财务报告编制规范及操作实务手册

财务报告编制规范及操作实务手册TOC\o"1-2"\h\u3839第1章财务报告编制基础 3272131.1编制财务报告的目的与原则 3148391.1.1目的 3209061.1.2原则 4133501.2财务报告的编制主体与周期 458601.2.1编制主体 4315601.2.2周期 4262921.3财务报告编制的基本流程 4244051.3.1财务数据的收集与整理 4303911.3.2财务报表的编制 4222591.3.3财务报告的编制 411601.3.4审计与审批 432251.3.5发布与报送 53819第2章财务报告编制前的准备工作 545032.1财务数据的收集与整理 584752.1.1确定财务报告编制期间 5201342.1.2收集原始财务数据 524832.1.3审核原始财务数据 5178352.1.4录入财务数据 5250472.1.5整理财务数据 558362.2会计政策与会计估计的选择 5118932.2.1确定会计政策 528342.2.2评估会计政策变更 5299232.2.3确定会计估计 5146302.2.4评估会计估计变更 695122.3期末账务调整 6155992.3.1分析账务数据 640052.3.2确定调整事项 62772.3.3编制调整分录 623052.3.4审核调整分录 6209222.3.5完成账务调整 613957第3章资产负债表的编制 6271163.1资产负债表的结构与内容 636623.2资产项目的填列 6311243.3负债和所有者权益项目的填列 712788第4章利润表的编制 7204614.1利润表的结构与内容 7162904.2收入和费用项目的确认与计量 8304234.2.1收入的确认与计量 8216774.2.2费用的确认与计量 8116374.3利润总额和净利润的计算 95682第5章现金流量表的编制 9258425.1现金流量表的结构与内容 9305235.1.1表首部分：包括报表名称、编制单位、会计期间等信息。 9144515.1.2表体部分：分为经营活动、投资活动和筹资活动现金流量三个部分。 9290555.1.3表尾部分：包括现金及现金等价物的净增加额、期初和期末现金及现金等价物余额等信息。 9249485.2经营活动现金流量的计算 9196445.2.1收入项目：主要包括销售收入、收到的其他与经营活动有关的现金等。 9297265.2.2支出项目：主要包括购买商品、接受劳务支付的现金、支付给职工以及为职工支付的现金、支付的各项税费等。 9128535.2.3净利润调整为经营活动现金流量：将净利润调整为经营活动现金流量，需要考虑以下因素： 10193025.3投资活动与筹资活动现金流量的计算 10299245.3.1投资活动现金流量 1027925.3.2筹资活动现金流量 1031827第6章所有者权益变动表的编制 1132946.1所有者权益变动表的结构与内容 11284856.1.1表头部分：包括报表名称、编制单位名称、资产负债表日和人民币金额单位等信息。 1111976.1.2正文部分：分为两部分，第一部分为所有者权益变动表项目，第二部分为利润分配表项目。 11257416.1.3所有者权益变动表项目：主要包括以下内容： 1189136.1.4利润分配表项目：主要包括以下内容： 11214536.2所有者权益变动表的填列 11115696.2.1期初所有者权益：根据上一年度期末所有者权益的数值填列。 1133116.2.2本期增加的所有者权益： 11223136.2.3本期减少的所有者权益： 12298406.2.4期末所有者权益：根据期初所有者权益、本期增加的所有者权益和本期减少的所有者权益计算填列。 12160736.3会计政策变更与前期差错更正的处理 12298906.3.1会计政策变更：企业在编制所有者权益变动表时，如发生会计政策变更，应按照会计政策变更的相关规定，调整期初所有者权益相关项目的金额。 