逃"和案例中康美药业消耗性生物资产的疑似虚增,存货中此科目的造假难度非常低,同时消耗性生物资产实际的现金流占用是非常庞大的,甚至有甚于房地产产业。因此合理规范消耗型生物资产是非常有必要的。此类存货最该遵循的是适合即位最佳。企业往往采用历史成本对消耗性生物资产进行计量,即是对过去实际发生的交易或事项进行计量,可以做到有票可查,有证可追,可以提供高度可靠的会计信息。但是其存在问题,过去的金额难以反映当下的真实情况,一些生长周期较长的消耗性生物资产,如林木类消耗性生物资产,就康美药业的人参而言:在幼龄林末期前,历史成本累计值大于其生长量替代的价值量,此时成本支出对其价值量的积累起到关键作用。在此阶段前,利用历史成本进行计量可以反映其真实价值;但在幼龄林末期后,其生长量替代的价值量远远大于历史成本累计值。此时,自然增值作用对其价值量的积累起到了关键作用,因此,再以历史成本对其计量就无法反映出真实价值,还会导致收入与成本的不对等,同时会降低会计信息的可比性。因此应该采用适合的即是最佳的计量方法。按生命周期采用历史成本加公允价值的混合模式进行计量,更能体现其真实价值。但是这种计量方法存在一定的主观性,同时对注册会计师的要求很高,要非常清楚的了解公司消耗型生物资产的周期,同时,在公司初期没有历史数据情况下,更难做出合理判断,因此公允价值的获得要依靠林木类资产评估技术。事务所或者公司应该主动申请林木类资产评估,应该作为固定的审计成本对待。同时应该合理的披露评估的细节,给利益相关者提供合理的解释。（四）加大财务造假的曝光和惩处力度加大财务舞弊曝光的力度。康美药业财务造假事件波及广泛，情节严重，极大的干扰了市场的正常秩序，全面并详细的曝光整个舞弊流程，涉及违法犯罪人员，以及具体的惩处结果，可以有效的遏止此类事件的再次发生。加大财务舞弊的惩处力度。60万元的处罚款相对于300亿的造假而言，极大的降低了财务舞弊份子的犯罪成本，巨大的利益空间只会让他们漠视规则。（五）加快推进高科技手段在财务领域的运用在互联网技术的快速进步下，新型的技术也在不断完善传统会计所存在的纰漏，如，大数据、云空间、云计算和区块链技术；另外，由政府、大型金融机构牵头联合其他企业建设的信息共享平台也逐渐壮大，使信息互通共享更加的真实和及时，在纵向，横向上都赋予了财务信息更多的价值。而在信息安全和准确性方面，特别是区块链技术，不可修改的特点由于财务数据的记录可以大大的增加财务数据的真实性。上市公司作为重点监管企业,通过信息共享、大数据平台比对分析,如发现上市公司财务报告的疑点,及时反馈并跟踪调查,则可以有效降低上市公司财务造假的风险。（六）加快推进新《证券法》实施在康美药业涉及造假期间，根据当时的《证券法》相关规定，应当扣除造假部分，而后计算其实际利润，在扣除41亿的浮夸利润后，康美药业近3年利润为33亿元，16.35亿元，11.94亿元，按照当时的规定并不满足退市的条件，如此严重的情节，康美药业仍然还未退市，很好的佐证了旧的《证券法》已经不能满足当下的情况，应该推行更严格的法规。新修改的《证券法》,已于2019年12月28日,经全国人民代表大会常务委员会通过,2020年3月1日开始施行。新《证券法》着重推行了注册制，规范了证券的发行，凝练并改善了证券明确了证券发行的条件，提供了证券市场本身对于企业能否上市的决定权，很大程度的减弱了财务造假的动机；并且很大程度地提高了财务造假的违法成本，完善了民法制度，对中小型投资者给予了更大的保护。此举明显增强了对上市公司实控人实施财务造假行为的威慑力。现需尽快完善和制订更为完善的制度，同时扩大新《证券法》的实际运用，使其得到贯彻落实。五、结语康美药业作为一家上市公司,出于企业二级市场再融资、大股东通过质押股票融资及隐瞒控股股东及其关联方违规占用上市公司资金事实的目的,进行了一系列的财务造假。虽然公司通过此举在短时间内可以掩饰并得到利益，但是却严重地违背了企业期初的愿景，辜负了投资者对其的期盼,不仅是企业自身的信用危机,同时会引起中小投资者对证券市场的信心。康美药业财务舞弊案的曝出,不仅是市场监督机制的不完善,同时也揭露了上市公司内控制度的病态和当下部分会计师事务所审计独立性不足的问题。这些问题不能只通过企业自身的行为约束,更需要政府提供严格健全的法律法规,从道德和法律层面上杜绝舞弊的发生。上市公司和会计师事务也应当从康美药业舞弊事件吸取经验教训,提高审计独立性;充分、恰当、合理地执行审计程序,提高警惕性,增强对舞弊的嗅觉,充分运用分析性复核,完善事务所或公司自身的内部审计质量控制机制,加强会计师、财务工作人员、审计人员的素质教育,保证审计质量,为会计信息使用者提供客观、真实、可靠的财务信息。参考文献[1]陈蓓,徐卫.上市公司财务造假研究——以康美药业为例[J].中国管理信息化,2020,23(24):34-35.[2]张钰祯,贾坤.财务舞弊行为识别及防范的案例分析[J].商业会计,2020(24):101-104.[3]薛锦.康美药业财务造假案例分析[J].山西农经,2020(23):156-157+160.[4]李治堂,史玉凤,田丰畅.上市公司审计失败原因及对策分析——以正中珠江审计康美药业为例[J].财务管理研究,2021(01):18-22.[5]徐馨.农业类上市公司财务舞弊的手段及审计对策[J].绿色财会,2020(12):33-36.[6]张萍萍,胡阳,李能飞.消耗性生物资产会计计量研究[J].企业改革与管理,2020(15):135-136.[7]姚正海,张琳若.基于GONE理论的农业上市公司财务舞弊案例研究——以獐子岛为例[J].财务管理研究,2021(02):29-34.[8]李子嫣,毛腊梅.上市公司财务舞弊反思[J].合作经济与科技,2021(03):154-156.[9]朱宏波.上市公司财务舞弊审计失败问题探析[J].审计与理财,2020(10):38-40.[10]陈朝骞.基于GONE理论视角下上市公司财务舞弊的解决措施和策略[J].中国商论,2021(06):81-82.[11]陆洁宇.“三看”康美药业[J].合作经济与科