《财务共享服务》课件-4.2.3.企业所得税计算和申报（收入类纳税调整）

所得税计算与申报收入类纳税调整纳税调整项目明细表01目录CONTENTS视同销售收入的纳税调整02投资收益的纳税调整03未按权责发生制确认收入纳税调整0401纳税调整项目明细表纳税调整项目明细表《纳税调整项目明细表》结构纳税调整项目明细表（A105000）适用于存在税会差异的纳税人填报。纳税调整项目明细表共包括12份附表。附表数据在表（A105000）汇总。无需填写附表的项目直接在该表填列（如图红色框内项目）。纳税调整项目明细表《纳税调整项目明细表》结构纳税调整项目明细表分为收入类、扣除类、资产类等六项调整项目。企业根据国家统一会计制度填写账载金额，根据税法及相关税收政策填写税收金额。调增/调减金额指纳税调增或调减。表格

行次项目取数来源注意事项第5行按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益企业采取权益法核算，初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额的差额计入取得投资当期的营业外收入的金额会计上按公允价值计量，税法按历史成本计量第6行交易性金融资产初始投资调整根据税法规定确认交易性金融资产初始投资金额与会计核算的交易性金融资产初始投资账面价值的差额第7行公允价值变动净损益会计核算的以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产类项目，计入当期损益的公允价值变动金额《纳税调整项目明细表》直接填列的收入类调整项目纳税调整项目明细表表格

行次项目取数来源注意事项第8行不征税收入计入收入总额但属于税法规定不征税的财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费以及政府性基金和国务院规定的其他不征税收入以前年度取得财政性资金且已作为不征税收入处理，在5年未发生支出且未缴回，需要调增第10行销售折扣、折让和退回不符合税法规定的销售折扣和折让应进行纳税调整的金额，和发生的销售退回因会计处理与税法规定有差异需纳税调整的金额发生商业折扣、折让和退回时没有按要求开具发票或开具发票不规范，存在税会差异《纳税调整项目明细表》直接填列的收入类调整项目纳税调整项目明细表“交易性金融资产初始投资调整”和“公允价值变动净损益”纳税调整：（1）甲公司2023年购入100万的股票，同时支付10万元手续费。该笔业务的会计处理，将购买股票的手续费计入“投资收益”（借方）10万元，而税法规定手续费计入股票价值，因此需要纳税调增10万元。该笔业务“交易性金融资产初始投资调整”一栏，调增金额10万元。《纳税调整项目明细表》直接填列的收入类调整项目纳税调整项目明细表（2）甲公司2023年购入的100万元的股票，到年末股票公允价值为80万元。该笔业务的会计处理，将股票的公允价值减少的20万元，计入“公允价值变动损益”（借方）20万元，而税法规定资产按历史成本计量，因此需要纳税调增20万元。该笔业务“公允价值变动净损益”账载金额-20万元，调增金额20万元。《纳税调整项目明细表》直接填列的收入类调整项目纳税调整项目明细表02视同销售收入的纳税调整视同销售收入的纳税调整企业所得税中“视同销售”的判断

1、企业所得税中视同销售的种类：详见《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》；2、企业所得税中视同销售的判断依据是“所有权是否转移”；3、企业所得税中的视同销售基本属于增值税中视同销售的情况，但两者有区别；例如：分公司将其所生产的产品移送到位于外县的总公司用于销售属于增值税中视同销售，但不属于企业所得税中的视同销售；4、企业所得税中的视同销售的收入确认为资产的公允价值。视同销售收入的纳税调整《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》的填报根据企业情况选择填列视同销售收入的项目。收入金额填入“税收金额”栏；企业如有视同销售收入，同时填列对应项目的视同销售成本。视同销售收入的纳税调整《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》的填报“用于职工奖励或福利视同销售收入”纳税调整：甲公司在2023年末，为了激励员工，将其自产的一批电子产品作为奖励和福利发放给员工。该批产品的成本为100万元，售价（即公允价值）为150万元。根据税法相关规定，甲公司将自产产品用于职工奖励或福利，应视同销售处理，视同销售收入按照该批产品的公允价值确定。“用于职工奖励或福利视同销售收入（第5栏）”：税收金额150万元，纳税调整金额150万元（系统自动计算）；同时填列“用于职工奖励或福利视同销售成本（第15栏）”：税收金额100万元，纳税调整金额-100万元（系统自动计算）。03投资收益的纳税调整投资收益的纳税调整《投资收益纳税调整明细表》的填报税法上各项资产都是以历史成本为计税基础，因此造成了税会差异。投资收益的纳税调整《投资收益纳税调整明细表》的填报“交易性金融资产”投资收益纳税调整：甲公司2022年购入100万股票，同时支付10万元手续费。2022年末股票公允价值为80万元。企业于2023年出售该股票，交易价格为120万元。出售股票该笔业务在处置收益中“处置投资的账面价值”80万元，“处置投资的计税基础”110万元。“纳税调整金额”-30万元（系统自动计算）04未按权责发生制确认收入纳税调整未按权责发生制确认收入纳税调整《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》的填报会计处理按照权责发生制确认收入，而税收规定不按照权责发生制确认收入，因此造成了税会差异。“跨期收取的租金、利息、特许权使用费收入”纳税调整：2023年7月，甲公司与承租人签订2年期的房屋租赁合同，年租金12万元（每月1万元），合同规定承租人租赁开始日支付12万，租赁到期日支付12万。会计准则规定，甲公司按权责发生制2023年确认收入6万元；税法规定，除“租赁期跨年度且租金一次性提前支付”的情况外，按合同约定承租人应付租金的日期确认收入。2023年应确认收入