12248556.3.2前期差错更正：企业在编制所有者权益变动表时，如发觉前期差错，应按照前期差错更正的相关规定，调整前期相关项目的金额，并相应调整期初所有者权益的金额。 12196556.3.3企业应在所有者权益变动表附注中，对会计政策变更和前期差错更正的原因、影响金额及处理方法进行详细说明。 129560第7章财务报表附注的编制 12326917.1财务报表附注的内容与格式 12244917.1.1内容要求 12248577.1.2格式要求 12280297.2重要会计政策和会计估计的披露 13307707.2.1重要会计政策 13252507.2.2重要会计估计 13299787.3关联方关系及其交易的披露 13133237.3.1关联方关系 1343777.3.2关联交易 1330079第8章财务报告的审计与审核 14148668.1财务报告审计的目的与程序 14106828.1.1审计目的 14108948.1.2审计程序 14247978.2审计报告的类型与内容 14232958.2.1审计报告类型 14325408.2.2审计报告内容 14241068.3财务报告的审核 1556358.3.1审核目的 1525258.3.2审核程序 1519666第9章财务报告的编制软件与工具 1557239.1常用财务报告编制软件与功能 15309059.1.1财务软件 15292209.1.2电子表格软件 16194559.1.3专业的财务报告编制工具 16135749.2电子表格软件在财务报告编制中的应用 16315789.2.1数据输入与处理 16134599.2.2数据可视化 16294379.2.3报告输出与分享 1634419.3财务报告编制中的数据安全与保密 16166839.3.1数据安全 16205249.3.2数据保密 1719023第10章财务报告的报送与披露 171366510.1财务报告的报送对象与期限 171508310.1.1报送对象 17729610.1.2报送期限 17354310.2财务报告的披露途径与要求 172909910.2.1披露途径 171463610.2.2披露要求 172823310.3财务报告编制与披露中的法律责任与风险防范 181664010.3.1法律责任 182966410.3.2风险防范 18第1章财务报告编制基础1.1编制财务报告的目的与原则1.1.1目的财务报告的编制旨在向企业内部管理层、投资者、债权人、监管机构等各方利益相关者提供企业财务状况、经营成果和现金流量等方面的信息，以帮助各方进行经济决策和监督管理。1.1.2原则（1）真实性：财务报告应真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。（2）完整性：财务报告应全面披露企业经济活动的相关信息，不得有重大遗漏。（3）可比性：财务报告应按照统一的标准和方法编制，以便于不同企业之间以及同一企业不同时期的比较。（4）及时性：财务报告应按时编制和发布，保证信息的时效性。1.2财务报告的编制主体与周期1.2.1编制主体企业是财务报告的编制主体，包括股份有限公司、有限责任公司等。企业应设立财务部门，负责财务报告的编制工作。1.2.2周期财务报告的编制周期分为年度、半年度、季度和月度。企业应根据自身规模、业务特点和监管要求，选择适当的编制周期。1.3财务报告编制的基本流程1.3.1财务数据的收集与整理收集企业经济活动产生的各类财务数据，如原始凭证、账簿、财务报表等，并进行分类、整理和核对。1.3.2财务报表的编制根据收集和整理的财务数据，按照财务报表的格式和内容要求，编制资产负债表、利润表、现金流量表等主要财务报表。1.3.3财务报告的编制在财务报表的基础上，结合企业实际情况，编制财务报告，包括财务报表附注、财务分析等内容。1.3.4审计与审批将编制完成的财务报告提交给企业内部审计部门进行审计，保证财务报告的真实性、完整性和合规性。审计通过后，提交给企业董事会或股东大会审批。1.3.5发布与报送将审批通过的财务报告及时对外发布，同时按照监管要求，向相关部门报送财务报告。第2章财务报告编制前的准备工作2.1财务数据的收集与整理在开始编制财务报告之前，首先需要对财务数据进行全面、准确的收集和整理。以下是该阶段的关键操作步骤：2.1.1确定财务报告编制期间根据企业会计年度，确定财务报告编制的期间范围。2.1.2收集原始财务数据收集包括但不限于以下财务数据：银行对账单、发票、收据、合同、付款凭证等相关单据。2.1.3审核原始财务数据对收集到的原始财务数据进行真实性、合法性和完整性的审核。2.1.4录入财务数据将审核无误的原始财务数据录入会计软件或手工账簿。2.1.5整理财务数据对录入的财务数据进行分类、汇总，保证数据准确、完整。2.2会计政策与会计估计的选择选择适当的会计政策和会计估计对财务报告编制。以下为该阶段的关键操作步骤：2.2.1确定会计政策根据企业实际情况和行业特点，选择合适的会计政策。如：固定资产折旧方法、存货计价方法等。2.2.2评估会计政策变更如需变更会计政策，应评估变更原因、影响程度及合规性。2.2.3确定会计估计根据企业实际情况和外部环境，合理选择会计估计。如：坏账准备计提比例、存货跌价准备计提比例等。2.2.4评估会计估计变更如需变更会计估计，应评估变更原因、影响程度及合规性。2.3期末账务调整为保证财务报告反映企业真实、准确的财务状况，期末需要进行账务调整。以下是该阶段的关键操作步骤：2.3.1分析账务数据分析各项账务数据，查找可能存在的错账、漏账等问题。2.3.2确定调整事项根据分析结果，确定需要调整的账务事项。2.3.3编制调整分录针对确定的调整事项，编制相应的会计分录。2.3.4审核调整分录对编制的调整分录进行审核，保证无误。2.3.5完成账务调整将审核无误的调整分录录入会计软件或手工账簿，完成期末账务调整。第3章资产负债表的编制3.1资产负债表的结构与内容资产负债表是企业财务报告的重要组成部分，反映了企业在一定日期的财务状况。资产负债表按照资产、负债和所有者权益的顺序排列，以体现企业的财务状况和偿债能力。资产负债表主要包括以下内容：（1）资产项目：分为流动资产和非流动资产两大类，反映了企业拥有的经济资源和权利。（2）负债项目：分为流动负债和非流动负债两大类，反映了企业的债务责任。（3）所有者权益项目：反映了企业资产扣除负债后的净资产，即企业所有者的权益。3.2资产项目的填列在编制资产负债表时，资产项目的填列应遵循以下原则：（1）按照流动性排序：流动资产排在非流动资产前面。（2）按照金额大小排序：同类资产中，金额较大的项目排在前面。具体操作如下：（1）货币资金：反映企业持有的现金、银行存款等现金等价物。（2）应收账款：反映企业因销售商品、提供劳务等形成的应收款项。（3）存货：反映企业持有的原材料、在产品、半成品、产成品等。（4）投资性房地产：反映企业持有的用于投资目的的房地产。（5）固定资产：反映企业使用年限较长、用于生产经营的资产。（6）无形资产：反映企业拥有的专利权、商标权、著作权等非货币性资产。3.3负债和所有者权益项目的填列负债和所有者权益项目的填列应遵循以下原则：（1）按照流动性排序：流动负债排在非流动负债前面。（2）按照金额大小排序：同类负债中，金额较大的项目排在前面。具体操作如下：（1）短期借款：反映企业向金融机构等借款的短期债务。（2）应付账款：反映企业因购买商品、接受劳务等形成的应付款项。（3）应付职工薪酬：反映企业应付给员工的工资、福利等。（4）应交税费：反映企业应缴纳的各项税费。（5）非流动负债：包括长期借款、应付债券等。（6）所有者权益：包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。在填列负债和所有者权益项目时，应注意以下几点：（1）保证数据准确无误，避免漏填、错填。（2）遵循会计准则，保证项目分类正确。（3）保持报表的平衡，即资产总额等于负债和所有者权益总额。第4章利润表的编制4.1利润表的结构与内容利润表是企业财务报告的重要组成部分，主要反映企业在一定会计期间的经营成果。利润表的结构一般分为单步式和多步式两种。我国企业通常采用多步式利润表。多步式利润表主要包括以下内容：（1）营业收入：包括主营业务收入和其他业务收入。（2）营业成本：包括主营业务成本和其他业务成本。（3）营业税金及附加：反映企业经营活动应负担的税金及附加。（4）销售费用、管理费用和财务费用：分别反映企业在销售、管理和融资活动中发生的费用。（5）资产减值损失：反映企业计提的资产减值准备。（6）公允价值变动收益（损失）：反映企业持有的金融资产等的公允价值变动。（7）投资收益（损失）：反映企业进行投资活动取得的收益或发生的损失。（8）营业利润：营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、公允价值变动收益（损失）和投资收益（损失）后的余额。（9）营业外收入和营业外支出：反映企业非日常经营活动产生的收支。（10）利润总额：营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的余额。（11）所得税费用：反映企业应负担的所得税。（12）净利润：利润总额减去所得税费用后的余额。4.2收入和费用项目的确认与计量4.2.1收入的确认与计量企业应在以下条件同时满足时确认收入：（1）企业已将商品或服务的所有权或使用权转移给客户。（2）企业已放弃对商品或服务的控制。（3）企业有可靠证据表明收入金额。（4）收入的金额和成本能够可靠地计量。收入应按以下原则计量：（1）收入金额应以交易价格为基础。（2）交易价格应包括预计退货金额、折扣和折让等。4.2.2费用的确认与计量企业应在以下条件同时满足时确认费用：（1）费用发生的经济利益已经或将要流出企业。（2）费用的金额能够可靠地计量。费用应按以下原则计量：（1）费用应根据权责发生制原则进行确认。（2）费用应根据实际发生额或合理预估值进行计量。4.3利润总额和净利润的计算利润总额和净利润的计算如下：（1）利润总额=营业利润营业外收入营业外支出（2）净利润=利润总额所得税费用企业在计算利润总额和净利润时，应遵循以下原则：（1）各项收入和费用应按照确认和计量原则进行处理。（2）企业应根据实际发生的经济业务进行核算，保证财务报告的真实性和公允性。（3）企业应按照国家有关税收法规的规定计算所得税费用。第5章现金流量表的编制5.1现金流量表的结构与内容现金流量表是反映企业一定会计期间现金及现金等价物流入和流出情况的财务报表，其结构与内容主要包括以下几部分：5.1.1表首部分：包括报表名称、编制单位、会计期间等信息。5.1.2表体部分：分为经营活动、投资活动和筹资活动现金流量三个部分。5.1.3表尾部分：包括现金及现金等价物的净增加额、期初和期末现金及现金等价物余额等信息。5.2经营活动现金流量的计算经营活动现金流量反映企业在正常经营活动中产生的现金流量，其计算方法如下：5.2.1收入项目：主要包括销售收入、收到的其他与经营活动有关的现金等。5.2.2支出项目：主要包括购买商品、接受劳务支付的现金、支付给职工以及为职工支付的现金、支付的各项税费等。5.2.3净利润调整为经营活动现金流量：将净利润调整为经营活动现金流量，需要考虑以下因素：（1）计提的资产减值准备；（2）固定资产折旧、无形资产摊销；（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失或收益；（4）投资收益或损失；（5）递延所得税资产和递延所得税负债的变动；（6）存货的变动；（7）经营性应收和应付项目的变动。5.3投资活动与筹资活动现金流量的计算5.3.1投资活动现金流量投资活动现金流量反映企业进行投资活动产生的现金流量，主要包括以下项目：（1）收回投资收到的现金；（2）取得投资收益收到的现金；（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额；（4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额；（5）收到其他与投资活动有关的现金；（6）投资支付的现金；（7）购买固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；（8）投资支付的现金。5.3.2筹资活动现金流量筹资活动现金流量反映企业进行筹资活动产生的现金流量，主要包括以下项目：（1）吸收投资收到的现金；（2）取得借款收到的现金；（3）收到其他与筹资活动有关的现金；（4）偿还债务支付的现金；（5）分配股利、利润或偿付利息支付的现金；（6）支付其他与筹资活动有关的现金。通过以上各项目的计算，最终得出企业一定会计期间的现金及现金等价物的净增加额，从而完成现金流量表的编制。第6章所有者权益变动表的编制6.1所有者权益变动表的结构与内容所有者权益变动表是反映企业在一定会计期间内所有者权益各项目增减变动情况的财务报表。其结构与内容主要包括以下几部分：6.1.1表头部分：包括报表名称、编制单位名称、资产负债表日和人民币金额单位等信息。6.1.2正文部分：分为两部分，第一部分为所有者权益变动表项目，第二部分为利润分配表项目。6.1.3所有者权益变动表项目：主要包括以下内容：（1）期初所有者权益；（2）本期增加的所有者权益；（3）本期减少的所有者权益；（4）期末所有者权益。6.1.4利润分配表项目：主要包括以下内容：（1）本期净利润；（2）年初未分配利润；（3）提取盈余公积金；（4）对所有者的分配；（5）期末未分配利润。6.2所有者权益变动表的填列6.2.1期初所有者权益：根据上一年度期末所有者权益的数值填列。6.2.2本期增加的所有者权益：（1）净利润：根据利润表中净利润的数值填列；（2）其他综合收益：根据其他综合收益相关项目的金额填列；（3）所有者投入和减少的资本：根据资本公积、盈余公积、未分配利润等项目的变动填列。6.2.3本期减少的所有者权益：（1）对所有者的分配：根据利润分配表中对所有者的分配金额填列；（2）其他：如企业回购股票、支付优先股股利等，根据相关项目的金额填列。6.2.4期末所有者权益：根据期初所有者权益、本期增加的所有者权益和本期减少的所有者权益计算填列。6.3会计政策变更与前期差错更正的处理6.3.1会计政策变更：企业在编制所有者权益变动表时，如发生会计政策变更，应按照会计政策变更的相关规定，调整期初所有者权益相关项目的金额。6.3.2前期差错更正：企业在编制所有者权益变动表时，如发觉前期差错，应按照前期差错更正的相关规定，调整前期相关项目的金额，并相应调整期初所有者权益的金额。6.3.3企业应在所有者权益变动表附注中，对会计政策变更和前期差错更正的原因、影响金额及处理方法进行详细说明。第7章财务报表附注的编制7.1财务报表附注的内容与格式财务报表附注作为财务报告的重要组成部分，是对财务报表本身无法充分表达或需进一步说明事项的补充。其内容与格式如下：7.1.1内容要求（1）概述公司的经营成果、财务状况和现金流量。（2）说明财务报表编制的基础、依据和假设。（3）披露重要会计政策和会计估计变更及原因。（4）说明关联方关系及其交易。（5）披露承诺事项、或有事项、资产重组等。（6）其他对理解财务报告有重要影响的事项。7.1.2格式要求（1）采用文字叙述和表格相结合的方式。（2）按照事项的性质和重要性进行分类。（3）采用统一、规范的术语和表述。（4）附注内容应清晰、简洁、易懂。7.2重要会计政策和会计估计的披露公司应在财务报表附注中披露重要会计政策和会计估计，包括：7.2.1重要会计政策（1）收入确认政策。（2）存货计价政策。（3）投资核算政策。（4）固定资产折旧政策。（5）借款费用资本化政策。（6）其他对经营成果、财务状况和现金流量有重要影响的重要会计政策。7.2.2重要会计估计（1）坏账准备。（2）存货跌价准备。（3）固定资产减值准备。（4）无形资产减值准备。（5）预计负债。（6）其他对经营成果、财务状况和现金流量有重要影响的重要会计估计。7.3关联方关系及其交易的披露公司应在财务报表附注中披露关联方关系及其交易，包括：7.3.1关联方关系（1）母公司、子公司。（2）共同控制方。（3）重大影响方。（4）关联方共同投资。（5）其他关联方关系。7.3.2关联交易（1）购买和销售商品、劳务。（2）转让资产。（3）提供和接受担保。（4）提供和接受财务资助。（5）租赁。（6）其他关联交易。在披露关联方关系及其交易时，应遵循以下原则：（1）真实性原则：保证披露的信息真实、准确。（2）重要性原则：突出披露对财务报告有重大影响的关联交易。（3）及时性原则：及时披露关联交易的发生及变化情况。（4）公平性原则：保证关联交易价格公允，不损害公司及股东利益。第8章财务报告的审计与审核8.1财务报告审计的目的与程序8.1.1审计目的财务报告审计的主要目的是通过对企业财务报告的真实性、合规性和准确性进行审查，提高财务报告的可信度，为利益相关者提供决策依据。8.1.2审计程序（1）计划阶段：审计师应当了解企业及其环境，评估财务报告的重大错报风险，制定审计计划。（2）执行阶段：审计师根据审计计划，运用审计程序，收集审计证据，评估财务报告的可靠性。（3）报告阶段：审计师根据审计证据，形成审计意见，并撰写审计报告。（4）后续阶段：审计师对审计过程中发觉的问题进行跟踪，保证企业采取相应措施予以改进。8.2审计报告的类型与内容8.2.1审计报告类型审计报告主要包括无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见四种类型。8.2.2审计报告内容（1）表明审计报告的类型，如“无保留意见审计报告”。（2）收件人：指明审计报告的报送对象，一般为企业的股东或管理层。（3）引言段：说明审计报告的编制依据和审计范围。（4）管理层责任段：说明企业财务报告的管理层责任。（5）审计意见段：审计师根据审计证据，对企业财务报告的可靠性发表意见。（6）审计师签名及盖章：审计师对审计报告的真实性和准确性负责。（7）审计报告日期：表明审计报告的出具时间。8.3财务报告的审核8.3.1审核目的财务报告审核的主要目的是保证财务报告的编制过程符合相关法规和准则，提高财务报告的质量。8.3.2审核程序（1）了解企业内部控制：评估企业内部控制的设置和运行情况，识别潜在风险。（2）测试财务报告编制过程：检查财务报告的编制方法、数据来源和计算过程，确认其合规性和准确性。（3）分析财务报告：对财务报告中的关键指标进行分析，评估企业的财务状况和业务成果。（4）提出改进建议：针对审核过程中发觉的问题，向企业提出改进财务报告编制的建议。通过以上审计与审核程序，可保证企业财务报告的真实性、合规性和准确性，为利益相关者提供可靠的信息。第9章财务报告的编制软件与工具9.1常用财务报告编制软件与功能财务报告编制过程中，选择合适的软件与工具。以下为目前市场上常用的财务报告编制软件及其功能特点。9.1.1财务软件（1）金蝶K/3Cloud：支持云端操作，具备财务、供应链、人力资源等一体化管理功能，适用于各类企业。（2）用友U8Cloud：提供财务、供应链、智能制造等解决方案，助力企业数字化转型。（3）SAPERP：国际知名的企业资源计划软件，功能强大，适用于大型企业。9.1.2电子表格软件（1）MicrosoftExcel：广泛应用于财务报告编制，具备强大的数据处理和分析功能。（2）WPS表格：国内用户较多的电子表格软件，与MicrosoftExcel兼容性良好。9.1.3专业的财务报告编制工具（1）AdobeInDesign：专业的排版软件，可用于设计制作精美的财务报告。（2）FastReport：一款报表器，支持多种数据源，操作简便，适用于快速财务报告。9.2电子表格软件在财务报告编制中的应用电子表格软件在财务报告编制中具有重要作用，以下介绍其在财务报告编制中的应用。9.2.1数据输入与处理（1）利用电子表格软件录入财务数据，方便进行数据整理和分析。（2）运用公式和函数，自动计算财务指标，提高报告编制效率。9.2.2数据可视化（1）利用图表功能，将财务数据以图形的形式展示，便于阅读者快速了解财务状况。（2）通过条件格式化，突出显示关键数据，提高报告的可读性。9.2.3报告输出与分享（1）将编制完成的财务报告导出为PDF、Word等格式，便于打印和分发。（2）利用云端存储功能，实现报告的在线分享和协作。9.3财务